金融企業(yè)有哪些值得注意的稅務風險？近日，在北京市第一稽查局和第二稽查局聯(lián)合召開的稅收政策宣講會上，稅企雙方圍繞“攜手防風險，合作促遵從”的主題，圍繞多個真實案例作了深入討論。筆者在采訪中發(fā)現(xiàn)，參加會議的30多家大企業(yè)財務負責人都很有感觸：“稽查局結合實踐中的典型案例分析金融企業(yè)稅務風險，非常生動，能夠讓我們及時識別和化解稅務風險，提高稅務管理的效率?！?
風險點一：
預收融資安排費未按期結轉收入
“‘預收收入’科目金額異常，很容易受到檢查人員的關注，最近的檢查中發(fā)現(xiàn)許多金融企業(yè)，存在預收融資安排費未按期結轉收入的問題?！北本┦械诙榫钟嘘P人士說。
據了解，在對從事投資業(yè)務的A企業(yè)納稅檢查中，5筆較大金額的預收收入引起了檢查人員的注意。5筆預收收入金額達5600萬元，占預收收入的65%，占當年營業(yè)收入的8%。到底是何種金融業(yè)務會產生如此大額的預收收入？它們屬于何種性質？是否存在逾期未確認收入的稅收風險？
帶著這些疑問，檢查人員深入調查，向財務人員詢問得知該5筆預收收入均為融資安排費收入，檢查人員隨即要求查看這5筆融資安排服務協(xié)議及相關合同，并對協(xié)議涉及的相關企業(yè)開展協(xié)查。通過查看協(xié)議內容，核對相關資金流向，以及從協(xié)查企業(yè)取得的資料，確認A公司已經完成該5項融資安排服務，符合收入確認條件，應當在2013年度確認收入，存在預收融資安排費未按期結轉收入的問題。之后，A公司被要求補繳對應稅款并繳納滯納金。
對此，稅務機關建議，企業(yè)在收到預收款項時要先確定該款項的稅法規(guī)定的收入確認時點及條件，并注重后續(xù)管理，一旦符合確認收入條件應在當期及時確認收入，避免產生后續(xù)的稅收問題給企業(yè)造成損失。
風險點二：
金融資產交易費用計入當期損益
稽查人員提醒說，金融企業(yè)持有交易性金融資產較多，交易也較為頻繁，少數(shù)財務人員將購入交易性金融資產發(fā)生的交易費用計入當期損益，并在企業(yè)所得稅前扣除，風險較大。
據介紹，在對B證券公司檢查中發(fā)現(xiàn)，該公司2013年度購入的交易性金融資產仍有部分未出售。根據企業(yè)所得稅法和實施條例規(guī)定，交易費用應作為企業(yè)投資資產的計稅基礎且在企業(yè)持有期間不得扣除。那么該公司在2013年未處置交易性金融資產時對應的交易費用就不得在企業(yè)所得稅前扣除。最后，B證券公司被要求補繳對應稅款并繳納滯納金。
由于交易性金融資產持有周期一般較短，如企業(yè)取得與處置交易性金融資產處于同一個納稅年度，那么企業(yè)計入當期損益的交易費用也允許在企業(yè)所得稅前扣除。故企業(yè)容易忽略上述交易費用存在的稅會差異。對此，稽查人員建議企業(yè)，當年購入且尚未處置的交易性金融資產發(fā)生的交易費用，應該在企業(yè)所得稅匯算清繳時調增應納稅所得額。同時，在出售交易性金融資產應回顧對應投資資產的購入時間，并確認是否與處置時間處于同一納稅年度。如不處于同一納稅年度，應注意調減應納稅所得額。如對同一交易金融資產多次買進賣出，應以先進先出法確認具體取得時間。如此才能防范稅務風險，更好地維護企業(yè)合法利益。
風險點三：
稅前扣除部分員工繳納的補充養(yǎng)老保險
“金融作為高薪行業(yè)，工資薪酬環(huán)節(jié)核算的稅收風險也值得關注，特別要注意的是，只為部分員工繳納的補充養(yǎng)老保險不得稅前扣除?！北本┦袊惥值诙榫钟嘘P人士說。
在對C金融公司的稅務檢查中發(fā)現(xiàn)，該公司僅為幾名高管繳納了年金，即補充養(yǎng)老保險，共計180萬元。其中，企業(yè)繳費部分直接計入業(yè)務及管理費，個人繳費由企業(yè)從員工工資中代扣代繳。在企業(yè)所得稅上，C公司將該部分支出在稅前列支，且未作應納稅所得額調整，涉及稅額45萬元。
稽查人員表示，雖然這種情況不在少數(shù)，成因也很多，但根據《財政部國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）的規(guī)定，僅為部分員工繳納或者是為全體員工繳納但是超出了職工工資總額5%標準以外部分的補充養(yǎng)老保險，均不得在企業(yè)所得稅稅前列支。最后，C企業(yè)被要求補繳稅款及對應滯納金。
某企業(yè)財務負責人感慨：“以前和稽查局打交道心里總是頂著壓力，這次被邀請政策宣講會，既獲得了溫和的交流機會，又弄明白不少模棱兩可的涉稅問題，真是開心又解渴?！睂Υ?，北京市第一稽查局局長嚴紀表示，本次宣講會主題強調稅企攜手合作，就是希望通過分享真實案例，給大企業(yè)遵從稅法給出具體指引，讓稅企合作體現(xiàn)在風險防控的具體行動上。北京市第二稽查局局長李云龍表示，財務負責人是企業(yè)稅務活動的直接決策人、執(zhí)行人，在企業(yè)中起著承上啟下的作用，是提高納稅遵從度的關鍵，針對企業(yè)財務負責人的溝通及政策宣講具有重要價值。
