中期報告是指年度財務(wù)報告之外的其他按一定期間（如月、季、半年等）編報的財務(wù)報告。對于財務(wù)會計中存在的會計估計、成本分配、遞延預(yù)提等特殊事項，中期報告是否采納與年度報告一致的會計政策，理論界主要存在兩種觀點：獨立論與整體論。前者將每一個中期獨立化，并視同會計年度采用相同的會計方法；后者將每一個中期作為年度的組成部分，對于特殊事項的處理要考慮其對全年的影響。在中報諸多特殊事項中，筆者認(rèn)為所得稅會計是一個難點，問題的關(guān)鍵在于在中期報告中是否應(yīng)該揭示以及如何計量所得稅費用。
例：A公司2003年1月～6月的利潤總額為5000萬元，所得稅稅率為33%，則該公司中期所得稅費用為1650萬元（5000×33%）。會計分錄為：
借：所得稅 16500000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 16500000
上述做法不夠嚴(yán)謹(jǐn)。因為在中期可能出現(xiàn)經(jīng)營損失的抵補事項、非常項目及資本項目的利得或損失，也可能會發(fā)生永久性差異和時間性差異，故在處理中期報告的所得稅問題時須應(yīng)用整體論，即在每一中期末通盤考慮全年情況后預(yù)估全年有效稅率，且在計算所得稅的同時反映永久性差異和時間性差異所產(chǎn)生的影響。
假設(shè)A公司預(yù)期2003年全年利潤額為12000萬元，全年免稅收入為500萬元，預(yù)估在工資、業(yè)務(wù)招待費、捐贈等方面存在永久性差異300萬元。由于該公司折舊方法與稅法規(guī)定不同，按稅法口徑計算的上半年應(yīng)納稅所得額為4800萬元。則該公司上半年的所得稅費用計算如下：
預(yù)計2003年度應(yīng)納稅所得額＝12000－500+300＝11800（萬元），預(yù)計2003年度應(yīng)納所得稅額＝11800×33%＝3894（萬元），預(yù)計全年有效稅負(fù)率＝3894÷12000×100%＝32．45%，2003年度1月～6月會計口徑的應(yīng)預(yù)繳稅額＝5000×32．45%＝1622．5（萬元），2003年度1～6月稅法口徑的應(yīng)預(yù)繳稅額＝4800×32．45%＝1557．6（萬元），遞延稅款＝1622．5－1557．6＝64．9（萬元）。
2003年6月30日會計分錄為：
借：所得稅 16225000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 15576000
遞延稅款 649000
如果A公司2003年度實際贏利12800萬元，全年免稅收入450萬元，永久性差異360萬元，因折舊原因產(chǎn)生的全年時間性差異520萬元，則2003年度會計口徑的所得稅費用＝（12800－450+360）×33%＝4194．3（萬元），2003年度稅法口徑的應(yīng)納稅所得額＝12710－520＝12190（萬元），2003年度應(yīng)納所得稅額＝12190×33%＝4022．7（萬元），遞延稅款＝4194．3－4022．7＝171．6（萬元）。
2003年12月31日會計分錄為：
借：所得稅 41943000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 40227000
遞延稅款 1716000
至于中期報告預(yù)期的全年有效稅率是否準(zhǔn)確則無須調(diào)整，因為年度報告中關(guān)于所得稅的計算需要關(guān)注全年情況，已對上述情況做了自動修正。
