近一段時間以來，資本市場風云變幻，為上市公司提供專業(yè)服務的注冊會計師行業(yè)也受到波及，其面臨的執(zhí)業(yè)風險隨之加大。同時，監(jiān)管部門對于會計師事務所的監(jiān)管力度增強，監(jiān)管舉措頻出。
面對愈發(fā)復雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師行業(yè)該何去何從？面對日益趨緊的行業(yè)監(jiān)管形勢，會計師事務所該如何正確面對？
行業(yè)監(jiān)管力度增強
2017年1月至3月，中國注冊會計師協(xié)會共8次約談證券資格會計師事務所，就年報審計風險進行提示，內容涵蓋審計機構異常變動、新承接業(yè)務、保殼公司、會計重大變更等。特別是進入3月以來，其約談力度加大，兩周內連續(xù)5次約談證券所。
“實際上，協(xié)會近年來持續(xù)加強對證券所的自律監(jiān)管，特別是注重通過約談的方式，提醒、警示事務所注重執(zhí)業(yè)質量、防控執(zhí)業(yè)風險?！币晃蛔詴嫀熜袠I(yè)資深人士告訴《中國會計報》記者。
據(jù)中注協(xié)官網(wǎng)信息顯示，在上一季的上市公司年報審計中，中注協(xié)分別以22類公司的年報審計風險防范為主題，先后約談了22次，包括40家證券所，涉及上市公司43家。2017年1月，中注協(xié)發(fā)布了2016年事務所執(zhí)業(yè)質量檢查通告（第十四號），對1家證券所的4名注冊會計師作出通報批評的懲戒決定，并詳細通報了其存在的主要違規(guī)行為，對全行業(yè)進行警示。
值得注意的是，在中注協(xié)今年的年報審計快報中，對證券所按照新審計報告準則披露關鍵審計事項的情況進行匯總，而新審計報告準則本身，也有利用制度化手段提升證券所執(zhí)業(yè)質量的導向。
除行業(yè)自律監(jiān)管外，財政部門依法進行的監(jiān)管，以及證監(jiān)會等相關部門依照職權范圍進行的監(jiān)管也日趨嚴格。
日前，證監(jiān)會通報了2016年度對審計與評估機構檢查處理情況，對1家會計師事務所采取了“責令改正”的行政監(jiān)管措施，對1家會計師事務所和3家資產(chǎn)評估機構采取了出具警示函的行政監(jiān)管措施。
在此前不久，證監(jiān)會還就《中國證券監(jiān)督管理委員會行政許可實施程序規(guī)定》的修訂公開征求意見，提出了“證券資格會計師事務所只要有一單證券業(yè)務遭到立案調查，在有最終結論前，全所同類型證券業(yè)務將不再被證監(jiān)會受理”的設想， 被業(yè)內稱之為“連坐式”處罰。
“監(jiān)管部門依法從嚴監(jiān)管整頓市場秩序、推進市場改革發(fā)展，是凈化和規(guī)范市場之必須。但希望有關部門在追責時，既要區(qū)分企業(yè)責任與審計師責任，也要區(qū)別問題的性質、嚴重程度及后果?！币晃淮笮妥C券資格事務所首席合伙人說，會計師事務所在執(zhí)業(yè)中正面臨著更大的挑戰(zhàn)，這讓自己和整個合伙團隊都感到“如履薄冰”。
商譽受損遺害大
薄冰之下，或許不是萬丈深淵，但一定是任何想有所作為的行業(yè)機構和人士不愿面對的情形。
目前，證券所均已完成特殊普通合伙改制，取得了主管和相關監(jiān)管部門的認可，在理論上不存在系統(tǒng)性風險。但外部的上市公司系統(tǒng)性造假較難識別、內部的質控流程未能百分百執(zhí)行等因素疊加，在當前形勢下，證券所執(zhí)業(yè)風險空前加劇。
執(zhí)業(yè)質量是注冊會計師行業(yè)生存與發(fā)展的生命線，商譽是會計師事務所的命門。與被立案調查、暫停承接新業(yè)務甚至是被取消證券資格等極端情況相比，因主管、監(jiān)管部門的“一紙公文”而導致商譽受損，是證券所最容易遭遇也最不愿意面對的情況。
在前文所提及的證監(jiān)會2016年度審計與評估機構檢查處理情況發(fā)布后，個別媒體對“出具警示函”等行政監(jiān)管措施冠以“證監(jiān)會處罰”字眼，對相關事務所造成了不良影響。據(jù)了解，證監(jiān)會對會計師事務所等專業(yè)機構的行政處罰，分為撤銷從事證券業(yè)務許可、暫停從事證券業(yè)務、沒收非法所得并處1到5倍罰款以及警告等，出具警示函只是常規(guī)性監(jiān)管措施，不屬于處罰的范疇，更不會影響相關事務所的證券資格。
有業(yè)內人士向記者表示，目前有些媒體和社會公眾對于注冊會計師行業(yè)缺乏 必要的了解和認識，甚至在事務所遭遇處罰或遇到其他問題時，往往不加甄別判斷，使事務所的商譽遭受不應有的損失，進而導致客戶流失?！斑@是一種普遍存在的現(xiàn)象，也在近期幾家事務所遭遇處罰等情況時有所體現(xiàn)?！彼f。
事務所急需“練內功”
對證券所執(zhí)業(yè)行為嚴格規(guī)范，是我國政府加強資本市場監(jiān)管的應有之義。對此，注冊會計師行業(yè)有著清醒的認識。
天健會計師事務所副主任會計師陳亞萍認為，面對行業(yè)監(jiān)管趨緊的現(xiàn)狀，業(yè)內人士應當正視現(xiàn)實，更重要的是要將執(zhí)業(yè)準則、職業(yè)道德標準執(zhí)行到位，做到內抓管理強素質、外塑形象謀發(fā)展，才能讓行業(yè)更加穩(wěn)健地前行。
普華永道中國北京首席合伙人吳衛(wèi)軍給出了更為具體的建議。
“會計師事務所應不斷加強自身的專業(yè)能力建設，在執(zhí)行審計工作過程中，堅持獨立、客觀和公正立場，切實做好專業(yè)質量控制與風險管理工作?！眳切l(wèi)軍說，比如，會計師事務所應不斷強化審計項目團隊的人力資源配置，選派符合資格條件的合伙人領銜，組建擁有豐富經(jīng)驗和知識儲備的專家團隊為客戶服務，為執(zhí)業(yè)質量提供專業(yè)保障。
在質量控制政策上，事務所應努力做到“全過程式”的監(jiān)督，即所有質量控制環(huán)節(jié)的具體工作都有章可循、執(zhí)行有效、權責清晰。
在維護審計獨立性方面，會計師事務所應當做到對合伙人及員工購買股票債券的情況進行嚴格登記并監(jiān)督；特殊普通合伙制會計師事務所的合伙人不應在上市公司擔任獨立董事等。
吳衛(wèi)軍同時呼吁監(jiān)管部門、資本市場以及上市公司股東，應當給予那些堅持原則、不愿妥協(xié)的會計師事務所以更多支持。“因為這樣的會計師事務所有底線思維，在不真實的會計信息面前會說‘不’?！彼f，這恰恰是審計價值的最重要體現(xiàn)。
在另一個層面上，一位不愿具名的法律界人士指出，當前國家正在進行深化簡政放權、優(yōu)化服務的改革，實行清單管理制度，減少政府的自由裁量權，增加市場的自主選擇權。政府監(jiān)管應由事前的資格管理、事前審批轉向事中、事后監(jiān)管。
“今年的政府工作報告強調，要‘堅決除煩苛之弊、施公平之策、開便利之門’?！边@位人士因此呼吁，政府有關監(jiān)管部門應切實按照全面深化改革的要求，發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用，更好地發(fā)揮政府作用。
