行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，存貨是指單位
在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各
種物資，包括材料、包裝物、低值易耗品和燃料及未
達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、裝具、用具等的實(shí)際成
本。行政、事業(yè)單位存貨定義基本相同，但會(huì)計(jì)核
算卻有一定差異，主要體現(xiàn)在存貨列支確認(rèn)時(shí)間不
同。行政單位在購(gòu)置存貨時(shí)直接全額列支出，而事
業(yè)單位是在領(lǐng)用存貨時(shí)列支出。由于事業(yè)單位存
貨列支時(shí)間在領(lǐng)用時(shí)，如果當(dāng)期未全部領(lǐng)用形成跨
年度，會(huì)計(jì)核算上會(huì)形成矛盾。為此，筆者將《行政
單位會(huì)計(jì)制度》與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中“存貨”科
目核算進(jìn)行對(duì)比分析，提出應(yīng)對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制
度》中“存貨”跨年度核算的方法供有關(guān)人員參考
指正。
一、行政、事業(yè)單位“存貨”跨年度領(lǐng)用會(huì)計(jì)核算
為方便對(duì)比分析，以下“存貨”會(huì)計(jì)核算不考慮
委托加工、捐贈(zèng)等特殊情況，不考慮稅金，僅從正常
存貨購(gòu)進(jìn)、發(fā)出及其涉及的年末結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程分析。按
資金來(lái)源不同，分以下幾種情況。
（一）使用財(cái)政補(bǔ)助資金
使用財(cái)政性資金，支付方式為授權(quán)支付（直接
支付一般屬于政府采購(gòu)業(yè)務(wù)，其購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)大部分屬
于固定資產(chǎn)）。
假設(shè)某單位預(yù)算安排商品和服務(wù)支出20，000
元用于購(gòu)進(jìn)材料，當(dāng)年購(gòu)進(jìn)后領(lǐng)用存貨價(jià)值8，000
元，假定存貨期初數(shù)為零，則年末存貨余額12，000
元。以下分別針對(duì)行政單位、事業(yè)單位進(jìn)行分析。
1、行政單位
收到財(cái)政撥付購(gòu)買商品款時(shí)，按財(cái)政下達(dá)的
“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（為方便對(duì)比，以下所有科目明細(xì)均簡(jiǎn)化處理）
借：零余額賬戶用款額度——財(cái)政授權(quán)支付
20，000
貸：財(cái)政撥款收入——商品和服務(wù)支出20，000
使用財(cái)政撥款資金購(gòu)進(jìn)存貨并驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)
發(fā)票及入庫(kù)單，
借：存貨——A 材料20，000
貸：資產(chǎn)基金——存貨20，000
同時(shí)，按實(shí)際支付的金額，
借：經(jīng)費(fèi)支出——財(cái)政撥款支出20，000
貸：零余額賬戶用款額度20，000
當(dāng)年發(fā)出存貨8，000 元，按照領(lǐng)用、發(fā)出存貨的
實(shí)際成本，
借：資產(chǎn)基金——存貨8，000
貸：存貨——A 材料8，000
年末，“存貨”科目借方余額12，000 元（20，000-
8，000），“資產(chǎn)基金——存貨”貸方余額12，000 元。
同時(shí)，此項(xiàng)支出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)為零。第二年領(lǐng)用
時(shí)，同時(shí)減少“存貨”及“資產(chǎn)基金”。
2、事業(yè)單位
收到財(cái)政撥付購(gòu)買商品款時(shí)，按財(cái)政下達(dá)的
“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”，
借：零余額賬戶用款額度——財(cái)政授權(quán)支付
20，000
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——商品和服務(wù)支出20，000
使用財(cái)政撥款資金購(gòu)進(jìn)存貨，根據(jù)發(fā)票及入庫(kù)單，
借：存貨——A 材料20，000
貸：零余額賬戶用款額度——財(cái)政授權(quán)支
付20，000
當(dāng)年發(fā)出存貨8，000 元，按照領(lǐng)用、發(fā)出存貨的
實(shí)際成本，
借：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出8，000
貸：存貨——A 材料8，000
年末，收入、支出科目余額結(jié)轉(zhuǎn)，在只分析此項(xiàng)
業(yè)務(wù)情況下，年末結(jié)轉(zhuǎn)分錄為，
借：財(cái)政補(bǔ)助收入20，000 元
貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)20，000 元
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)8，000 元
貸：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出8，000 元
年末“存貨”科目余額12，000 元，因當(dāng)年未全部
領(lǐng)用存貨，只確認(rèn)支出8，000 元，年末結(jié)轉(zhuǎn)后將形成
“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額12，000 元。
下年度領(lǐng)用時(shí)，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》未做特別
規(guī)定。假定第二年全部領(lǐng)用，領(lǐng)用時(shí)分錄，
借：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出12，000
貸：存貨——A 材料12，000
年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)分錄，
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)12，000 元
貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出12，000 元
第二年末此項(xiàng)業(yè)務(wù)“存貨”余額為零，“財(cái)政補(bǔ)
助結(jié)轉(zhuǎn)”與上年貸方余額相抵后也為零。
（二）使用非財(cái)政專項(xiàng)資金
仍以上例金額，收到從主管部門和上級(jí)單位取
得的非財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助收入購(gòu)進(jìn)“存貨”。
1、行政單位
使用“其他收入”購(gòu)進(jìn)“存貨”20，000 元，當(dāng)年發(fā)
出8，000元，年末“存貨“科目借方余額12，000元，“資
產(chǎn)基金——存貨”貸方余額12，000元。同時(shí)，此項(xiàng)業(yè)
務(wù)收支結(jié)轉(zhuǎn)后“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目余額為零。
2、事業(yè)單位
收到主管部門或上級(jí)單位款項(xiàng)時(shí)，
借：銀行存款20，000
貸：上級(jí)補(bǔ)助收入——某項(xiàng)目20，000
使用撥款資金購(gòu)進(jìn)存貨，成本包括價(jià)款及價(jià)外
費(fèi)用（稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）。
借：存貨——A 材料20，000
貸：銀行存款20，000
當(dāng)年發(fā)出存貨8，000 元，按照領(lǐng)用、發(fā)出存貨的
實(shí)際成本，作會(huì)計(jì)分錄：
借：事業(yè)支出——項(xiàng)目支出——非財(cái)政專項(xiàng)資
金支出8，000
貸：存貨——A 材料8，000
年末，收入、支出科目余額結(jié)轉(zhuǎn)，年末結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：
借：上級(jí)補(bǔ)助收入——某項(xiàng)目20，000
貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)20，000
借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)8，000
貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出8，000
年末，“存貨”科目余額12，000 元，因當(dāng)年未全
部領(lǐng)用存貨，只確認(rèn)支出8，000 元，收支結(jié)轉(zhuǎn)后形成
“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目貸方余額12，000 元。
下年度領(lǐng)用時(shí)，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》未做特別
規(guī)定。假定第二年全部領(lǐng)用，領(lǐng)用時(shí)分錄，
借：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出12，000
貸：存貨——A 材料12，000
年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)分錄，
借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)12，000 元
貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出
12，000 元
第二年末此項(xiàng)業(yè)務(wù)“存貨”余額為零，“非財(cái)政
補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”也為零。
（三）使用非財(cái)政、非專項(xiàng)資金
1、行政單位
“存貨”期末余額12，000 元，對(duì)應(yīng)“資產(chǎn)基金
——存貨”12000 元。當(dāng)年此項(xiàng)業(yè)務(wù)收支結(jié)轉(zhuǎn)不形
成結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余。
2、事業(yè)單位
同上例，“存貨”期末余額12，000 元，因使用非
財(cái)政非專項(xiàng)資金，收支結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目，形
成“事業(yè)結(jié)余”12，000 元，（假設(shè)此單位不是企業(yè)所
得稅繳納義務(wù)人）。按《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》“事業(yè)
結(jié)余”轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目進(jìn)行結(jié)余分
配，假設(shè)分配“專用基金——職工福利基金”4，800
元（假設(shè)按40%提?。?，分配后“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分
配”科目余額7，200 元轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。
下年度領(lǐng)用時(shí)，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》未做特別
規(guī)定。假定第二年全部領(lǐng)用，領(lǐng)用時(shí)分錄，
借：事業(yè)支出——其他資金支出12，000
貸：存貨——A 材料12，000
年末結(jié)轉(zhuǎn)，
借：事業(yè)結(jié)余12，000 元
貸：事業(yè)支出——其他資金支出12，000 元
此項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生事業(yè)結(jié)余借方余額12，000 元，反
映為事業(yè)虧損?！笆聵I(yè)結(jié)余”轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
分配”科目進(jìn)行分配，
借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配12，000
貸：事業(yè)結(jié)余12，000
“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”借方余額12，000 元，為
事業(yè)虧損，不再分配，全部轉(zhuǎn)入事業(yè)基金
借：事業(yè)基金12，000
貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配12，000
第二年末此項(xiàng)業(yè)務(wù)“存貨”余額為零，但事業(yè)基
金余額為借方余額4，800 元。此項(xiàng)未彌補(bǔ)事業(yè)虧損
因上年度未領(lǐng)用“存貨”產(chǎn)生“事業(yè)結(jié)余”后提取“專
用基金——職工福利基金”4，800 元形成。
三、事業(yè)單位“存貨”跨年度領(lǐng)用會(huì)計(jì)核算存在
的缺陷
一是當(dāng)期購(gòu)進(jìn)“存貨”因當(dāng)年未全部領(lǐng)用而少
列支出形成的結(jié)轉(zhuǎn)與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》關(guān)于“結(jié)
轉(zhuǎn)資金”的表述相矛盾?！妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第二
十八規(guī)定“結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完
成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼
續(xù)使用的資金?！痹谑聵I(yè)單位“存貨”會(huì)計(jì)核算中，實(shí)
際存貨購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)生且款項(xiàng)已全額支付時(shí)，從預(yù)算
執(zhí)行角度看，屬于已完成的預(yù)算項(xiàng)目，但根據(jù)目前
《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》核算要求，卻使得此項(xiàng)業(yè)務(wù)因
支出確認(rèn)跨年度而留有結(jié)轉(zhuǎn)，根據(jù)資金來(lái)源不同，
將分別形成“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、
“事業(yè)基金”。
二是如果使用非財(cái)政非專項(xiàng)的收入購(gòu)置存貨并
形成跨期領(lǐng)用時(shí)，按《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，因當(dāng)年支
出部分確認(rèn)而形成的“事業(yè)結(jié)余”或“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”將轉(zhuǎn)
入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，需要提取“專用基金
——職工福利基金”、“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳所得稅”后
轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目。顯然這部分跨期未領(lǐng)用存貨
產(chǎn)生的收支差額將造成專用基金多提及所得稅多計(jì)
問(wèn)題。在下年度無(wú)新購(gòu)進(jìn)存貨業(yè)務(wù)而只有領(lǐng)用上年
剩余庫(kù)存的情況下，下年度將產(chǎn)生“事業(yè)結(jié)余”或“經(jīng)
營(yíng)結(jié)余”借方余額，由于上一年度這部分結(jié)余已提取
專用基金或繳納所得稅，“事業(yè)基金”余額將不足抵
減而形成借方余額未彌補(bǔ)的事業(yè)虧損。
三是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》“存貨”核算并未對(duì)
跨年度領(lǐng)用存貨做出專門規(guī)定。因“存貨”核算的
復(fù)雜性，多數(shù)事業(yè)單位不愿進(jìn)行“存貨”會(huì)計(jì)核算，
對(duì)購(gòu)進(jìn)“存貨”直接列支出，部分單位通過(guò)設(shè)立“存
貨”臺(tái)賬進(jìn)行實(shí)物管理。
四、改進(jìn)存貨會(huì)計(jì)核算的建議
（一）對(duì)于使用財(cái)政補(bǔ)助資金或其他專項(xiàng)資金
購(gòu)置的存貨，因跨期領(lǐng)用形成的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、
“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，可通過(guò)增設(shè)明細(xì)來(lái)滿足核算要
求。即，在“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”總
賬科目下增設(shè)“存貨結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)賬，以區(qū)別其他結(jié)轉(zhuǎn)
明細(xì)賬，單獨(dú)管理。
（二）對(duì)于使用事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入購(gòu)進(jìn)存貨，因
跨期領(lǐng)用產(chǎn)生“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”，在進(jìn)行結(jié)余
分配時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充規(guī)定“存貨”跨期領(lǐng)用產(chǎn)生的結(jié)余不
應(yīng)分配，全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”，留抵以后年度領(lǐng)用
“存貨”產(chǎn)生的“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”借方余額。
對(duì)以上問(wèn)題，可參考《行政單位會(huì)計(jì)制度》“存
貨”核算對(duì)應(yīng)“資產(chǎn)基金——存貨”方法，通過(guò)設(shè)置
“流動(dòng)資產(chǎn)基金——存貨”的方法應(yīng)對(duì)跨期問(wèn)題。
（作者單位：伊犁州財(cái)政監(jiān)督檢查局）
