近年來，運用管理會計日益成為企業(yè)財務(wù)管理工作的重點內(nèi)容之一，其中，加快業(yè)財一體化進(jìn)程是這一工作的主要抓手。
日前，財政部修訂發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號———金融工具確認(rèn)和計量》（下稱“新22號準(zhǔn)則”），主要對企業(yè)金融資產(chǎn)的分類由現(xiàn)行“四分類”改為“三分類”，并且對金融資產(chǎn)減值的會計處理由“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期損失法”。
新22號準(zhǔn)則的發(fā)布被認(rèn)為是加速企業(yè)業(yè)財一體化進(jìn)程的重要變革，為落實好新22號準(zhǔn)則，企業(yè)在未來一段時間內(nèi)要做好充足的準(zhǔn)備。
新準(zhǔn)則提升會計的反映和風(fēng)控職能
新22號準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)分為“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”以及“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”等3類。
這一變化是按照《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，實現(xiàn)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的重要一步。
但從本質(zhì)上說，這次修訂的核心目的是為讓企業(yè)的會計數(shù)據(jù)能更好地反映經(jīng)營狀況。
上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院教授劉浩表示，不管是原來的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，還是我國的原22號準(zhǔn)則，其缺陷在于財務(wù)數(shù)據(jù)在實踐中為企業(yè)決策提供有用信息的能力較弱。而新22號準(zhǔn)則以企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”作為金融資產(chǎn)分類的判斷依據(jù)，其中的內(nèi)在邏輯是讓企業(yè)財務(wù)報表會計項目的分類更好地與業(yè)務(wù)和現(xiàn)金流相匹配，從而更好地反映出企業(yè)的金融資產(chǎn)經(jīng)營狀況。
此外，對非金融企業(yè)而言，金融資產(chǎn)分類的變化有助于財務(wù)報表更加如實地反映企業(yè)的實際管理狀況。安永華明會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）專業(yè)業(yè)務(wù)合伙人范勛在接受記者采訪時表示，非金融企業(yè)可能選擇將戰(zhàn)略性股票投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，以避免因股票價值下降而帶來的減值測試的困擾。另外，非金融企業(yè)可能會結(jié)合其風(fēng)險管理策略和目標(biāo)，增加商品套期會計的運用，以減少會計錯配，令財務(wù)報表更加貼近其風(fēng)險管理實務(wù)。
新22號準(zhǔn)則的另外一項重要修訂是將金融資產(chǎn)減值的會計處理由“已發(fā)生損失法”修改為“預(yù)期損失法”，這有助于提高企業(yè)風(fēng)險管理水平。
中國銀行總行會計信息部副總經(jīng)理江東表示，修訂前的22號準(zhǔn)則采用的“已發(fā)生損失法”，對金融資產(chǎn)的風(fēng)險反映相對而言具有一定的滯后性。新22號準(zhǔn)則將促使企業(yè)的金融資產(chǎn)風(fēng)險更早通過會計信息反映出來，促使業(yè)務(wù)部門更早介入到風(fēng)險控制中，有利于加強風(fēng)險管理的前瞻性。
企業(yè)迎來提升財務(wù)管理水平契機
新22號準(zhǔn)則無疑讓企業(yè)的財務(wù)管理工作更加深入到業(yè)務(wù)工作的前端乃至全流程當(dāng)中，財務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作的融合進(jìn)程將進(jìn)一步提速，這也給企業(yè)帶來了機遇和挑戰(zhàn)。其中，一些基礎(chǔ)性工作從此時就應(yīng)當(dāng)開展。江東表示，在新準(zhǔn)則實施之前，企業(yè)需要對現(xiàn)有金融資產(chǎn)運作的商業(yè)模式和各項金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流特征開展一次有效的摸底工作，并分析出新舊準(zhǔn)則變化對本企業(yè)的影響，同時學(xué)習(xí)好新準(zhǔn)則相關(guān)會計處理的方法，并且逐步開展企業(yè)信息系統(tǒng)的改造工作。
新準(zhǔn)則在推動業(yè)財一體化進(jìn)程提速的過程中，還需要其他部門的參與。
德勤會計師事務(wù)所專業(yè)技術(shù)合伙人、財政部企業(yè)會計準(zhǔn)則咨詢委員會咨詢委員楊梁在接受記者采訪時表示，與以往不同的是，此次新22號準(zhǔn)則的發(fā)布實施不僅對企業(yè)財務(wù)部門的影響較大，更對業(yè)務(wù)部門和風(fēng)險管理部門等企業(yè)內(nèi)部的多個部門產(chǎn)生重大影響，這些部門將來都要參與到新準(zhǔn)則的實施過程中。
針對這一點，江東建議財政部會計司加強在企業(yè)高級管理層的推動力度，并且在準(zhǔn)則實施的具體過程中加強對企業(yè)的指導(dǎo)，規(guī)范解決共性問題的做法，提升準(zhǔn)則落地實施的質(zhì)量。
范勛認(rèn)為，新22號準(zhǔn)則的實施將很可能成為企業(yè)提升財務(wù)管理水平的重要契機。“鑒于公允價值法使用范圍的變化、金融資產(chǎn)減值預(yù)期損失法的運用，以及利用套期工具進(jìn)行套期業(yè)務(wù)的開展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)著手梳理業(yè)務(wù)管理方法，重新審視風(fēng)險管控工作，建立健全公允價值估值、減值測試和套期會計方面的業(yè)務(wù)流程以及內(nèi)部控制?！彼嬖V記者，“其中，企業(yè)的財會人員應(yīng)以此為契機，積極參與到企業(yè)經(jīng)營管理活動中去，利用會計數(shù)據(jù)說話，幫助管理層更加科學(xué)地看待問題、分析問題，加快完成從‘記賬會計’到‘管理會計’的轉(zhuǎn)化，進(jìn)一步推動‘業(yè)財一體化’的發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)價值和個人價值的雙提升，這也正是會計人價值和使命之所在。”在這個過程中，企業(yè)的財務(wù)人員特別需要加強學(xué)習(xí)。記者了解到，應(yīng)對新22號準(zhǔn)則中針對公允價值計量分類的修訂對企業(yè)來說工作量較大。楊梁特別提醒企業(yè)尤其注意信托計劃、理財產(chǎn)品、結(jié)構(gòu)化主體投資等比較復(fù)雜的金融資產(chǎn)分類，慎重確定此類金融資產(chǎn)的分類以及公允價值計量的方法、模型和參數(shù)。
更重要的是，此次新準(zhǔn)則的實施將促進(jìn)企業(yè)財務(wù)人員更加深入地學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)。劉浩表示，新22號準(zhǔn)則要求企業(yè)財務(wù)人員對企業(yè)不同金融資產(chǎn)在業(yè)務(wù)模式和現(xiàn)金流分類上如何進(jìn)行會計處理作出更加清晰明確的判斷，意味著財務(wù)人員相較以往對企業(yè)業(yè)務(wù)活動的了解更加要深入和精確。與之相對應(yīng)的是，企業(yè)也應(yīng)在這個過程中更加了解不同的金融工具，并進(jìn)一步用好金融工具。
