在資本市場(chǎng)，這把刀就是財(cái)務(wù)粉飾、造假。前有樂(lè)視網(wǎng)大跌數(shù)百億，賈躍亭遠(yuǎn)走美利堅(jiān)。今有信永中和審計(jì)失職，申訴八個(gè)回合被重罰440萬(wàn)。
今年以來(lái)，新三板公司的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正也是層出不窮。2017年至今共發(fā)布約900余份會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告，涉及收入類(lèi)、現(xiàn)金流、資產(chǎn)類(lèi)等多種調(diào)整。
這里面大有講究。一些公司因?yàn)槎悇?wù)調(diào)整等原因尚可理解，不過(guò)實(shí)際上很多會(huì)計(jì)差錯(cuò)變更是公司對(duì)此前財(cái)務(wù)舞弊糾錯(cuò)而已，不信你去看看IPO的新三板公司，有幾個(gè)沒(méi)有調(diào)整過(guò)？
要向證監(jiān)會(huì)和股轉(zhuǎn)系統(tǒng)的嚴(yán)格監(jiān)管點(diǎn)贊，渾水摸魚(yú)者，在強(qiáng)監(jiān)管的壓力下最終原形畢露。
轉(zhuǎn)眼又到年末，看年報(bào)的時(shí)候，請(qǐng)諸君多個(gè)心眼。下面，讀懂君就為你揭秘一些小手法。
/ 01 /
少結(jié)轉(zhuǎn)成本增加資產(chǎn)
固定資產(chǎn)變存貨，原材料變固定資產(chǎn)，怎么有利怎么來(lái)，這家公司充分的解釋了利潤(rùn)和資產(chǎn)，得這么調(diào)！
今年6月份，新三板公司B更換了審計(jì)會(huì)所，不到一個(gè)禮拜，公司B就發(fā)布前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正公告：
2015年12月31日總資產(chǎn)減少1.2億元，調(diào)整幅度達(dá)到11.12%；凈資產(chǎn)減少1.02億元，調(diào)整幅度達(dá)到25.62%，主辦券商因此發(fā)出警示。
讀懂君帶你看一下他的操作：
將誤記存貨（低值易耗品）的工裝模具更正至固定資產(chǎn)，調(diào)減存貨2398萬(wàn)元。
存貨跟固定資產(chǎn)最大的區(qū)別是什么？固定資產(chǎn)每年固定計(jì)提折舊，而存貨就隨意很多，跟著市場(chǎng)價(jià)格走，指不定還能升值。
調(diào)整以前會(huì)計(jì)年度存貨記錄與實(shí)物記錄累計(jì)的計(jì)量差錯(cuò)，調(diào)減存貨5368萬(wàn)元。
盤(pán)點(diǎn)錯(cuò)誤，多算了5000萬(wàn)，數(shù)學(xué)不好。
根據(jù)成本還原結(jié)果確認(rèn)2015年度應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)而未結(jié)轉(zhuǎn)的存貨，減少存貨4720萬(wàn)元。
賣(mài)東西，能不算成本嗎？
將2013年末計(jì)入固定資產(chǎn)但實(shí)際與之無(wú)關(guān)的外購(gòu)原材料予以更正，調(diào)整存貨6284萬(wàn)元，同時(shí)將其中屬于2014年已經(jīng)完結(jié)的銷(xiāo)售合同耗用部分予以核減，減少4551萬(wàn)元。
原材料變成固定資產(chǎn)，好比全款變分期，多好！這不，一經(jīng)調(diào)整，直接“損失”4551萬(wàn)元資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)2013年6月通過(guò)驗(yàn)收，但入賬時(shí)間為2013年12月，補(bǔ)提6個(gè)月折舊，添增累計(jì)折舊497萬(wàn)元。
驗(yàn)收完了，該計(jì)提還得計(jì)提！
換個(gè)審計(jì)的會(huì)所，出這么大的事兒，到底是想去IPO呢還是真的命苦呢？
/ 02 /
突然拉長(zhǎng)折舊年限值得深思
某天，一直不搭理你的女神突然對(duì)你噓寒問(wèn)暖，很開(kāi)心？天真，你可能是要喜當(dāng)?shù)⌒值埽I(yè)務(wù)幾十年沒(méi)變的公司突然說(shuō)計(jì)提壞賬的標(biāo)準(zhǔn)要改變，什么反應(yīng)？大概率有問(wèn)題。
新三板公司A，之前超過(guò)3年賬齡的應(yīng)收賬款要全部當(dāng)打水漂處理，近期，變更為5年以上的應(yīng)收賬款才100%計(jì)提；計(jì)提比例也是大幅下折，原本1—2年賬齡的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬15%，變更后為10%；原本賬齡2—3年賬齡的應(yīng)收賬款計(jì)提比例為50%，變更后為20%......
900+新三板公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正背后：六大做賬手法揭秘
影響有多大？舉個(gè)栗子：
比如1000萬(wàn)的應(yīng)收賬款，原本需要100%計(jì)提，也就是全沒(méi)了，今年的凈利潤(rùn)起點(diǎn)就是從虧損1000萬(wàn)開(kāi)始；不過(guò)現(xiàn)在，只需要計(jì)提300萬(wàn)壞賬損失，虧損300萬(wàn)和虧損1000萬(wàn)，殺傷力孰輕孰重顯而易見(jiàn)。
事出反常必有妖，看一下這家公司的情況：
A公司2011年掛牌三板，為了拿下客戶(hù)，近年來(lái)進(jìn)行賒銷(xiāo)，2011-2016年，公司營(yíng)收累計(jì)增長(zhǎng)134%，同期應(yīng)收賬款累計(jì)增長(zhǎng)幅度達(dá)到866%！
殺敵一千，自損八百！
雖然公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)呈逐年上升的趨勢(shì)，不過(guò)近年來(lái)收賬也是變得越來(lái)越難，這年頭，欠債的才是爺。
2016年中報(bào)，公司一年以?xún)?nèi)的應(yīng)收賬款為9154萬(wàn)元，占比77.97%，2017年中報(bào)顯示，1年以?xún)?nèi)的應(yīng)收賬款4169萬(wàn)元，占比32.70%，不過(guò)1—2年賬齡的應(yīng)收賬款比例增加到52.74%。
900+新三板公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正背后：六大做賬手法揭秘
眼看著外債越拖越久，這可怎么辦，愁人！那就調(diào)一下計(jì)提周期和比例吧，合理就好！
/ 03 /
內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)抵銷(xiāo)差錯(cuò)增加利潤(rùn)
薅自己的羊毛，算是賺到了？當(dāng)然不是！
新三板公司C在準(zhǔn)備IPO前，偶然發(fā)現(xiàn)自己前三年的會(huì)計(jì)計(jì)量存在問(wèn)題：未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷(xiāo)。
什么是內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)抵銷(xiāo)差錯(cuò)？
通俗點(diǎn)，舉個(gè)栗子：假設(shè)甲乙丙建立聯(lián)營(yíng)企業(yè)丁，甲持股比例為20%，權(quán)益法核算。
甲公司出售商品給丁公司，成本60塊錢(qián)，售價(jià)100塊錢(qián)。那么現(xiàn)在甲公司賺了丁公司40塊錢(qián)，沒(méi)錯(cuò)吧？其實(shí)也就是甲公司賺了“甲乙丙三家公司”40塊錢(qián)，對(duì)不對(duì)？錢(qián)是這三家公司出的啦！所以這40塊錢(qián)里面，80%的部分是賺乙、丙的錢(qián)，沒(méi)有問(wèn)題吧；另有20%的部分是甲公司自己出的本錢(qián)呀，哪有自己賺自己的錢(qián)，當(dāng)然是要扣除的啦。這扣除的就是內(nèi)部交易損益抵銷(xiāo)。
看一下公司C的調(diào)整：
調(diào)減2015年年末存貨500余萬(wàn)元，調(diào)減2015年年末所得稅10余萬(wàn)元，調(diào)減2015年凈利潤(rùn)500余萬(wàn)元；
調(diào)增2015年年末遞延所得稅資產(chǎn)20余萬(wàn)元，調(diào)增營(yíng)業(yè)成本500余萬(wàn)元。
咔嚓一下，500萬(wàn)凈利潤(rùn)沒(méi)了！
/ 04 /
想躲卻躲不掉的股份支付
扭贏(yíng)為虧，只需要一個(gè)股權(quán)支付。
8月份，新三板公司D發(fā)布前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整公告，經(jīng)過(guò)調(diào)整，2015年成功由盈轉(zhuǎn)虧：
2015年，新三板公司D實(shí)際控制人以1元/股的價(jià)格給4名員工轉(zhuǎn)讓133萬(wàn)股，不過(guò)在當(dāng)年并沒(méi)有進(jìn)行股份支付。
畢竟，直到2015年5月份股轉(zhuǎn)才對(duì)股份支付做了要求。
今年7月份，公司關(guān)于之前的差錯(cuò)進(jìn)行更正，根據(jù)當(dāng)時(shí)二級(jí)市場(chǎng)價(jià)格7元/股作為公允價(jià)值衡量，從而減少2015年凈利潤(rùn)700余萬(wàn)元，凈利潤(rùn)從200萬(wàn)元變成虧損500萬(wàn)元。
有人會(huì)不解，發(fā)個(gè)福利而已，怎么就會(huì)對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響？
其實(shí)股份支付的實(shí)質(zhì)是為了免企業(yè)以股票的形式代替工資支付給員工，從而達(dá)到減少現(xiàn)金支出和成本，從而達(dá)到做大賬面利潤(rùn)的目的。股份支付將會(huì)計(jì)入管理費(fèi)用，自然而然增加公司的成本費(fèi)用。
在新三板公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正中，因?yàn)楣煞葜Ц秵?wèn)題調(diào)整的例子并不少。從上述例子看出，如果股權(quán)激勵(lì)力度大的話(huà)，對(duì)公司當(dāng)年的業(yè)績(jī)影響會(huì)非常大，所以關(guān)于股份支付，投資者顯然要多留意留意。
一般情況來(lái)說(shuō)，以下三種情況是需要考慮股權(quán)支付的：
向公司高管、核心員工、員工持股平臺(tái)或者其他投資者發(fā)行股票的價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格或者低于公司股票公允價(jià)值的；
股票發(fā)行價(jià)格低于每股凈資產(chǎn)的；
發(fā)行股票進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。
當(dāng)然，在明確要求股份支付之后，這個(gè)手法現(xiàn)在不太現(xiàn)實(shí)了。
/ 05 /
借款利息，不是想資本化就資本化
費(fèi)用資本化，就好像全款買(mǎi)房瞬間變30年分期，還不用付利息，這樣的好事，誰(shuí)不想？
今年上半年，新三板公司E新?lián)Q了一家審計(jì)會(huì)所，一個(gè)月后，就被出具了前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告。此次調(diào)整，公司AE2015年被凈利潤(rùn)減少超過(guò)1000萬(wàn)元，調(diào)整前，公司E2015年凈利潤(rùn)超過(guò)6000萬(wàn)元，調(diào)整后4800余萬(wàn)元。
原來(lái)公司E有1筆近2億元的貸款在2015年核算，公司認(rèn)為1400萬(wàn)元利息可以資本化，也就是分期付款。不過(guò)審計(jì)會(huì)所認(rèn)為公司E的貸款寫(xiě)著用于補(bǔ)充流動(dòng)資金，到底用到哪兒，鬼知道！利息資本化是滿(mǎn)嘴胡謅，30年分期瞬間變?nèi)?，也就出現(xiàn)了會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整的一幕。
事情還沒(méi)有完，審計(jì)會(huì)所又發(fā)現(xiàn)公司A在2016年上半年還有這樣的行為，同樣，300余萬(wàn)元分期利息也變成了全款。公司E忍不了，在第二次更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)不到半個(gè)月，炒了這家會(huì)所的魷魚(yú)....
到底，借款利息怎么才能資本化呢？
這里有1個(gè)前提條件：借款必須是為了“符合資本化條件的資產(chǎn)”而產(chǎn)生。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指該資產(chǎn)必須經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的建造、安裝、調(diào)試等等才能達(dá)到可使用狀態(tài)，長(zhǎng)時(shí)間指的是必須超過(guò)1年。如果建造一個(gè)廠(chǎng)房，只要1個(gè)月，那還資本化個(gè)毛線(xiàn)。
滿(mǎn)足前提條件后，又同時(shí)滿(mǎn)足以下3個(gè)條件后，才能開(kāi)始資本化， 3個(gè)基本條件：
資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 ：比如建造廠(chǎng)房，已經(jīng)向建造方支付了建造款；
借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 ：已經(jīng)從銀行或其他機(jī)構(gòu)拿到了這筆借款，簽了借款合同并生效；
為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始：就是這項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)開(kāi)始建造了。
這也就明白為什么審計(jì)的會(huì)所那么不愿意將借款的利息資本化了吧。
/ 06 /
跨期調(diào)節(jié)營(yíng)收調(diào)整利潤(rùn)
把未來(lái)的錢(qián)先算在當(dāng)下，打腫臉充胖子，以后,愛(ài)咋的咋的！這也是大多數(shù)公司會(huì)干的事兒。
新三板公司F在近期就發(fā)布了關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告：
會(huì)員卡收入的會(huì)計(jì)處理差錯(cuò)更正
原來(lái)，公司在確認(rèn)會(huì)員卡銷(xiāo)售收入時(shí)，賣(mài)多少算多少，不過(guò)現(xiàn)在公司覺(jué)得會(huì)員卡賣(mài)了，消費(fèi)者也還沒(méi)有消費(fèi)啊，當(dāng)時(shí)就算收入不合理，所以決定重新計(jì)算，什么時(shí)候消費(fèi)什么時(shí)候確認(rèn)收入。
沖回其他應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備的差錯(cuò)更正
之所以更正這個(gè)科目，是公司覺(jué)得，只按賬齡計(jì)提應(yīng)收賬款不合理，導(dǎo)致未來(lái)會(huì)多計(jì)提壞賬，應(yīng)該按照性質(zhì)組合重新認(rèn)定，重新對(duì)各期計(jì)提壞賬金額。
在公告中，公司F一共列舉了10多項(xiàng)需要更正的項(xiàng)目，看一下最終的更正導(dǎo)致的最直接的結(jié)果：
調(diào)減2014年凈利潤(rùn)2421萬(wàn)元，2014年年凈利潤(rùn)從5084萬(wàn)元調(diào)減為2662萬(wàn)元；
遞增2015年凈利潤(rùn)610萬(wàn)元，2015年凈利潤(rùn)從5303萬(wàn)元增加到5913萬(wàn)元；
遞增2016年上半年凈利潤(rùn)784萬(wàn)元，2016年上半年凈利潤(rùn)從4368萬(wàn)元增加到5153萬(wàn)元。
吧啦吧啦一大堆，公司F就是要將過(guò)去的利潤(rùn)重新分配一下。哦，對(duì)了， 2016年掛牌新三板的公司F最近又想要摘牌去IPO了！
