隨著2017年第一季度的腳步漸行漸遠(yuǎn)，想必納稅人的匯算清繳工作也在如火如荼地進(jìn)行著。為了幫助廣大納稅人在這個(gè)忙忙碌碌的匯算清繳季里更好地將此工作做到準(zhǔn)確無(wú)誤，本文梳理了2016年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除所執(zhí)行的新規(guī)，總結(jié)了企業(yè)在歸集和計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用時(shí)應(yīng)注意的要點(diǎn)。
從2016年開(kāi)始，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除就已執(zhí)行新的政策?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）實(shí)施，而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱老政策）被取而代之。
關(guān)于研發(fā)費(fèi)用其他相關(guān)費(fèi)用，老政策并未做過(guò)多的明確，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件相比老政策，參照了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定，首次明確歸集范圍，其包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，并規(guī)定加計(jì)扣除金額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%，該范圍與高新技術(shù)企業(yè)其他費(fèi)用范圍基本一致。
其他費(fèi)用必須與研發(fā)項(xiàng)目直接相關(guān)
在筆者輔導(dǎo)的不少企業(yè)中，部分企業(yè)歸集核算不規(guī)范現(xiàn)象較為嚴(yán)重，將發(fā)生的與項(xiàng)目無(wú)關(guān)聯(lián)或者牽強(qiáng)的費(fèi)用計(jì)入其他費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、銷售等與研發(fā)無(wú)關(guān)的后勤部門發(fā)生的費(fèi)用，甚至將公司保安費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等計(jì)入其他費(fèi)用核算。其實(shí)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件已經(jīng)規(guī)定的非常明確了，強(qiáng)調(diào)必須與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)，不直接相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用首先不符合會(huì)計(jì)規(guī)定，其次即便歸集了也不允許加計(jì)扣除。
那么如何證明其直接相關(guān)性？如因研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的相關(guān)專家咨詢費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。
1.把握支出的合理性
企業(yè)所得稅法強(qiáng)調(diào)扣除項(xiàng)目的相關(guān)性、合理性。因此，第一，支出首先合法，違法支出肯定不合理；第二，金額要合理，符合實(shí)際經(jīng)營(yíng)、研發(fā)情況。所以研發(fā)費(fèi)用的其他費(fèi)用應(yīng)遵循合理性原則。
2.構(gòu)建外部和內(nèi)部證據(jù)
許多企業(yè)歸集的其他費(fèi)用，憑證后僅附發(fā)票，無(wú)任何其他相關(guān)佐證資料，如遇稅務(wù)檢查，必將承擔(dān)補(bǔ)稅加滯納金稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要證明業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性和相關(guān)性，一是盡可能與合作單位簽訂合同，合同可詳細(xì)規(guī)定服務(wù)內(nèi)容，這是有力的外部證據(jù)；二是公司應(yīng)完善內(nèi)部費(fèi)用報(bào)銷審批制度，將費(fèi)用審批流程制度形成的軌跡構(gòu)筑成內(nèi)部證據(jù)，以證明業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性；三是財(cái)務(wù)人員要“勤”，記賬時(shí)及時(shí)完善、補(bǔ)充原始附件，將合同復(fù)印件、公司的審批制度形成的紙質(zhì)資料附于憑證后作為記賬的依據(jù)。
單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)計(jì)算
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，其他費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。如何計(jì)算呢？國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)對(duì)其他費(fèi)用加計(jì)扣除總額做出下列規(guī)定，在計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的限額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算：其他相關(guān)費(fèi)用限額＝《通知》第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)～第5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10% ÷（1－10%）。
1.上述公式的推導(dǎo)過(guò)程如下：
假設(shè)其他相關(guān)費(fèi)用的限額為X，第1項(xiàng)～第5項(xiàng)費(fèi)用之和為Y，那么X ＝（X＋Y）×10%，即X＝Y(jié)×10%÷（1－10%）。
?。ǖ?項(xiàng)~第5項(xiàng)費(fèi)用指：1.人員人工費(fèi)用；2.直接投入費(fèi)用；3.折舊費(fèi)用；4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷；5.設(shè)計(jì)費(fèi)、制定費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)。）
2.注意上述規(guī)定，其他費(fèi)用的限額是按照每個(gè)項(xiàng)目計(jì)算，每個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用均不得超過(guò)該項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。是按照單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算，不是所有項(xiàng)目匯總計(jì)算，財(cái)務(wù)人員要特別注意。可分以下兩個(gè)步驟計(jì)算：
?、?先按照公式計(jì)算單個(gè)項(xiàng)目扣除限額；
② 對(duì)單個(gè)項(xiàng)目扣除限額求和。
案例：某智能科技公司2016年共有甲、乙、丙3個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，甲項(xiàng)目當(dāng)年歸集的研發(fā)費(fèi)用總額65萬(wàn)元，其中其他直接相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元；乙項(xiàng)目當(dāng)年歸集的研發(fā)費(fèi)用總額120萬(wàn)元，其中其他直接相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元；丙項(xiàng)目當(dāng)年歸集的研發(fā)費(fèi)用總額80萬(wàn)元，其中其他直接相關(guān)費(fèi)用6萬(wàn)元。如何計(jì)算當(dāng)年可加計(jì)扣除的其他費(fèi)用？假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。
計(jì)算過(guò)程：
?。?）甲項(xiàng)目
第1項(xiàng)～第5項(xiàng)費(fèi)用＝65－8＝57（萬(wàn)元）；
其他費(fèi)用扣除限額＝57×10%÷（1－10%）＝6.33（萬(wàn)元）；
小于實(shí)際發(fā)生8萬(wàn)元，則允許加計(jì)扣除金額為6.33萬(wàn)元。
?。?）乙項(xiàng)目
第1項(xiàng)～第5項(xiàng)費(fèi)用＝120－20＝100（萬(wàn)元）；
其他費(fèi)用扣除限額＝100×10%÷（1－10%）＝11.11（萬(wàn)元）；
小于實(shí)際發(fā)生20萬(wàn)元，則允許加計(jì)扣除11.11萬(wàn)元。
（3）丙項(xiàng)目
第1項(xiàng)～第5項(xiàng)費(fèi)用＝80－6＝74（萬(wàn)元）；
其他費(fèi)用扣除限額＝74×10%÷（1－10%）＝8.22（萬(wàn)元）；
大于實(shí)際發(fā)生6萬(wàn)元，則允許加計(jì)扣除6萬(wàn)元。
?。?）企業(yè)合計(jì)可加計(jì)扣除的其他費(fèi)用＝6.33＋11.11＋6＝23.44（萬(wàn)元）。
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