崔榮本
9月7日《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》第4版，刊載了署名宗合、題為《注冊(cè)會(huì)計(jì)師吃透公司法很重要》的文章。文章煞有介事地對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出“四個(gè)反思”。初看覺(jué)得作者站在高端，居高臨下，指手畫(huà)腳，高談闊論，大有盛氣凌人之感。細(xì)細(xì)品味，其實(shí)質(zhì)只不過(guò)是指責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)《公司法》第一百六十五條“公司每一會(huì)計(jì)年度終了編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)”規(guī)定的理解有誤罷了。
對(duì)此，筆者頗有看法：
公司制企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)施審計(jì)于法有據(jù)。一是《公司法》“第一百六十條公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)”規(guī)定的文字表述，十分明確地對(duì)公司依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，引入法定強(qiáng)制的審計(jì)制度。二是2006年國(guó)家工商行政管理總局以總局23號(hào)令，頒布《企業(yè)年檢辦法》明確企業(yè)年檢提交資料要求“公司和外商投資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)提交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告”規(guī)定，與公司法第一百六十五條規(guī)定一脈相承。在《公司法》未發(fā)布《細(xì)則》前，國(guó)家工商行政管理總局發(fā)布的此令，不失為最具權(quán)威性。由此可以得出這樣的結(jié)論：23號(hào)總局令所稱(chēng)的公司，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為所有公司都應(yīng)審計(jì)不存在任何差異。同時(shí)，工商企字[2007]33號(hào)通知行文時(shí)，亦未能對(duì)第23號(hào)總局令作出廢止規(guī)定，二者同出一門(mén)，相互矛盾，板子焉能打在注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上呢？
出爾反爾的法規(guī)出臺(tái)是誤解公司法的禍?zhǔn)?。常識(shí)性的法律知識(shí)告訴我們，在法律階位上，上位法優(yōu)于下位法，下位法不得作出與上位法相抵觸的規(guī)定。然而作為工商企字[2007]33號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)年度檢驗(yàn)工作的通知》，其法律階位充其量只不過(guò)是規(guī)范性文件，可謂階位之最低端，竟然作出與總局23號(hào)令相悖的條款規(guī)定，似如此這般既不嚴(yán)肅，又不穩(wěn)定出爾反爾的隨意性，導(dǎo)致事務(wù)所的尷尬，難怪會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)而歡欣鼓舞時(shí)而驚惶失措。即使會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司法存在誤解和偏頗，仍不能否認(rèn)國(guó)家工商行政管理局的出爾反爾一年一變的規(guī)定行為是誤解公司法的禍?zhǔn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所也不能為之代過(guò)。
“素質(zhì)亟待提高”應(yīng)當(dāng)包括有制定規(guī)章權(quán)力的國(guó)家工商總局?！豆痉ā凡粌H是注冊(cè)會(huì)計(jì)師更是工商行政執(zhí)法人員必須掌握，而且應(yīng)當(dāng)非常熟悉的重要法律。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)《公司法》與之配套法規(guī)極度敏銳，2006年公司法始施行時(shí)風(fēng)聞23號(hào)總局令，聞?dòng)嵍鴦?dòng)預(yù)感第二個(gè)春天到了；2007年33號(hào)通知，否定了總局23號(hào)令，使全行業(yè)感到生存權(quán)受到挑戰(zhàn)引起驚惶失措，這些尷尬的禍源是工商企字[2007]33號(hào)文。因?yàn)?3號(hào)通知，既敢否定23號(hào)局長(zhǎng)令，又懷挑戰(zhàn)《公司法》乃至《立法法》的原則和精神。由此可見(jiàn)，綜合素質(zhì)亟待提高的不僅僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，而且更應(yīng)當(dāng)首先是有權(quán)制定法規(guī)、規(guī)范的國(guó)家機(jī)關(guān)，讓出爾反爾少一些，永葆其法律、法規(guī)的嚴(yán)肅性、穩(wěn)定性。
財(cái)會(huì)信報(bào)
