商業(yè)零售企業(yè)具有商品品種多、數(shù)量大、流動(dòng)性強(qiáng)、經(jīng)營(yíng)方式靈活（經(jīng)銷、代銷）等特點(diǎn)，因此內(nèi)部考核約束機(jī)制是否建立健全，管理控制是否完全到位，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是否適應(yīng)，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)核算結(jié)果的真實(shí)、準(zhǔn)確、合規(guī)。如何有效實(shí)施對(duì)商業(yè)零售企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，筆者認(rèn)為主要有以下幾種方法：
一、賬戶入手法。這是目前實(shí)施審計(jì)的主要方法之一，在商業(yè)零售企業(yè)審計(jì)中的應(yīng)用尤為重要。不僅要檢查審計(jì)截止日銀行賬戶的開(kāi)設(shè)與注銷是否正常，其發(fā)生額與季節(jié)性、臨時(shí)性等因素是否相吻合等等；不僅要檢查各明細(xì)賬戶的余額是否與會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的結(jié)果相符情況，而且要檢查其明細(xì)賬戶的增設(shè)與注銷、發(fā)生額的可信度與穩(wěn)定性等，以便全面準(zhǔn)確判斷會(huì)計(jì)核算的真實(shí)準(zhǔn)確。我們通過(guò)賬戶入手法，在某大型商場(chǎng)財(cái)務(wù)審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)該單位通過(guò)銀行單據(jù)不及時(shí)入賬的方法，將銷售收入隱藏在銀行未達(dá)賬項(xiàng)中，審計(jì)查明共隱瞞商品銷售收入310.40萬(wàn)元，少提繳增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等合計(jì)84.11萬(wàn)元的違紀(jì)問(wèn)題。
二、實(shí)地觀察法。即對(duì)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察，看是否為企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)所用，有無(wú)出租、出借等經(jīng)營(yíng)行為，從而進(jìn)一步查明租金等收入是否完整及時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)大賬。我們對(duì)某商業(yè)零售企業(yè)審計(jì)時(shí)，通過(guò)該法發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地內(nèi)有金融機(jī)構(gòu)置于其中。我們向公司財(cái)務(wù)人員了解是否為出租行為。得到的回答是為經(jīng)營(yíng)需要而與金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作來(lái)收取租金。我們進(jìn)一步向金融機(jī)構(gòu)調(diào)查了解，要求其提供有關(guān)合作協(xié)議，終于得知該企業(yè)應(yīng)收取的租金收入12.67萬(wàn)元未計(jì)入財(cái)務(wù)大賬的違紀(jì)事實(shí)。通過(guò)實(shí)地觀察法，我們還發(fā)現(xiàn)該企業(yè)近一半營(yíng)業(yè)面積已重新裝飾裝修并投入使用，估計(jì)花費(fèi)不少，但攤銷類會(huì)計(jì)核算賬戶中并無(wú)裝飾裝修費(fèi)用的攤銷核算，我們即對(duì)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用類核算賬戶進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)共發(fā)生裝修裝飾、柜臺(tái)購(gòu)置等費(fèi)用295.18萬(wàn)元一次性進(jìn)入期間費(fèi)用，未按照《商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的相關(guān)規(guī)定分期攤銷，遂作出對(duì)該行為涉及的有關(guān)賬目進(jìn)行調(diào)整并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的處理決定。
三、下審一級(jí)法。即將審計(jì)延伸至零售企業(yè)內(nèi)部各部門及至柜組的核算賬簿、進(jìn)銷存臺(tái)賬記錄中，以查明下級(jí)部門向企業(yè)財(cái)務(wù)部門報(bào)送的核算資料的真實(shí)準(zhǔn)確性。這種方法的應(yīng)用能有效查明企業(yè)的家底情況，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)結(jié)果更為可靠。我們對(duì)某商業(yè)零售企業(yè)審計(jì)時(shí)，通過(guò)下審一級(jí)的方法，查出其所屬7個(gè)二級(jí)經(jīng)營(yíng)部門少計(jì)銷售收入188.03萬(wàn)元。查明審計(jì)截止期末，有關(guān)二級(jí)部門以各種名目向廠家收取的質(zhì)保金、廣告費(fèi)、陳列費(fèi)、促銷費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)及代付郵費(fèi)等費(fèi)用合計(jì)89.86萬(wàn)元掛往來(lái)賬戶上，經(jīng)進(jìn)一步對(duì)有關(guān)合同、協(xié)議核實(shí)，實(shí)際應(yīng)退廠家的部分僅為34.29萬(wàn)元，應(yīng)沖未沖相關(guān)成本費(fèi)用的金額高達(dá)55.57萬(wàn)元。
四、分析性復(fù)核法。即通過(guò)對(duì)相關(guān)費(fèi)用攤銷、提取類賬戶綜合比率、平均比率的分析、查找和發(fā)現(xiàn)其異常變化情況，以進(jìn)一步對(duì)異常項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)算，確認(rèn)其攤銷或提取數(shù)額的準(zhǔn)確性。一般而言，商品進(jìn)銷差價(jià)等分?jǐn)傂皂?xiàng)目，年末保留比率較期初或全年平均比率高，則可懷疑為少轉(zhuǎn)差價(jià)、少體現(xiàn)利潤(rùn)行為；反之，則為虛報(bào)利潤(rùn)行為。
五、實(shí)物盤點(diǎn)法。就是適時(shí)對(duì)商業(yè)零售企業(yè)庫(kù)存商品進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，查時(shí)其存在的真實(shí)性，進(jìn)而確認(rèn)經(jīng)營(yíng)成果核算結(jié)果的可靠性。我們對(duì)某商業(yè)零售企業(yè)實(shí)施實(shí)物盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位某部門為每年都能圓滿完成公司下達(dá)的銷售指標(biāo)，就采取以豐補(bǔ)歉的手法，將兩年前就應(yīng)體現(xiàn)的商品銷售收入200萬(wàn)元一直隱藏，直到我們實(shí)物盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)實(shí)物數(shù)量短少時(shí)才被查出。
(劉士力)
