湘鋼會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)/朱子焱
一、管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的聯(lián)系
對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)管理而言，管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制是兩個(gè)重要的組成部分，它們的存在都是為企業(yè)管理而服務(wù)的，既有一定的獨(dú)立性也存在一定的相互聯(lián)系。在管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制共同作用下，使得現(xiàn)代企業(yè)管理具有鮮明的特征，而兩者之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1.1 管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制產(chǎn)生的基礎(chǔ)相同
從專業(yè)角度分析，管理會(huì)計(jì)隸屬于現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)重要的組成部分，它是在管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的，它的主要作用是為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理提供指導(dǎo)。而內(nèi)部控制的發(fā)展是跟隨企業(yè)內(nèi)部管理需求而逐漸發(fā)展起來(lái)的，它的主要職能是避免管理者出現(xiàn)管理錯(cuò)誤或者是發(fā)生管理舞弊行為等，因此嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制屬于一種典型的企業(yè)自我監(jiān)督、自我調(diào)整和約束的管理體系。
1.2 管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的目標(biāo)一致
管理會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)而言，它的主要作用就是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行一定的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、評(píng)價(jià)等，它是一種典型的管理行為，同時(shí)它的本質(zhì)就是將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以量化的方式進(jìn)行呈現(xiàn)，使這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)價(jià)值更加的形象直觀，因此總的來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行可以為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行提供參考依據(jù)。而內(nèi)部控制屬于一種典型的監(jiān)控管理體系，其制度的執(zhí)行是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保駕護(hù)航，避免經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中存在違法違規(guī)行為，同時(shí)也在一定程度上保證了企業(yè)資產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息等的安全，這對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率等具有十分重要的作用。通過(guò)以上可以發(fā)現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的主要目標(biāo)存在著一定的差異，但是兩者最終的目的都是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高奠定基礎(chǔ)。
1.3 管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在內(nèi)容和方法上相互滲透
從現(xiàn)代企業(yè)管理角度分析，管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制的研究對(duì)象是一致的，而內(nèi)部控制內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面，即不相容職務(wù)分離控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、運(yùn)營(yíng)分析控制以及績(jī)效考評(píng)控制等內(nèi)容，因此單純從內(nèi)容上分析，管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制之間存在著差異，在企業(yè)實(shí)際的管理應(yīng)用中定會(huì)存在一定的滲透交叉。
二、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于內(nèi)部控制體系的建議
通過(guò)以上的介紹分析可以發(fā)現(xiàn)，在現(xiàn)代化企業(yè)管理發(fā)展的今天，管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制之間不再是獨(dú)立的個(gè)體，而是存在密切聯(lián)系的，兩者無(wú)論是在管理內(nèi)容上還是在管理方法上都存在一定的共性，因此研究管理會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制體系中的應(yīng)用具有一定的現(xiàn)實(shí)意義，特別是對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有相當(dāng)大的作用。
2.1 成本性態(tài)分析在成本控制中的應(yīng)用
從專業(yè)角度考慮，成本性態(tài)分析主要將企業(yè)成本分為了以下幾個(gè)部分，即固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三種。各種類型成本與企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)量之間存在著密切的關(guān)系，其主要表現(xiàn)在業(yè)務(wù)數(shù)量的變化會(huì)直接影響企業(yè)成本。因此在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制的過(guò)程中，可以通過(guò)成本性態(tài)分析對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行有效的控制，這樣可以將企業(yè)業(yè)務(wù)量與成本之間的關(guān)系進(jìn)行量化處理，為提高內(nèi)部控制的水平提供了方便。另外管理會(huì)計(jì)中的成本性態(tài)分析在內(nèi)部控制中的應(yīng)用還可以找出成本與業(yè)務(wù)之間的動(dòng)態(tài)變化關(guān)系，進(jìn)而為發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展?jié)摿?、制定最?yōu)化經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方案等提供了有力的參考依據(jù)。
2.2 CVP分析在全面預(yù)算和成本控制中的應(yīng)用
所謂的CVP分析其實(shí)質(zhì)上就是一種研究變量關(guān)系的數(shù)學(xué)方法，而在現(xiàn)代企業(yè)管理體系中，它主要是用來(lái)研究企業(yè)成本、利潤(rùn)與業(yè)務(wù)量三者之間的數(shù)學(xué)變化關(guān)系。該分析方法的應(yīng)用可以更加直觀的將固定成本、變動(dòng)成本、銷售業(yè)務(wù)數(shù)量、單價(jià)、利潤(rùn)等之間的變化關(guān)系呈現(xiàn)出來(lái)，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃等提供有力的參考依據(jù)。在管理會(huì)計(jì)學(xué)中，CVP分析法具有相當(dāng)大的應(yīng)用，尤其是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決策分析階段和成本控制階段，CVP分析法發(fā)揮著十分重要的作用。而該方法在企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中也可以發(fā)揮一定的作用，特別是在全面預(yù)算和成本控制方面。
2.3 經(jīng)濟(jì)批量模型和ABC分類法在資產(chǎn)管理控制中的應(yīng)用
所謂的經(jīng)濟(jì)批量模型其實(shí)質(zhì)上就是指企業(yè)在保證生產(chǎn)和銷售的前提下，以成本最低為原則所確定的每批產(chǎn)品訂購(gòu)或者是投入的數(shù)量。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)濟(jì)批量模型在其中的應(yīng)用做一定的考慮。同時(shí)在將經(jīng)濟(jì)批量模型應(yīng)用于內(nèi)部控制的過(guò)程中，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨成本、倉(cāng)儲(chǔ)管理成本、缺貨成本等影響因素進(jìn)行綜合性的考慮和分析，并根據(jù)分析所得的結(jié)果與經(jīng)濟(jì)批量模型相結(jié)合確定最終的定貨批次或者是材料采購(gòu)計(jì)劃，這樣以來(lái)將會(huì)極大地降低企業(yè)的采購(gòu)成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本以及存貨風(fēng)險(xiǎn)等，進(jìn)而保障了企業(yè)存貨體系的科學(xué)性和合理性。
ABC分類法就是通常所說(shuō)的巴雷特分析法，其實(shí)質(zhì)上就是將企業(yè)存貨依照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行ABC類的劃分，并且根據(jù)分類的不同實(shí)行不同的管理方法，例如分品種重點(diǎn)管理、分類別一般控制或者是按總額靈活制定存貨管理辦法。
2.4 貨幣時(shí)間價(jià)值在對(duì)外投資控制中的應(yīng)用
從理論上分析，貨幣時(shí)間價(jià)值理論屬于管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的范疇，該理論認(rèn)為資金的價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間的不同而發(fā)生一定的變化，因此資金價(jià)值的比較必須建立在同一時(shí)間點(diǎn)上才會(huì)有比較的價(jià)值。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，在投資決策階段貨幣的時(shí)間價(jià)值是十分重要的影響因素，因此在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)將貨幣的時(shí)間價(jià)值概念引入其中，特別是在進(jìn)行對(duì)外投資的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)貨幣的時(shí)間價(jià)值的影響進(jìn)行綜合性的考慮分析，以最大限度的降低對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)，為保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提供基礎(chǔ)。
