第一章 總 則
第一條 邊際分析，是指分析某可變因素的變動引起其他相關可變因素變動的程度的方法，以評價既定產品或項目的獲利水平，判斷 盈虧臨界點，提示營運風險，支持營運決策。
第二條 企業(yè)在營運管理中，通常在進行本量利分析、敏感性分析的同時運用邊際分析工具方法。
第三條 企業(yè)在營運計劃的制定、調整以及營運監(jiān)控分析等程序中通常會應用到邊際分析。
第四條企業(yè)應用邊際分析，應遵循《管理會計應用指引第400
號——營運管理》中對應用環(huán)境的一般要求。
第二章 應用程序
第五條 邊際分析工具方法主要有邊際貢獻分析、安全邊際分析等。
第六條 邊際貢獻分析，是指通過分析銷售收入減去變動成本總額之后的差額，衡量產品為企業(yè)貢獻利潤的能力。邊際貢獻分析主要包括邊際貢獻和邊際貢獻率兩個指標。
邊際貢獻總額是產品的銷售收入扣除變動成本總額后給企業(yè)帶
來的貢獻，進一步扣除企業(yè)的固定成本總額后，剩余部分就是企業(yè)的
利潤，相關計算公式如下： 邊際貢獻總額＝銷售收入－變動成本總額 單位邊際貢獻＝單價－單位變動成本邊際貢獻率，是指邊際貢獻在銷售收入中所占的百分比，表示每
1元銷售收入中邊際貢獻所占的比重。
邊際貢獻率＝邊際貢獻 ×100％
銷售收入
＝單位邊際貢獻 ×100％
單價
第七條企業(yè)面臨資源約束，需要對多個產品線或多種產品進行
優(yōu)化決策或對多種待選新產品進行投產決策的，可以通過計算邊際貢獻以及邊際貢獻率，評價待選產品的盈利性，優(yōu)化產品組合。
第八條企業(yè)進行單一產品決策時，評價標準如下：當邊際貢獻總額大于固定成本時，利潤大于0，表明企業(yè)盈利；當邊際貢獻總額小于固定成本時，利潤小于0，表明企業(yè)虧損；當邊際貢獻總額等于固定成本時，利潤等于0，表明企業(yè)保本。第九條當進行多產品決策時，邊際貢獻與變動成本之間存在如
下關系： 綜合邊際貢獻率＝1－綜合變動成本率綜合邊際貢獻率反映了多產品組合給企業(yè)做出貢獻的能力，該指
標通常越大越好。
第十條企業(yè)可以通過邊際分析對現(xiàn)有產品組合進行有關優(yōu)化決
策，如計算現(xiàn)有各條產品線或各種產品的邊際貢獻并進行比較，增加
邊際貢獻或邊際貢獻率高的產品組合，減少邊際貢獻或邊際貢獻率低 的產品組合。
第十一條 安全邊際分析，是指通過分析正常銷售額超過盈虧臨 界點銷售額的差額，衡量企業(yè)在保本的前提下，能夠承受因銷售額下降帶來的不利影響的程度和企業(yè)抵御營運風險的能力。安全邊際分析主要包括安全邊際和安全邊際率兩個指標。
安全邊際，是指實際銷售量或預期銷售量超過盈虧平衡點銷售量 的差額，體現(xiàn)企業(yè)營運的安全程度。有關公式如下：
安全邊際＝實際銷售量或預期銷售量－保本點銷售量
安全邊際率，是指安全邊際與實際銷售量或預期銷售量的比值，
公式如下：
安全邊際率＝
安全邊際 ×100％
實際銷售量或預期銷售量
第十二條安全邊際主要用于衡量企業(yè)承受營運風險的能力，尤
其是銷售量下降時承受風險的能力，也可以用于盈利預測。安全邊際 或安全邊際率的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，抵御營運風 險的能力越強，盈利能力越大。
第三章 工具方法評價
第十三條 邊際分析方法的主要優(yōu)點是：可有效地分析業(yè)務量、變動成本和利潤之間的關系，通過定量分析，直觀地反映企業(yè)營運風 險，促進提高企業(yè)營運效益。
第十四條邊際分析方法的主要缺點是：決策變量與相關結果之
間關系較為復雜，所選取的變量直接影響邊際分析的實際應用效果。
第四章 附 則 第十五條 本指引由財政部負責解釋。
附錄：
本量利關系圖指標計算說明
1．傳統(tǒng)式本量利關系圖是最基本、最常見的本量利關系圖形（見 圖1）。繪制方法如下：
（1）在直角坐標系中，以橫軸表示銷售量，以縱軸表示成本或銷 售收入。
（2）在縱軸上找出固定成本數(shù)值，即以（0，固定成本數(shù)值）為起點，繪制一條與橫軸平行的固定成本線。
（3）以（0，固定成本數(shù)值）為起點，以單位變動成本為斜率， 繪制總成本線。
（4）以坐標原點（0，0）為起點，以銷售單價為斜率，繪制銷售 收入線。
（5）總成本線和銷售收入線的交點就是盈虧臨界點銷售量。
圖1 傳統(tǒng)式本量利關系圖
2．貢獻毛益式本量利關系圖是將固定成本置于變動成本之上， 能夠反映貢獻毛益形成過程的圖形（見圖2）。繪制方法如下：
（1）在直角坐標系中，以橫軸表示銷售量，以縱軸表示成本或 銷售收入。
（2）從原點出發(fā)分別繪制銷售收入線和變動成本線.
（3）以縱軸上的（0，固定成本數(shù)值）點為起點繪制一條與變動成本線平行的總成本線。
（4）總成本線和銷售收入線的交點就是盈虧臨界點銷售量。
圖2 貢獻毛益式本量利關系圖
3．利量式本量利關系圖是反映利潤與銷售量之間依存關系的圖 形（見圖3）。繪制方法如下：
（1）在直角坐標系中，以橫軸代表銷售量，以縱軸代表利潤（或虧損）。
（2）在縱軸原點以下部分找到與固定成本總額相等的點（0，固 定成本數(shù)值），該點表示銷售量等于零時，虧損額等于固定成本；從 點（0，固定成本數(shù)值）出發(fā)畫出利潤線，該線的斜率是企業(yè)貢獻毛 益。
（3）利潤線與橫軸的交點即為盈虧臨界點銷售量。
