關(guān)于《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第XX號(hào)——政府儲(chǔ)備物資
（征求意見稿）》的說明
一、本準(zhǔn)則的制定背景
《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》（國發(fā)〔2014〕63號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《通知》）貫徹黨的十八屆三中全會(huì)《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》精神，提出逐步建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，以全面反映政府資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用、運(yùn)行成本、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息。
政府儲(chǔ)備物資是政府資產(chǎn)的重要組成部分。我國政府儲(chǔ)備物資包括戰(zhàn)略原料、生產(chǎn)設(shè)備、主要農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥器材等，對(duì)于保障國家安全、實(shí)施宏觀調(diào)控、服務(wù)國計(jì)民生具有重要意義。但是，目前政府儲(chǔ)備物資存在價(jià)值量核算弱化、核算不全面、未在相關(guān)主體財(cái)務(wù)報(bào)表中合理、恰當(dāng)反映等問題。在建立以編制和報(bào)告政府資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表等報(bào)表為核心的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度過程中，研究和規(guī)范政府儲(chǔ)備物資的會(huì)計(jì)核算，具有深刻的政策背景和迫切的現(xiàn)實(shí)需求。
為此，我們按照《通知》的要求，對(duì)當(dāng)前我國政府儲(chǔ)備物資管理體系和會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行了深入研究，結(jié)合編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)實(shí)需要，依據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，起草了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第XX號(hào)——政府儲(chǔ)備物資（征求意見稿）》（以下稱本準(zhǔn)則）。
二、本準(zhǔn)則的制定過程
政府儲(chǔ)備物資品種繁多、管理體制復(fù)雜，取得、發(fā)出、使用等有特殊的管理要求，同時(shí)會(huì)計(jì)核算涉及各類主體，在界定政府儲(chǔ)備物資概念、本準(zhǔn)則規(guī)范范圍和內(nèi)容等方面都存在困難。為了起草本準(zhǔn)則，我們自2016年年初以來開展了以下工作：
一是開展調(diào)查研究。為了充分了解我國政府儲(chǔ)備物資現(xiàn)行管理體系和會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀，我們會(huì)同部?jī)?nèi)相關(guān)司局先后赴國家物資儲(chǔ)備局、國家糧食局等部門和單位進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研，了解我國各類政府儲(chǔ)備物資的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀，并在調(diào)研的基礎(chǔ)上，詳細(xì)梳理和分析了各品種政府儲(chǔ)備物資的具體管理要求和核算體系，為制定本準(zhǔn)則奠定了實(shí)務(wù)基礎(chǔ)。
二是組織專家研討并起草準(zhǔn)則草稿。在全面梳理我國政府儲(chǔ)備物資管理和核算現(xiàn)狀后，我們與國內(nèi)有關(guān)高校、行政事業(yè)單位的專家、學(xué)者就政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)問題進(jìn)行了多輪研討，確定了本準(zhǔn)則的起草思路、內(nèi)容定位和關(guān)鍵問題，在此基礎(chǔ)上于5月份起草形成本準(zhǔn)則草稿。
三是修改完善形成準(zhǔn)則征求意見稿。6月份以來，我們?cè)谙到y(tǒng)梳理、提煉前期研究和調(diào)研資料的基礎(chǔ)上，對(duì)本準(zhǔn)則草稿進(jìn)行了反復(fù)修改，在司內(nèi)各單位充分討論和征求外部專家意見后做了進(jìn)一步完善，形成了本準(zhǔn)則征求意見稿。
三、本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容
本準(zhǔn)則主要規(guī)范了政府儲(chǔ)備物資的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，共六章23條，具體內(nèi)容如下：
第一章為總則，主要規(guī)定了本準(zhǔn)則的制定依據(jù)、政府儲(chǔ)備物資的概念、準(zhǔn)則適用范圍。
第二章為政府儲(chǔ)備物資的確認(rèn)，規(guī)定了政府儲(chǔ)備物資的確認(rèn)主體、確認(rèn)條件和后續(xù)特殊維護(hù)支出的資本化處理。
第三章為政府儲(chǔ)備物資的初始計(jì)量，主要規(guī)定了政府儲(chǔ)備物資初始計(jì)量的基本原則，通過購入、委托加工、置換、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入、盤盈等取得政府儲(chǔ)備物資的計(jì)量要求。
第四章為政府儲(chǔ)備物資的后續(xù)計(jì)量，主要規(guī)定了政府儲(chǔ)備物資發(fā)出的計(jì)價(jià)以及不同情形發(fā)出儲(chǔ)備物資和儲(chǔ)備物資報(bào)廢、盤虧、銷售、輪換等情形的會(huì)計(jì)處理要求。
第五章為政府儲(chǔ)備物資的披露，主要規(guī)定了政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的與政府儲(chǔ)備物資有關(guān)的信息。
第六章為附則，規(guī)定了本準(zhǔn)則生效日期。
四、需要說明的幾個(gè)問題
（一）關(guān)于單獨(dú)制定政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性
2016年7月，財(cái)政部發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（以下簡(jiǎn)稱存貨準(zhǔn)則）。雖然從物質(zhì)形態(tài)看，政府會(huì)計(jì)主體控制的政府儲(chǔ)備物資與其占有、使用的存貨具有一定相似性，但政府儲(chǔ)備物資在功能作用、管理方式、資金來源、業(yè)務(wù)流程等方面與存貨存在著顯著差異，需要單獨(dú)制定相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)范。
從功能作用來看，政府儲(chǔ)備物資是政府會(huì)計(jì)主體為滿足實(shí)施國家安全與發(fā)展戰(zhàn)略、進(jìn)行抗災(zāi)救災(zāi)、應(yīng)對(duì)公共突發(fā)事件、實(shí)施宏觀調(diào)控等特定公共需求而儲(chǔ)備的物資。其主要目的是進(jìn)行“儲(chǔ)備”以用于應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的特定事件或情況，其規(guī)模和種類反映政府應(yīng)對(duì)各類突發(fā)事件、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、維持國家安全和部署發(fā)展戰(zhàn)略等的能力。由此可見，政府儲(chǔ)備物資的功能作用與政府會(huì)計(jì)主體在開展日常性活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的存貨具有本質(zhì)區(qū)別，對(duì)政府儲(chǔ)備物資加以單獨(dú)核算，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)其予以單獨(dú)列示和披露，將有利于更為全面和清晰地反映政府會(huì)計(jì)主體履行公共受托責(zé)任的情況。
從管理方式來看，政府會(huì)計(jì)主體對(duì)于存貨一般采取由其自身直接儲(chǔ)存的方式進(jìn)行管理。而我國政府儲(chǔ)備物資主要采取委托存儲(chǔ)的管理模式，基層承儲(chǔ)單位按照行政管理部門要求進(jìn)行實(shí)際儲(chǔ)存和日常管理，行政管理和存儲(chǔ)執(zhí)行相分離?；鶎哟鷥?chǔ)單位性質(zhì)也呈現(xiàn)多樣化，涉及政府會(huì)計(jì)主體和企業(yè)主體。此外，有些儲(chǔ)備物資品種還涉及政府會(huì)計(jì)主體的多級(jí)管理層級(jí)。另一方面，從資金來源看，存貨采購資金來源于部門預(yù)算資金，而政府儲(chǔ)備物資的收儲(chǔ)資金來源更為復(fù)雜。在實(shí)際運(yùn)行中，政府儲(chǔ)備物資的收儲(chǔ)資金除來源于部門預(yù)算資金外，還存在來源于銀行專項(xiàng)貸款等情況。因此，政府儲(chǔ)備物資具有較一般存貨更為復(fù)雜的管理體系和資金來源構(gòu)成，需要單獨(dú)制定專門準(zhǔn)則對(duì)其會(huì)計(jì)核算主體、核算范圍等問題加以界定。
從日常業(yè)務(wù)流程來看，政府儲(chǔ)備物資具有區(qū)別于存貨的獨(dú)特業(yè)務(wù)內(nèi)容和環(huán)節(jié)，如政府儲(chǔ)備物資需要根據(jù)特定文件規(guī)定進(jìn)行采購、存儲(chǔ)、保管、輪換、發(fā)出，發(fā)出物資收回往往具有經(jīng)常性和不確定性。這些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算亟需制定專門準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。
此外，從我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系來看，政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)核算也亟待制定專門準(zhǔn)則加以規(guī)范和改進(jìn)?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度尚未對(duì)政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)核算做出規(guī)范。2013年修訂發(fā)布的《行政單位會(huì)計(jì)制度》單獨(dú)設(shè)置了“政府儲(chǔ)備物資”會(huì)計(jì)科目，核算行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資，同時(shí)規(guī)定負(fù)責(zé)采購并擁有儲(chǔ)備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位（簡(jiǎn)稱“采購單位”）將政府儲(chǔ)備物資交由其他行政單位（簡(jiǎn)稱“代儲(chǔ)單位”）代為儲(chǔ)存的，由采購單位通過該科目核算政府儲(chǔ)備物資，代儲(chǔ)單位將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。在實(shí)際調(diào)研中我們發(fā)現(xiàn)，行政單位通常不會(huì)直接存儲(chǔ)政府儲(chǔ)備物資，更普遍的情形是由事業(yè)單位或企業(yè)承儲(chǔ)。制度指出“采購單位”負(fù)責(zé)采購并擁有儲(chǔ)備物資調(diào)撥權(quán)力的，通過“政府儲(chǔ)備物資”科目核算政府儲(chǔ)備物資。在現(xiàn)行管理體系中，某些儲(chǔ)備物資品種的行政主管部門直接將收儲(chǔ)資金撥付給承儲(chǔ)單位，由承儲(chǔ)單位根據(jù)行政主管部門的指令具體執(zhí)行采購。對(duì)于儲(chǔ)備物資調(diào)撥，某些儲(chǔ)備物資品種的“采購單位”只能提出動(dòng)用計(jì)劃，需報(bào)上級(jí)單位批準(zhǔn)后組織實(shí)施，并不“擁有儲(chǔ)備物資調(diào)撥權(quán)力”。因此，上述規(guī)定導(dǎo)致大部分政府儲(chǔ)備物資行政主管部門被排除在儲(chǔ)備物資核算主體之外，政府儲(chǔ)備物資難以得到全面核算和反映。切實(shí)結(jié)合我國政府儲(chǔ)備物資的管理現(xiàn)狀，制定專門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以明確政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)核算主體和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)核算方法十分迫切和必要。
（二）關(guān)于政府儲(chǔ)備物資的概念界定
目前，有關(guān)規(guī)章和規(guī)范性文件分別從不同的角度對(duì)政府儲(chǔ)備物資進(jìn)行了定義。例如，《國家物資儲(chǔ)備管理規(guī)定》（國家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部令﹝2015﹞第24號(hào)）第三條規(guī)定，國家儲(chǔ)備物資是指由中央政府儲(chǔ)備和掌握的，國家安全和發(fā)展戰(zhàn)略所需的關(guān)鍵性礦產(chǎn)品、原材料、成品油以及具有特殊用途的其他物資。又如，《民政部財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中央救災(zāi)物資儲(chǔ)備管理辦法的通知》（民發(fā)﹝2014﹞221號(hào)）規(guī)定，中央救災(zāi)物資是中央財(cái)政安排資金，由民政部購置、儲(chǔ)備和管理，專項(xiàng)用于緊急搶救轉(zhuǎn)移安置災(zāi)民和安排災(zāi)民生活的各類物資。《行政單位會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定“政府儲(chǔ)備物資”科目的核算內(nèi)容為“行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等”。但是，對(duì)政府儲(chǔ)備物資尚缺乏能夠涵蓋各級(jí)各類部門所管理物資的統(tǒng)一的概念界定。
在綜合考慮我國政府儲(chǔ)備物資品種繁多、管理體系復(fù)雜等現(xiàn)實(shí)情況基礎(chǔ)上，本準(zhǔn)則從政府會(huì)計(jì)主體控制的目的以及政府儲(chǔ)備物資運(yùn)作管理、使用情形的特殊性等方面對(duì)其進(jìn)行了定義，突出了其本質(zhì)特征?？刂颇康纳希畠?chǔ)備物資是為了滿足非日常性公共需求，如突發(fā)性災(zāi)害救援、宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、國家戰(zhàn)略部署等，不同于存貨在政府會(huì)計(jì)主體自身的日常性業(yè)務(wù)中被耗用的持有目的。運(yùn)作管理上，政府儲(chǔ)備物資的整個(gè)管理過程需要嚴(yán)格按照國家專門行政規(guī)章制度執(zhí)行，政府儲(chǔ)備物資不同品種的主管部門頒布特定的文件對(duì)其購入、存儲(chǔ)、保管、輪換、使用等進(jìn)行規(guī)范，政府會(huì)計(jì)主體購入、輪換、使用政府儲(chǔ)備物資的具體計(jì)劃和執(zhí)行需報(bào)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，與存貨的保管使用中政府會(huì)計(jì)主體具有一定自主權(quán)不同。使用情形上，政府儲(chǔ)備物資只有在應(yīng)對(duì)特定事件或情形時(shí)才能報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后使用，不符合動(dòng)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不能使用，不同于存貨在政府會(huì)計(jì)主體日?；顒?dòng)中被耗用。
（三）關(guān)于本準(zhǔn)則規(guī)范范圍和政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)核算主體
在我國，政府儲(chǔ)備物資包括戰(zhàn)略儲(chǔ)備物資、鐵道戰(zhàn)備儲(chǔ)備物資、儲(chǔ)備棉、儲(chǔ)備糧油、儲(chǔ)備糖、儲(chǔ)備豬肉、防汛抗旱物資、救災(zāi)物資儲(chǔ)備、煤炭應(yīng)急儲(chǔ)備、石油儲(chǔ)備、食鹽儲(chǔ)備、醫(yī)藥儲(chǔ)備、邊銷茶、廠絲等十多個(gè)品種，涉及各類、多級(jí)政府部門、單位和企業(yè)，各品種物資儲(chǔ)備資金來源、管理體系和現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算情況不盡相同。
目前，各品種政府儲(chǔ)備物資的會(huì)計(jì)核算包括基金核算和部門、單位、企業(yè)層面的核算?！秶椅镔Y儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)制度》（財(cái)經(jīng)字〔1998〕46號(hào)）適用于國家物資儲(chǔ)備局對(duì)國家物資儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算。該制度規(guī)定國家物資儲(chǔ)備資金采用基金核算方式，規(guī)范了三級(jí)會(huì)計(jì)主體（國家物資儲(chǔ)備局、儲(chǔ)備物資管理局和辦事處、基層倉庫和港口辦事處）的三級(jí)核算模式。三級(jí)核算主體按照各自負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)編制分錄和報(bào)表，期末各主體會(huì)計(jì)報(bào)表層層合并，上下級(jí)之間內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行抵銷處理，最終編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。除國家物資儲(chǔ)備局管理的國家物資儲(chǔ)備資金外，政府儲(chǔ)備物資的收儲(chǔ)資金一般納入部門預(yù)算，政府儲(chǔ)備物資相應(yīng)在相關(guān)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)核算或僅做實(shí)物管理。事業(yè)單位承儲(chǔ)方式下，負(fù)責(zé)承儲(chǔ)的事業(yè)單位普遍僅對(duì)代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資進(jìn)行實(shí)物登記和管理。企業(yè)承儲(chǔ)方式下，常見的模式是企業(yè)作為舉借主體向銀行取得專項(xiàng)貸款作為收儲(chǔ)資金，根據(jù)行政主管部門的收儲(chǔ)計(jì)劃實(shí)施采購，負(fù)責(zé)儲(chǔ)備物資的日常保管、維護(hù)，并按主管部門指令發(fā)出物資。企業(yè)將承儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資（如儲(chǔ)備糧油、儲(chǔ)備豬肉、儲(chǔ)備石油等）視同企業(yè)自有資產(chǎn)進(jìn)行核算，在其賬簿及報(bào)表上進(jìn)行反映。
制定本準(zhǔn)則的主要目的是規(guī)范政府儲(chǔ)備物資的會(huì)計(jì)核算，使政府儲(chǔ)備物資能夠得到全面、科學(xué)地反映?？紤]到企業(yè)對(duì)收儲(chǔ)的儲(chǔ)備物資已經(jīng)視同自有資產(chǎn)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面會(huì)計(jì)核算，本準(zhǔn)則將企業(yè)接受政府委托收儲(chǔ)并已視同自有資產(chǎn)進(jìn)行核算的政府儲(chǔ)備物資排除在規(guī)范范圍之外（見本準(zhǔn)則第二條），以避免再由政府會(huì)計(jì)主體重復(fù)核算。
從政府儲(chǔ)備物資管理體系來看，政府儲(chǔ)備物資往往涉及多個(gè)級(jí)層的部門、單位，從職責(zé)分工角度包括行政管理部門和基層承儲(chǔ)單位。行政管理部門負(fù)責(zé)政府儲(chǔ)備物資收儲(chǔ)計(jì)劃、輪換更新、轉(zhuǎn)移、動(dòng)用等的組織實(shí)施工作；基層承儲(chǔ)單位根據(jù)行政管理部門指令進(jìn)行具體執(zhí)行與運(yùn)作。行政管理部門將儲(chǔ)備資金撥付給基層承儲(chǔ)單位或?qū)⒁巡少彽膬?chǔ)備物資交付基層承儲(chǔ)單位，下達(dá)輪換、發(fā)出等指令，并對(duì)基層承儲(chǔ)單位承儲(chǔ)的儲(chǔ)備物資進(jìn)行監(jiān)督；基層承儲(chǔ)單位按照行政管理部門指令執(zhí)行政府儲(chǔ)備物資各項(xiàng)運(yùn)作，承擔(dān)代儲(chǔ)的責(zé)任，并負(fù)責(zé)其資產(chǎn)安全?？梢?，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中有關(guān)資產(chǎn)的定義，能夠?qū)嵸|(zhì)上對(duì)政府儲(chǔ)備物資實(shí)施“控制”的是其行政管理部門而非基層承儲(chǔ)單位。因此，本準(zhǔn)則規(guī)定負(fù)責(zé)政府儲(chǔ)備物資行政管理的政府會(huì)計(jì)主體為政府儲(chǔ)備物資的核算主體，對(duì)政府儲(chǔ)備物資不負(fù)有行政管理責(zé)任但接受委托負(fù)責(zé)其存儲(chǔ)、保管等工作的基層承儲(chǔ)單位應(yīng)當(dāng)將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。
（四）關(guān)于政府儲(chǔ)備物資發(fā)出的后續(xù)計(jì)量
政府儲(chǔ)備物資發(fā)出業(yè)務(wù)往往具有發(fā)出批量大、存在發(fā)出物資收回的情形，這構(gòu)成了其發(fā)出業(yè)務(wù)獨(dú)有的特征。這些特征使得對(duì)于政府儲(chǔ)備物資發(fā)出業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理的規(guī)定需要同時(shí)考慮其業(yè)務(wù)特征及實(shí)踐可行性。政府儲(chǔ)備物資發(fā)出業(yè)務(wù)按照發(fā)出時(shí)預(yù)期是否存在物資收回分為三種類型：預(yù)期收回的發(fā)出業(yè)務(wù)、預(yù)期可能存在收回的發(fā)出業(yè)務(wù)和預(yù)期不收回的發(fā)出業(yè)務(wù)。
1.政府儲(chǔ)備物資發(fā)出時(shí)預(yù)期收回的業(yè)務(wù)主要指政府儲(chǔ)備物資的借出業(yè)務(wù)，即政府會(huì)計(jì)主體將政府儲(chǔ)備物資借用給其他政府主體用于應(yīng)急救災(zāi)等，借用物資的政府主體事后需要按借用物資的規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量返還。在特殊情況下，借用物資的政府主體不能按質(zhì)量、數(shù)量要求歸還物資的，政府會(huì)計(jì)主體報(bào)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后將借出物資予以核銷。本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定，預(yù)期收回的政府儲(chǔ)備物資發(fā)出業(yè)務(wù)，在發(fā)出時(shí)不終止確認(rèn)，在特殊情況下存在沒有收回的物資時(shí)，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將沒有收回的物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
2.政府儲(chǔ)備物資發(fā)出時(shí)預(yù)期可能存在收回的情形主要包括發(fā)出的未使用物資的收回和使用后具有回收價(jià)值的可重復(fù)使用物資的收回。第一種情形下，政府會(huì)計(jì)主體在發(fā)出物資時(shí)僅能初步估計(jì)物資需求數(shù)量，在使用結(jié)束后，可能存在未使用物資的收回。第二種情形下，可重復(fù)使用的物資在使用后可能還有回收價(jià)值，按規(guī)定經(jīng)過清洗、消毒、維護(hù)、修理等處理后應(yīng)予以回收。政府儲(chǔ)備物資發(fā)出時(shí)預(yù)期可能存在收回的業(yè)務(wù)主要包括政府會(huì)計(jì)主體根據(jù)預(yù)估需求將政府儲(chǔ)備物資直接投入使用，事后收回未使用及使用后可回收的物資，以及將政府儲(chǔ)備物資調(diào)出供其他政府主體使用而需要收回未使用及使用后可回收的物資。在這兩種情況下，政府儲(chǔ)備物資發(fā)出后的物資收回是經(jīng)常性業(yè)務(wù)，且其最終收回和耗費(fèi)的物資在發(fā)出時(shí)具有不確定性，只有在使用完畢后才能確定。本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定，預(yù)期可能存在物資收回的，在發(fā)出時(shí)不能準(zhǔn)確確定最終的物資耗費(fèi)，在發(fā)出時(shí)不終止確認(rèn)，在最終完成物資收回，確定物資耗費(fèi)后，將未收回的物資的賬面余額轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
3.政府儲(chǔ)備物資發(fā)出時(shí)預(yù)期不收回的業(yè)務(wù)指政府會(huì)計(jì)主體在發(fā)出時(shí)能準(zhǔn)確確定儲(chǔ)備物資消耗的業(yè)務(wù)，主要包括（但不限于）兩類業(yè)務(wù)：一類業(yè)務(wù)是物資銷售，政府會(huì)計(jì)主體在簽訂物資銷售合同并收款后（政府儲(chǔ)備物資銷售按規(guī)定必須先收款后發(fā)貨），根據(jù)銷售合同能準(zhǔn)確確定發(fā)出物資數(shù)量和價(jià)值。另一類業(yè)務(wù)是政府會(huì)計(jì)主體將政府儲(chǔ)備物資捐贈(zèng)或調(diào)撥給其他政府主體使用，物資發(fā)出后一律不收回。預(yù)期不收回的業(yè)務(wù)在政府儲(chǔ)備物資發(fā)出時(shí)可確定耗費(fèi)的物資價(jià)值，在發(fā)出時(shí)將發(fā)出物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
另外需要說明的一個(gè)問題是，單價(jià)低、易耗費(fèi)或可重復(fù)使用的政府儲(chǔ)備物資發(fā)出時(shí)是否需要進(jìn)行攤銷。政府儲(chǔ)備物資品種中存在大量單價(jià)低、易耗費(fèi)或可重復(fù)使用的物資。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)于低值易耗品或周轉(zhuǎn)材料等采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行攤銷。一次轉(zhuǎn)銷法下，低值易耗品或周轉(zhuǎn)材料等在發(fā)出時(shí)將賬面價(jià)值一次性轉(zhuǎn)銷，在使用結(jié)束后不論實(shí)物形態(tài)是否消失都不恢復(fù)賬面價(jià)值，只對(duì)其進(jìn)行實(shí)物管理。政府儲(chǔ)備物資發(fā)出批量一般較大，雖然可能物資單價(jià)較低，但往往單次發(fā)出物資的總體價(jià)值較高，且常發(fā)生收回業(yè)務(wù)。若采用一次轉(zhuǎn)銷法，在發(fā)出時(shí)全額轉(zhuǎn)銷物資賬面余額，在物資收回后，收回物資價(jià)值不再在賬簿上反映，會(huì)形成較高價(jià)值的賬外資產(chǎn)，不利于加強(qiáng)政府儲(chǔ)備物資的管理和核算。五五轉(zhuǎn)銷法下，低值易耗品或周轉(zhuǎn)材料等在首次發(fā)出時(shí)攤銷一半價(jià)值，在報(bào)廢時(shí)攤銷余下一半的價(jià)值。政府儲(chǔ)備物資存在經(jīng)常性、大量的物資使用后回收的情形，若采用五五攤銷法，則要求政府儲(chǔ)備物資的實(shí)物管理在每次物資發(fā)出時(shí)明確區(qū)分首次發(fā)出的物資和回收后再次發(fā)出的物資，對(duì)于首次發(fā)出的物資需要攤銷一半賬面余額，對(duì)于回收后再次發(fā)出的物資，則不需要攤銷。這在政府儲(chǔ)備物資大批量發(fā)出、收回的實(shí)務(wù)操作中存在困難，也是調(diào)研中相關(guān)政府儲(chǔ)備物資管理部門未采用攤銷方法的重要原因之一。在管理實(shí)踐中，收回的物資無論是未使用物資還是使用過回收的物資，都需要按規(guī)定達(dá)到統(tǒng)一的質(zhì)量檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)方可驗(yàn)收入庫，以保證物資功能和質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，通過驗(yàn)收入庫的回收物資的價(jià)值也得到一定保證。因此，基于政府儲(chǔ)備物資大批量發(fā)出、收回的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和操作可行性的考慮，本準(zhǔn)則不要求對(duì)單價(jià)低、易耗費(fèi)或可重復(fù)使用的政府儲(chǔ)備物資進(jìn)行攤銷。
五、征求意見的主要問題
1.本準(zhǔn)則有關(guān)政府儲(chǔ)備物資的定義及規(guī)范范圍是否合適？如果不合適，您有何意見和建議？
2.本準(zhǔn)則中關(guān)于政府儲(chǔ)備物資核算（確認(rèn)）主體的規(guī)定是否合適？如果不合適，您有何意見和建議？
3.本準(zhǔn)則關(guān)于政府儲(chǔ)備物資初始計(jì)量的規(guī)定是否合適？如果不合適，您有何意見和建議？
4.本準(zhǔn)則關(guān)于政府儲(chǔ)備物資發(fā)出業(yè)務(wù)的分類及會(huì)計(jì)處理規(guī)定是否合適？本準(zhǔn)則關(guān)于單價(jià)低、易耗費(fèi)或可重復(fù)使用的政府儲(chǔ)備物資不進(jìn)行攤銷的規(guī)定是否合適？本準(zhǔn)則關(guān)于政府儲(chǔ)備物資其他后續(xù)計(jì)量的規(guī)定是否合適？如果不合適，您有何意見和建議？
5.本準(zhǔn)則關(guān)于政府儲(chǔ)備物資披露的規(guī)定是否合適？如果不合適，您有何意見和建議？
