文 北京國稅局
營改增、企業(yè)所得稅一直是納稅人所關(guān)心的熱點問題，近日，北京國稅局12366納稅服務平臺就營改增中貨物和勞務稅熱點問題、企業(yè)所得稅熱點問題、征收管理類熱點問題解答網(wǎng)民疑問，以便納稅人學習、思考。
貨物和勞務稅熱點問題解答
(一)納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，向委托方收取并代為支付的款項，如何開具增值稅普通發(fā)票?
答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于在境外提供建筑服務等有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第69號)規(guī)定，納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，按照零稅率開具增值稅普通發(fā)票。納稅申報時比照差額征稅申報處理。
(二)輔導期一般納稅人預繳稅款能否抵減增值稅應納稅額或退還?
答：根據(jù)《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》(國稅發(fā)[2010]40號，以下簡稱國稅發(fā)[2010]40號)第十條規(guī)定，輔導期納稅人按第九條規(guī)定預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減，抵減后預繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領購專用發(fā)票時應當預繳的增值稅。
納稅輔導期結(jié)束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預繳增值稅有余額的，主管稅務機關(guān)應在納稅輔導期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人。
(三)購買方已經(jīng)抵扣進項稅額，當月開具了信息表交給銷售方，但是銷售方當月沒有開具紅字發(fā)票，或者開具了紅字發(fā)票并沒有及時交給購買方，購買方應當在哪個月作進項稅額轉(zhuǎn)出?
答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第47號，以下簡稱47號公告)規(guī)定，購買方應暫依《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡稱《信息表》)所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。
(四)銷售方開具紅字發(fā)票，是否需要收回原藍字發(fā)票?
答：根據(jù)47號公告規(guī)定，如果是銷售方開具信息表，對于已經(jīng)交付購買方的專票，購買方需要將未用于申報抵扣的藍字發(fā)票的發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回給銷售方;對于購買方開具信息表的情形，如果購買方已經(jīng)將專票用于申報抵扣，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[2006]156號)第二十五條的規(guī)定，認證相符的專用發(fā)票應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方;如果未用于申報抵扣，但是發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的也無需退回。
(五)食用植物油的增值稅稅率是多少?
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅[2017]37號)規(guī)定，納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%： 農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。該通知自2017年7月1日起執(zhí)行。文件附件1第二條明確，食用植物油的具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》(國稅發(fā)[1993]151號，簡稱國稅發(fā)[1993]151號)及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
根據(jù)國稅發(fā)[1993]151號規(guī)定，植物油是從植物根、莖、葉、果實、花或胚芽組織中加工提取的油脂。食用植物油僅指：芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花籽油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油，以及以上述油為原料生產(chǎn)的混合油。
(六)納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用按照什么稅目繳納增值稅?
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅[2016]47號)文件規(guī)定，納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。
(七)納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，是否征收增值稅?
答：不征收。根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅[2017]58號)規(guī)定，納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。
(八)銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入是否可以享受即征即退?
答：可以。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)規(guī)定，納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。
(九)營改增后納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)應使用增值稅發(fā)票哪一聯(lián)次?
答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)使用的增值稅發(fā)票聯(lián)次問題的通知》(稅總函[2016]190號)規(guī)定，納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，自行開具或者稅務機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或者五聯(lián)增值稅普通發(fā)票。納稅人辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯(lián)或者增值稅普通發(fā)票第三聯(lián)。
企業(yè)所得稅熱點問題解答
(一)經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)可以享受哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠?
答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務總局 商務部 科技部 國家發(fā)展改革委關(guān)于完善技術(shù)先進型服務企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2014]59號)規(guī)定，自2014年1月1日起至2018年12月31日止，在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等21個中國服務外包示范城市(以下簡稱示范城市)繼續(xù)實行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：
1、對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2、經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
二、根據(jù)《財政部 稅務總局 商務部 科技部 國家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進型服務企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》(財稅[2017]79號)規(guī)定，自2017年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：
1、對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2、經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(二)企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出在計算應納稅所得額時如何扣除?
答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》(國稅函[2009]312號)規(guī)定，關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
具體計算不得扣除的利息，應以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額
企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。
征收管理類熱點問題解答
(一)企業(yè)跨省市外出經(jīng)營，填報的《跨區(qū)域涉稅事項報告表》上合同金額與實際結(jié)算金額不一致，企業(yè)可以按照實際結(jié)算金額申請代開發(fā)票嗎?是否需要作廢《跨區(qū)域涉稅事項報告表》并重新填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》?
答：如果納稅人實際結(jié)算金額與《跨區(qū)域涉稅事項報告表》上的合同金額不一致，申請代開發(fā)票時需要補充提供合同雙方簽訂的補充協(xié)議等資料。無需作廢《跨區(qū)域涉稅事項報告表》，持上述相關(guān)資料在報驗地稅務機關(guān)進行調(diào)整即可。
(二)輔導期一般納稅人取得的增值稅抵扣憑證，應如何抵扣進項稅額?
答：根據(jù)國稅發(fā)[2010]40號，輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。主管稅務機關(guān)定期接收交叉稽核比對結(jié)果，通過《稽核結(jié)果導出工具》導出發(fā)票明細數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書》并告知輔導期納稅人。輔導期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報抵扣進項稅額，未收到交叉稽核比對結(jié)果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。
