四川九寨溝和新疆精河縣發(fā)生的地震牽動著所有人的心。在天災面前，政府儲備物資的及時供應顯得格外重要，迫切需要相關部門對相關物資進行規(guī)范管理。
近日，財政部發(fā)布《政府會計準則第6號—— —政府儲備物資》（下稱“政府儲備物資會計準則”），規(guī)范了政府儲備物資的確認主體和確認條件、計量以及披露原則等會計處理要求，標志著政府會計準則體系建設又向前邁進了一大步。
必須得到“特殊對待”
與公共基礎設施一樣，政府儲備物資的相關會計處理是政府會計改革的重點和難點，始終受到業(yè)界的高度關注。
政府儲備物資是政府資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括戰(zhàn)略及能源物資、搶險抗災救災物資、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥物資和其他重要商品物資，對于保障國家安全、服務國計民生具有重要意義。
“但是，大部分行政事業(yè)單位管理的儲備物資并沒有納入單位自身收支的會計核算體系中，也未在政府會計主體資產(chǎn)負債表中得到全面反映，而是成為了‘表外資產(chǎn)’?！眹椅镔Y儲備局財務處處長申強說。
政府會計改革的重要目標之一就是全面、清晰地反映政府財務信息，要求盡量減少“表外資產(chǎn)”。所以，將政府儲備物資納入政府主體財務報表是當務之急。
據(jù)中南財經(jīng)政法大學副教授潘曉波介紹，政府儲備物資與存貨具有一定的相似性，但二者在功能作用、管理方式、資金來源、業(yè)務流程等方面存在著顯著差異。
例如，政府會計主體對于存貨一般采取直接儲存的模式進行管理，而對于政府儲備物資則主要采取委托儲存的管理模式?；鶎哟鷥挝恍再|(zhì)呈現(xiàn)多樣化特點，涉及政府會計主體和企業(yè)主體等。
“政府儲備物資本身的特殊性，要求其會計處理必須得到‘特殊對待’。”潘曉波說。
在我國現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計準則制度中，除2013年修訂發(fā)布的《行政單位會計制度》單獨設置了“政府儲備物資”會計科目外，其他制度均未規(guī)范該類資產(chǎn)的會計核算。
“在政府儲備物資會計準則發(fā)布之前，作為一項性質(zhì)特殊的資產(chǎn)，單位可直接將政府儲備物資費用化，也可將其歸入存貨或固定資產(chǎn)核算，而這3種情況均有不合理之處?！北本┯糜颜哲浖邢薰局砜偛脳钚↓堈f，如果直接費用化核算，由于在會計資產(chǎn)賬簿上得不到體現(xiàn)，可能會導致國有資產(chǎn)流失；如果作為存貨核算，則難以準確、真實地反映出政府應對突發(fā)安全事件和自然災害的能力；如果作為固定資產(chǎn)核算，其繁瑣的調(diào)撥審批程序又無法滿足抗震救災應急的需要，一旦發(fā)生災情，救災物資不能及時送到，后果不堪設想。
因此，規(guī)范政府儲備物資的會計核算，具有深刻的政策背景和迫切的現(xiàn)實需求。
準則體現(xiàn)多項創(chuàng)新
政府儲備物資會計準則是在我國權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革背景下的一項重要的政府會計具體準則。
此前，我國先后發(fā)布存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和公共基礎設施等5項政府會計具體準則，政府儲備物資會計準則是第六個，進一步充實了政府會計標準體系。
政府儲備物資會計準則的課題研究和實地調(diào)研于2016年上半年啟動，在經(jīng)歷了多輪研討、調(diào)研和反復修改后發(fā)布。
為了讓政府儲備物資會計準則在發(fā)布之后能夠順利落地實施，準則制定者在準則制定過程中，充分考慮了實踐中的各種細節(jié)和特殊問題。
政府儲備物資會計準則剛一出臺，業(yè)內(nèi)人士就發(fā)現(xiàn)了很多創(chuàng)新之處。
作為針對一項資產(chǎn)的具體會計準則，首要的就是界定該項資產(chǎn)的核算對象及其核算范圍。
“政府儲備物資會計準則明確界定了政府儲備物資的核算對象和核算主體，并確定了其后續(xù)計量方式，這些都是準則的亮點?！敝袊嗣翊髮W商學院會計系副教 授王彥說，政府儲備物資會計準則的第二條，從單位持有政府儲備物資的目的和管理特征兩方面對其進行了界定。這種界定方法抓住了政府儲備物資的特有資產(chǎn)屬性和辨識標準，既涵蓋了各種不同種類的儲備物資，同時又將其與存貨等資產(chǎn)進行了區(qū)分。
另一個重要問題就是確定政府儲備物資的核算主體。政府儲備物資會計準則第五條分別規(guī)范了涉及政府儲備物資儲備管理的兩類會計核算主體，即履行政府管理職能的會計主體和受托代儲物資的會計主體。
“政府儲備物資會計準則的相關規(guī)定，既明確了代儲單位對代儲政府儲備物資的核算報告責任，又避免了在政府資產(chǎn)負債表中對政府儲備物資的重復報告?！蓖鯊┱f。
此外，政府儲備物資會計準則立足權責發(fā)生制政府綜合財務報告編制和政府資產(chǎn)管理需要，對政府儲備物資相關信息的披露也提出了具體要求。
建立健全相關會計信息傳遞渠道
對于政府儲備物資準則的下一步實施，楊小龍表示，政府儲備物資具有區(qū)別于一般資產(chǎn)的獨特業(yè)務內(nèi)容和環(huán)節(jié)，建議單位在實施時，從日常業(yè)務著手，對政府儲備物資的采購、存儲、保管、輪 換、發(fā)出以及收回等各環(huán)節(jié)進行規(guī)范，制定流程并運用現(xiàn)代化的信息技術，將各政府會計主體和承儲單位緊密連接起來，以保障政府儲備物資會計準則的順利實施。
王彥則提出了3項必備的準備工作：一是在政府會計制度中規(guī)定政府儲備物資的會計科目及其賬務處理。二是做好涉及政府儲備物資核算相關問題的解釋。三是建立健全政府儲備物資委托與受托單位之間的會計信息傳遞渠道。
在政府儲備物資會計準則實施前，大部分政府儲備物資往往只在輔助賬簿中登記，政府儲備物資代儲的委托單位和受托代儲單位只有一方記賬。在準則實施后，政府儲備物資代儲的委托單位和受托單位都必須記賬。
“這樣一來，受托單位掌握的會計核算資料，如入庫憑證、出庫憑證、盤點清單等，既是受托單位登記受托代理資產(chǎn)的原始憑證，也是委托單位登記政府儲備物資的原始依據(jù)。因此，雙方要建立健全有關政府儲備物資會計核算資料的傳遞渠道，才能保證準確、及時地對政府儲備物資進行核算。”王彥說。
在潘曉波看來，相關單位首先需要組織人員學習政府儲備物資會計準則，特別是要理清政府儲備物資會計處理與存貨會計處理之間的區(qū)別，同時單位要做好相關的實施前初始準備工作。
