我國《“十三五”規(guī)劃綱要》明確提出“全面完成營業(yè)稅改增值稅改革，建立規(guī)范的消費型增值稅制度”，自2016年5月1日全面實施“營改增”改革以來，金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等四大行業(yè)稅負(fù)減稅效果明顯，有效消除了重復(fù)征稅，推動了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化。2017年，“營改增”持續(xù)全面深化，鑒于各行業(yè)的實際情況，目前抵扣機制在各行業(yè)中仍存在問題，打通增值稅抵扣鏈條將是深化結(jié)構(gòu)性減稅政策的“重頭戲”。
一、四大行業(yè)增值稅抵扣鏈條存在的問題：
（一）金融業(yè)行業(yè)性質(zhì)加大營改增實施難度，與實體經(jīng)濟抵扣鏈條并未打通。金融業(yè)實施“營改增”以來，因其產(chǎn)品特殊、業(yè)務(wù)復(fù)雜、產(chǎn)品創(chuàng)新迅速，增值稅抵扣鏈條并不完整，與實體經(jīng)濟之間并未完全打通，現(xiàn)行增值稅管理制度主要對多數(shù)金融業(yè)務(wù)實施“購進(jìn)扣稅法”、對少數(shù)金融業(yè)務(wù)實行“簡易征收法”與“免稅法”，由于金融業(yè)務(wù)種類多、核算復(fù)雜，增值稅稅基及應(yīng)納稅額難以準(zhǔn)確界定，營改增的實行難以有效開展；同時抵扣范圍較窄，沒有明確的進(jìn)行稅額予以抵扣。金融業(yè)提供貸款服務(wù)所取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入都要計算銷項稅額，但是其支付給個人的存款利息費用、提供的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費由于無法取得增值稅專用發(fā)票而無法進(jìn)行抵扣，抵扣鏈條的完整性則無從談起。
（二）建筑業(yè)勞務(wù)成本居高不下，成為抵扣機制中的一大“梗阻”?！盃I改增”實施之前，建筑業(yè)是營業(yè)稅應(yīng)稅范圍的重要組成部分，稅率為3%，營改增后稅率為11%，在此情況下，建筑業(yè)可抵扣項目和范圍則顯得尤為重要，但實際上，建筑企業(yè)購買的機器設(shè)備、建筑材料等往往無法抵扣，建筑業(yè)是典型的勞務(wù)密集型行業(yè)，建筑工程中人工費用占比較大，一般在20%到30%之間，并仍呈逐年上升趨勢，很多建筑企業(yè)在人工費用上由于種種原因很難取得增值稅專用發(fā)票，使得建筑業(yè)的很大一部分勞務(wù)成本難以從增值額從扣除，不僅會造成重復(fù)征稅問題，也給了關(guān)聯(lián)企業(yè)偷漏稅的可乘之機。
（三）房地產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)較多，稅率級次阻礙抵扣鏈條的通暢性。房地產(chǎn)業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)之一，本身具有融資量大、產(chǎn)業(yè)鏈長、波及面廣、關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)較多等特點，“營改增”對房地產(chǎn)業(yè)的減稅效果，取決于進(jìn)項稅額抵扣情況，而進(jìn)行稅額抵扣情況又與上下游企業(yè)緊密相關(guān)，“營改增”后，我國增值稅分為17%、13%、11%和6%，7月1日起，將取消13%這一檔稅率，但是各行業(yè)多檔稅率級次會阻礙抵扣鏈條的通暢性，對房地產(chǎn)企業(yè)成本產(chǎn)生直接影響，還會對稅收遵從度產(chǎn)生負(fù)面影響，導(dǎo)致出現(xiàn)虛報商品種類來少繳稅款現(xiàn)象。
（四）生活服務(wù)業(yè)中小規(guī)模企業(yè)占比較大，增值稅對一般納稅人的劃分直接導(dǎo)致抵扣鏈條的斷裂?！盃I改增”規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額在500萬元以上的為一般納稅人，以下為小規(guī)模納稅人，這種“一刀切”的劃分標(biāo)準(zhǔn)過高，使得絕大部分企業(yè)被劃分為小規(guī)模納稅人之列，增值稅成為一般納稅人的增值稅，而非小規(guī)模納稅人的增值稅。小規(guī)模納稅人因不使用專用發(fā)票、不享受進(jìn)項抵扣辦法，只根據(jù)簡易征收辦法，這種征稅方式并不是真正意義上的增值稅，小規(guī)模納稅人被包容在稅基之內(nèi)卻被排除在增值稅抵扣鏈條之外，但小規(guī)模企業(yè)占比較大，必然會影響增值稅鏈條機制的有效管理，必然使抵扣鏈條發(fā)生嚴(yán)重斷層。
二、進(jìn)一步打通增值稅抵扣鏈條的相關(guān)建議
（一）建議建筑業(yè)由勞務(wù)密集型向技術(shù)密集型轉(zhuǎn)變。通過勞務(wù)成本向機器設(shè)備成本的轉(zhuǎn)化，從收入中扣除更多的成本，從而降低企業(yè)稅負(fù)；對技術(shù)的引進(jìn)本身也會給建筑業(yè)的發(fā)展帶來新的機遇，建筑模式上，也可以更多的考慮現(xiàn)在新興的裝配式，取代大量的人工勞務(wù)支出，增加增值額的抵扣項目；應(yīng)適當(dāng)調(diào)整用工方式，應(yīng)與正規(guī)的勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)合同，采取勞務(wù)外包，取代外雇的零散用工，以最大程度上獲得進(jìn)項稅額的抵扣。
（二）建議房地產(chǎn)業(yè)充分用好政策性抵扣空間。正確處理與上下游企業(yè)的關(guān)系，選擇增值稅一般規(guī)模納稅人，建立穩(wěn)定合作，盡可能取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)；再如，房地產(chǎn)企業(yè)可以合理拆分費用，對價外費用進(jìn)行剝離，充分利用稅法規(guī)定的稅前扣除項目，最終降低稅負(fù)，增強企業(yè)的競爭能力。
（三）建議減并多檔增值稅稅率。OECD報告指出，最理想的增值稅制是寬泛稅基和單一稅率，從國際經(jīng)驗上看，增值稅制較為完善的國家大都是單一稅率或者兩檔稅率模式，合并并適當(dāng)降低增值稅率，以降低征收難度，使其更符合各行業(yè)發(fā)展需要。
（四）建議根據(jù)行業(yè)性質(zhì)科學(xué)劃分納稅人類型。對工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)以及為生產(chǎn)服務(wù)的企業(yè)，應(yīng)從嚴(yán)掌握，盡可能化為一般納稅人；對商業(yè)、零售和為生活服務(wù)可靈活掌握，也就是說，小規(guī)模納稅人應(yīng)局限在商品零售領(lǐng)域，小工廠和批發(fā)企業(yè)則應(yīng)該盡量并入一般納稅人范圍，使其正規(guī)化。針對小規(guī)模納稅人相關(guān)企業(yè)進(jìn)行稅收扶持，建議進(jìn)一步降低小規(guī)模納稅人的增值稅征收率。
