第一章 總 則
第一條 為了促進企業(yè)加強成本管理，提高企業(yè)成本管理水平，
促進企業(yè)降本增效，提升競爭能力，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《管理
會計基本指引》等，制定本指引。
第二條 成本管理，是指企業(yè)營運過程中實施成本預(yù)測、成本決
策、成本計劃、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活動的
總稱。
第三條 企業(yè)應(yīng)用成本管理工具方法時，應(yīng)遵循以下原則：
（一）業(yè)本融合原則。成本管理工具方法實施應(yīng)與企業(yè)業(yè)務(wù)優(yōu)勢
互補和相輔相成，實現(xiàn)成本管理責(zé)任到人、控制到位、考核嚴格、目
標(biāo)落實。
（二）適應(yīng)性原則。成本管理工具方法實施應(yīng)與生產(chǎn)經(jīng)營特點和
成本管理的目標(biāo)要求相適應(yīng)，尤其是要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或競爭戰(zhàn)略相
適應(yīng)。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)經(jīng)營特點、組織類型和成本管理要求，選擇恰當(dāng)
的成本計算對象，確定不同的成本計算方法。
（三）成本效益原則。成本管理工具方法實施應(yīng)權(quán)衡成本管理的
收益，避免獲得的收益大于其投入的成本。
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（四）重要性原則。成本管理工具方法實施應(yīng)重點管理對成本有
重大影響的項目，力求精確，從簡處理那些不太重要的瑣碎項目。
第四條 成本管理工具方法，主要包括標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法、
變動成本法、作業(yè)成本法等。
第五條 企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的成本管理目標(biāo)和實際情況，將不同成
本管理工具方法綜合運用，以便更好地實現(xiàn)成本管理的目標(biāo)。
不同成本管理工具方法在綜合應(yīng)用時，應(yīng)以各成本管理工具方法
具體目標(biāo)的兼容性、資源共享性、適用對象的差異性、方法的協(xié)調(diào)性
和互補性為前提，確保成本管理工具方法結(jié)合運用效益。
第二章 應(yīng)用環(huán)境
第六條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，選擇適合的成本管理工具
方法。
第七條 企業(yè)應(yīng)建立健全成本相關(guān)原始記錄，加強和完善成本數(shù)
據(jù)的收集、記錄、傳遞、匯總和整理工作，確保成本基礎(chǔ)信息記錄完
整。
第八條 企業(yè)應(yīng)加強存貨的計量驗收管理，建立存貨的計量、驗
收、領(lǐng)退及清查制度。
第九條 企業(yè)應(yīng)建立健全成本管理工具方法應(yīng)用的相關(guān)規(guī)章制
度，一般包括費用審報制度、定額管理制度、責(zé)任成本制度等。
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第三章 應(yīng)用程序
第十條 成本管理一般可以劃分為以下三個階段：
（一）事前成本管理階段，主要是對未來的成本水平及其發(fā)展趨
勢所進行的預(yù)測與規(guī)劃，包括成本預(yù)測、成本決策和成本計劃三個步
驟；
（二）事中成本管理階段，主要是對運營過程中發(fā)生的成本進行
干預(yù)與控制，即成本控制步驟；
（三）事后成本管理階段，主要是在成本發(fā)生之后進行的核算、
分析和考核，包括成本核算、成本分析和成本考核三個步驟。
第十一條 成本預(yù)測是以現(xiàn)有條件為前提，在歷史成本資料的基
礎(chǔ)上，根據(jù)未來可能發(fā)生的變化，利用科學(xué)的方法，對未來的成本水
平及其發(fā)展趨勢進行描述和判斷的成本管理活動。
第十二條 成本決策是在充分利用已有資料的基礎(chǔ)上，對運營過
程中與成本相關(guān)問題的各個方案，運用定性和定量的方法，綜合經(jīng)濟
效益、質(zhì)量、效率和規(guī)模等指標(biāo)，進而確定運營過程中與成本相關(guān)的
最優(yōu)方案的成本管理活動。
第十三條 成本計劃是以運營計劃和有關(guān)成本資料為基礎(chǔ)，根據(jù)
成本決策所確定的目標(biāo)，通過一定的程序，運用一定的方法，進行的
針對計劃期企業(yè)的生產(chǎn)耗費和成本水平具有約束力籌劃的成本管理
活動。
第十四條 成本控制是成本管理者根據(jù)預(yù)定的目標(biāo)，對成本發(fā)生
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和形成過程以及影響成本的各種因素條件施加主動的影響或干預(yù)，使
成本按照預(yù)期方向發(fā)展的成本管理活動。
第十五條 成本核算是根據(jù)成本計算對象，按照法規(guī)制度和企業(yè)
管理的要求，利用會計核算體系，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?，對運營
過程中實際發(fā)生的各種耗費按照規(guī)定的成本項目進行計算、歸集與分
配，取得不同成本計算對象的總成本和單位成本并將其傳遞給有關(guān)使
用者的成本管理活動。
第十六條 成本分析是在成本核算提供的實際成本及其他有關(guān)資
料的基礎(chǔ)上，運用一定的方法，揭示成本變化情況，進一步查明影響
成本變動的各種因素、產(chǎn)生的原因，明確相應(yīng)的責(zé)任單位和責(zé)任人的
責(zé)任，并提出建設(shè)性的建議，以采取有效措施控制成本的成本管理活
動。
第十七條 成本考核是對成本計劃及其有關(guān)指標(biāo)實際完成情況進
行定期總結(jié)和評價，并根據(jù)考核結(jié)果和責(zé)任制的落實情況，進行相應(yīng)
獎勵和懲罰，以監(jiān)督和促進企業(yè)加強成本管理責(zé)任制，提高成本管理
水平的成本管理活動。
第四章 附 則
第十八條 本指引由財政部負責(zé)解釋。
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管理會計應(yīng)用指引第301號——目標(biāo)成本法
第一章 總 則
第一條 目標(biāo)成本法，是指企業(yè)從市場需求出發(fā)，在產(chǎn)品開發(fā)與
設(shè)計時，便設(shè)定出符合顧客需求的產(chǎn)品功能、質(zhì)量、價格等，并根據(jù)
目標(biāo)售價及目標(biāo)利潤倒推目標(biāo)成本，利用源流管理，達成各部門、各
環(huán)節(jié)乃至與供應(yīng)商的通力合作，共同實現(xiàn)倒推出產(chǎn)品目標(biāo)成本的一種
成本管理方法。
第二條 目標(biāo)成本法主要適用于成熟制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品改造以及產(chǎn)
品開發(fā)設(shè)計中的成本管理。
第二章 應(yīng)用環(huán)境
第三條 應(yīng)用目標(biāo)成本法所需要的主要外部條件：
（一）一般應(yīng)處于比較成熟的買方市場，且其設(shè)計、性能、質(zhì)量、
價值等呈現(xiàn)出較為明顯的多樣化特征；
（二）能夠及時、準(zhǔn)確地提供產(chǎn)品售價、成本、利潤以及性能、
質(zhì)量、工藝、流程、技術(shù)等方面的信息。
第四條 應(yīng)用目標(biāo)成本法所需要的主要內(nèi)部條件：
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（一）以創(chuàng)造和提升顧客價值為前提，以成本降低或成本優(yōu)化為
主要手段，謀求競爭中的成本優(yōu)勢，保證目標(biāo)利潤的實現(xiàn)；
（二）設(shè)立由研究與開發(fā)、工程、供應(yīng)、生產(chǎn)、營銷、財務(wù)、信
息等有關(guān)部門負責(zé)人組成跨部門組織，負責(zé)目標(biāo)成本的制定、計劃、
分解、下達與考核，并建立相應(yīng)的工作機制，有效協(xié)調(diào)有關(guān)部門之間
的分工與合作；
（三）能及時、準(zhǔn)確取得目標(biāo)成本計算所需要的各種財務(wù)和非財
務(wù)信息。
第三章 應(yīng)用程序
第五條 目標(biāo)成本法的應(yīng)用需要經(jīng)過目標(biāo)成本的設(shè)定、分解、達
成到再設(shè)定、再分解、再達成的多重循環(huán)的方法流程，以實現(xiàn)產(chǎn)品方
案的反復(fù)、連續(xù)的改進。
其應(yīng)用程序一般包括：確定應(yīng)用對象、成立跨部門團隊、收集相
關(guān)信息、計算市場驅(qū)動產(chǎn)品成本、設(shè)定可實現(xiàn)目標(biāo)成本、分解可實現(xiàn)
目標(biāo)成本、落實目標(biāo)成本責(zé)任、考核成本管理業(yè)績以及持續(xù)改善等九
個環(huán)節(jié)。
第六條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)目標(biāo)成本法的應(yīng)用目標(biāo)及其應(yīng)用環(huán)境和條
件，綜合考慮產(chǎn)品的產(chǎn)銷量和盈利能力等因素，確定應(yīng)用對象。
企業(yè)一般應(yīng)將擬開發(fā)的新產(chǎn)品作為目標(biāo)成本法的應(yīng)用對象，或選
擇那些功能與設(shè)計存在較大的彈性空間、產(chǎn)銷量較大且處于虧損狀態(tài)
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或盈利水平較低、對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績具有重大影響的老產(chǎn)品作為目標(biāo)成
本法的應(yīng)用對象。
第七條 目標(biāo)成本法的應(yīng)用需要企業(yè)設(shè)立由研究與開發(fā)、工程、
供應(yīng)、生產(chǎn)、營銷、財務(wù)、信息等有關(guān)部門負責(zé)人組成的跨部門團隊。
在該團隊之下，企業(yè)可以建立成本規(guī)劃、成本設(shè)計、成本確認、成本
實施等小組，由業(yè)務(wù)主管負責(zé)，由管理層授權(quán)，開展目標(biāo)成本法相關(guān)
工作。
成本規(guī)劃小組由業(yè)務(wù)主管及財務(wù)人員組成，負責(zé)設(shè)定目標(biāo)利潤，
制定新產(chǎn)品開發(fā)或老產(chǎn)品改進方針，考慮目標(biāo)成本等。該小組主要負
責(zé)收集相關(guān)信息、計算市場驅(qū)動產(chǎn)品成本。
成本設(shè)計小組由技術(shù)及財務(wù)人員組成，負責(zé)確定產(chǎn)品的技術(shù)性
能、規(guī)格，負責(zé)對比各種成本因素，考慮價值工程，進行設(shè)計圖上成
本降低或成本優(yōu)化的預(yù)演等。該小組主要負責(zé)可實現(xiàn)目標(biāo)成本的設(shè)定
和分解。
成本確認小組由有關(guān)部門負責(zé)人、技術(shù)及財務(wù)人員組成，負責(zé)分
析設(shè)計方案或試制品評價的結(jié)果，確認目標(biāo)成本，進行生產(chǎn)準(zhǔn)備、設(shè)
備投資等。該小組主要負責(zé)可實現(xiàn)目標(biāo)成本的設(shè)定與分解的評價和確
認。
成本實施小組由有關(guān)部門負責(zé)人及財務(wù)人員組成，負責(zé)確認實現(xiàn)
成本策劃的各種措施，分析成本控制中出現(xiàn)的差異，并提出對策，對
整個生產(chǎn)過程進行分析、評價等。該小組主要負責(zé)落實目標(biāo)成本責(zé)任、
考核成本管理業(yè)績等工作。
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第八條 目標(biāo)成本法的應(yīng)用需要企業(yè)的研究與開發(fā)、工程、供應(yīng)、
生產(chǎn)、營銷、財務(wù)和信息等部門收集與應(yīng)用對象相關(guān)的信息。這些信
息一般包括：
（一）產(chǎn)品成本構(gòu)成及料、工、費等方面的財務(wù)和非財務(wù)信息；
（二）產(chǎn)品功能及其設(shè)計、生產(chǎn)流程與工藝等技術(shù)信息；
（三）材料的主要供應(yīng)商、供求狀況、市場價格及其變動趨勢等
信息；
（四）產(chǎn)品的主要消費者群體、分銷方式和渠道、市場價格及其
變動趨勢等信息；
（五）本企業(yè)及同行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)產(chǎn)品盈利水平等信息；
（六）其他相關(guān)信息。
第九條 市場驅(qū)動成本的計算一般包括目標(biāo)售價的確定、目標(biāo)利
潤的設(shè)定以及容許成本的計算等程序。
目標(biāo)售價的設(shè)定必須考慮顧客感知的產(chǎn)品價值、競爭產(chǎn)品的預(yù)期
相對功能和售價，以及企業(yè)針對該產(chǎn)品的戰(zhàn)略目標(biāo)等因素。
目標(biāo)利潤的設(shè)定應(yīng)綜合考慮利潤預(yù)期、歷史數(shù)據(jù)、競爭地位分析
等因素。
容許成本，是指目標(biāo)售價減去目標(biāo)利潤之后的余額。
第十條 企業(yè)應(yīng)將容許成本與新產(chǎn)品設(shè)計成本或老產(chǎn)品當(dāng)前成本
進行比較，確定二者的差異及成因，設(shè)定可實現(xiàn)的目標(biāo)成本。
企業(yè)一般應(yīng)在保證產(chǎn)品的功能和質(zhì)量的前提下，采取價值工程、
拆裝分析、流程再造、全面質(zhì)量管理、供應(yīng)鏈全程成本管理等各種可
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能的措施和手段，尋求消除當(dāng)前成本或設(shè)計成本脫離容許成本差異的
措施，使容許成本轉(zhuǎn)化為可實現(xiàn)的目標(biāo)成本。
第十一條 企業(yè)應(yīng)按主要功能對可實現(xiàn)的目標(biāo)成本進行分解，確
定產(chǎn)品所包含的每一零部件的目標(biāo)成本。在分解時，首先應(yīng)確定主要
功能的目標(biāo)成本，然后尋求實現(xiàn)這種功能的方法，并把主要功能分解
到零件，將主要功能級的目標(biāo)成本分配給零件，形成零件級目標(biāo)成本。
同時，企業(yè)應(yīng)將零件級目標(biāo)成本轉(zhuǎn)化為供應(yīng)商的目標(biāo)售價，將企業(yè)所
面臨的競爭壓力傳遞給供應(yīng)商的設(shè)計者。
第十二條 企業(yè)應(yīng)按照可控性原則、責(zé)權(quán)利統(tǒng)一原則和可行性原
則，將設(shè)定的可實現(xiàn)目標(biāo)成本、零件級目標(biāo)成本和供應(yīng)商目標(biāo)售價進
一步量化為可控制的財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)，落實到各責(zé)任主體，形成各
責(zé)任主體的責(zé)任成本和成本控制標(biāo)準(zhǔn)，并輔之以相應(yīng)的權(quán)限，將達成
的可實現(xiàn)目標(biāo)成本落到實處。
第十三條 企業(yè)應(yīng)遵循目標(biāo)一致性原則、全面性原則、層次性原
則、差異性原則和動態(tài)性原則，以各責(zé)任主體的責(zé)任成本和成本控制
標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，依據(jù)業(yè)績考核制度和辦法，定期進行成本管理業(yè)績的考
核與評價，為各責(zé)任主體和人員的激勵奠定基礎(chǔ)。
第十四條 企業(yè)應(yīng)定期將產(chǎn)品實際成本與設(shè)定的可實現(xiàn)目標(biāo)成本
進行對比，確定二者的差異及其性質(zhì)，分析差異的成因，探求消除各
種重要不利差異的可行途徑和措施，進行可實現(xiàn)目標(biāo)成本的重新設(shè)
定、再達成，推動成本的持續(xù)改善。
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第四章 應(yīng)用評價
第十五條 目標(biāo)成本法以市場為導(dǎo)向，突出成本的源流管理，有
助于提高成本管理的效率和效果。
第十六條 目標(biāo)成本法強調(diào)產(chǎn)品壽命周期成本的全過程和全員管
理，有助于提高顧客價值和產(chǎn)品市場競爭力。
第十七條 目標(biāo)成本法謀求成本規(guī)劃與利潤規(guī)劃活動的有機統(tǒng)
一，有助于提升產(chǎn)品的綜合競爭力。
第十八條 目標(biāo)成本法的應(yīng)用不僅要求企業(yè)具有各類所需要的人
才，更需要各有關(guān)部門和人員的通力合作，技術(shù)要求較高。
第五章 附 則
第十九條 本指引由財政部負責(zé)解釋。
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管理會計應(yīng)用指引第302號——標(biāo)準(zhǔn)成本法
第一章 總 則
第一條 標(biāo)準(zhǔn)成本法，是指企業(yè)以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，
通過比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本，核算和分析成本差異、揭示成本差異
動因、實施成本控制、評價經(jīng)濟業(yè)績的一種成本管理方法。
標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在正常的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效的經(jīng)營管理條件
下，企業(yè)經(jīng)過努力應(yīng)達到的產(chǎn)品成本水平。
成本差異，是指實際成本與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。當(dāng)實際成
本大于標(biāo)準(zhǔn)成本時，形成超支差異；當(dāng)實際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本時，形
成節(jié)約差異。
第二條 企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要目標(biāo)是，通過標(biāo)準(zhǔn)成本與實
際成本的比較，揭示與分析標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本之間的差異，并按照
例外管理的原則，對不利差異予以糾正，以提高工作效率，不斷改善
產(chǎn)品成本。
第三條 標(biāo)準(zhǔn)成本法一般適用于產(chǎn)品及其生產(chǎn)條件相對穩(wěn)定，或
生產(chǎn)流程與工藝標(biāo)準(zhǔn)化程度較高的企業(yè)。
第二章 應(yīng)用環(huán)境
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第四條 應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法所需要的主要外部條件是市場經(jīng)營環(huán)境
及市場對產(chǎn)品的需求均相對穩(wěn)定。
第五條 應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法所需要的主要內(nèi)部條件：
（一）產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程相對穩(wěn)定；
（二）企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化管理水平較高；
（三）能夠取得標(biāo)準(zhǔn)成本制定所需要的各種財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)資
料，且比較準(zhǔn)確、可靠。
第三章 應(yīng)用程序
第六條 企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，應(yīng)設(shè)計制定合理的應(yīng)用流程。
標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用流程一般應(yīng)包括如下五個步驟，即：確定應(yīng)用
對象、制定標(biāo)準(zhǔn)成本、實施過程控制、成本差異計算與動因分析以及
標(biāo)準(zhǔn)成本的修訂與改進。
第七條 為了實現(xiàn)成本的精細化管理，企業(yè)應(yīng)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本法的
應(yīng)用環(huán)境，結(jié)合內(nèi)部管理要求，確定應(yīng)用對象。標(biāo)準(zhǔn)成本法的成本對
象可以是不同種類、不同批次或不同步驟的產(chǎn)品。
第八條 制定標(biāo)準(zhǔn)成本時，企業(yè)需要設(shè)立由采購、生產(chǎn)、技術(shù)、
營銷、財務(wù)、人事、信息等有關(guān)部門組成的跨部門臨時性組織，采用
“自上而下，自下而上”的模式，經(jīng)由企業(yè)管理層審批后，制定出產(chǎn)
品的標(biāo)準(zhǔn)成本。
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第九條 在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時，企業(yè)一般應(yīng)結(jié)合經(jīng)驗數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)
桿或?qū)嵉販y算的結(jié)果，運用統(tǒng)計分析、工程試驗等方法，首先就不同
的成本或費用項目，分別確定消耗量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)；然后，確定每
一成本或費用項目的標(biāo)準(zhǔn)成本；最后，匯總不同成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本，
確定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。
第十條 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本通常由直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)
成本和制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成。每一成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)分為用量
標(biāo)準(zhǔn)（包括單位產(chǎn)品消耗量、單位產(chǎn)品人工小時等）和價格標(biāo)準(zhǔn)（包
括原材料單價、小時工資率、小時制造費用分配率等）。
第十一條 直接材料成本標(biāo)準(zhǔn)，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成
本標(biāo)準(zhǔn)，包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單價兩方面。
在制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量時，一般由生產(chǎn)部門負責(zé)，匯同技術(shù)、
財務(wù)、信息等部門，按照以下步驟進行：
（一）根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術(shù)文件進行產(chǎn)品研究，列出所需的各
種材料以及可能的代用材料，并要說明這些材料的種類、質(zhì)量以及庫
存情況；
（二）通過對過去用料經(jīng)驗記錄進行分析，采用平均值，或最高
與最低值的平均數(shù)，或最節(jié)省數(shù)量，或?qū)嶋H測定數(shù)據(jù)，或技術(shù)分析數(shù)
據(jù)等，科學(xué)地制訂標(biāo)準(zhǔn)用量。
在制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)單價時，一般由采購部門負責(zé)，匯同財務(wù)、
生產(chǎn)、信息等部門，在考慮市場環(huán)境及其變化趨勢、訂貨價格以及最
佳采購批量等因素的基礎(chǔ)上綜合確定。
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直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計算公式如下：
直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量×材料的標(biāo)準(zhǔn)單價
材料按計劃成本核算的企業(yè)，材料的標(biāo)準(zhǔn)單價可以采用材料計劃
單價。
第十二條 直接人工成本標(biāo)準(zhǔn)，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的人工成
本標(biāo)準(zhǔn)，包括標(biāo)準(zhǔn)工時和標(biāo)準(zhǔn)工資率。
在制定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時時，一般由生產(chǎn)部門負責(zé)，匯同技術(shù)、
財務(wù)、信息等部門，在對產(chǎn)品生產(chǎn)所需作業(yè)、工序、流程工時進行技
術(shù)測定的基礎(chǔ)上，考慮正常的工作間隙，并適當(dāng)考慮生產(chǎn)條件的變化，
生產(chǎn)工序、操作技術(shù)的改善，以及相關(guān)工作人員主觀能動性的充分發(fā)
揮等因素，合理確定單位產(chǎn)品的工時標(biāo)準(zhǔn)。
在制定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工資率時，一般由人事部門負責(zé)，根據(jù)企
業(yè)薪酬制度以及國家有關(guān)職工薪酬制度改革的相關(guān)規(guī)定等制訂。
直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計算公式如下：
直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時×小時標(biāo)準(zhǔn)工資率
第十三條 制造費用成本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)區(qū)分變動制造費用項目和固定制
造費用項目分別進行。
第十四條 變動制造費用，是指通常隨產(chǎn)量變化而成正比例變化
的制造費用。變動制造費用項目的標(biāo)準(zhǔn)成本包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價
格。
變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)用量可以是單位產(chǎn)量的燃料、動力、輔助材
料等標(biāo)準(zhǔn)用量，也可以是產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時，或者是單位產(chǎn)品
- 15 -
的標(biāo)準(zhǔn)機器工時。標(biāo)準(zhǔn)用量的選擇需考慮用量與成本的相關(guān)性，制定
方法與直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量以及直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時類似。
變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)價格可以是燃料、動力、輔助材料等標(biāo)準(zhǔn)價
格，也可以是小時標(biāo)準(zhǔn)工資率等。制定方法與直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)以
及直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工資率類似。
變動制造費用的計算公式如下：
變動制造費用項目標(biāo)準(zhǔn)成本＝變動制造費用項目的標(biāo)準(zhǔn)用量×
變動制造費用項目的標(biāo)準(zhǔn)價格
第十五條 固定制造費用，是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，其費用總額
不會隨產(chǎn)量變化而變化，始終保持固定不變的制造費用。固定制造費
用一般按照費用的構(gòu)成項目實行總量控制；也可以根據(jù)需要，通過計
算標(biāo)準(zhǔn)分配率，將固定制造費用分配至單位產(chǎn)品，形成固定制造費用
的標(biāo)準(zhǔn)成本。
在制定固定費用標(biāo)準(zhǔn)時，一般由財務(wù)部門負責(zé)，匯同采購、生產(chǎn)、
技術(shù)、營銷、財務(wù)、人事、信息等有關(guān)部門，按照以下步驟進行：
（一）依據(jù)固定制造費用的不同構(gòu)成項目的特性，在充分考慮
產(chǎn)品的現(xiàn)有生產(chǎn)能力、管理部門的決策以及費用預(yù)算等，測算確定各
固定制造費用構(gòu)成項目的標(biāo)準(zhǔn)成本；
（二）通過匯總各固定制造費用項目的標(biāo)準(zhǔn)成本，得到固定制
造費用的標(biāo)準(zhǔn)總成本；
（三）確定固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，標(biāo)準(zhǔn)分配率可根據(jù)產(chǎn)
品的單位工時與預(yù)算總工時的比率來進行確定。
- 16 -
其中，預(yù)算總工時，是指由預(yù)算產(chǎn)量和單位工時標(biāo)準(zhǔn)確定的總
工時，可以依據(jù)相關(guān)性原則在直接人工工時或者機器工時之間做出選
擇。
固定制造費用項目標(biāo)準(zhǔn)成本的計算順序及公式如下：
固定制造費用項目標(biāo)準(zhǔn)成本＝固定制造費用項目預(yù)算
固定制造費用總成本＝∑固定制造費用項目標(biāo)準(zhǔn)成本
固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時÷預(yù)算總工時
固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本＝固定制造費用總成本×固定制造費用
標(biāo)準(zhǔn)分配率
第十六條 在制定標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)基于可控性原則、
責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一和歸口管理等原則，將產(chǎn)品成本及其各成本或費用項目
的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格層層分解，落實到部門及相關(guān)責(zé)任人，形成成
本控制標(biāo)準(zhǔn)。各部門（或成本中心）應(yīng)根據(jù)相關(guān)成本控制標(biāo)準(zhǔn)，控制
費用開支與資源消耗，監(jiān)督成本的形成過程，及時揭示脫離標(biāo)準(zhǔn)的差
異并分析其成因，并迅速采取措施加以改進。
第十七條 在標(biāo)準(zhǔn)成本法的實施過程中，各相關(guān)部門（或成本中
心）應(yīng)對其所管理的項目進行跟蹤分析。生產(chǎn)部門一般應(yīng)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)用
量、標(biāo)準(zhǔn)工時等，實時跟蹤和分析各項耗用差異,從操作人員、機器
設(shè)備、原料質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)制定等方面尋找差異原因，采取應(yīng)對措施，控
制現(xiàn)場成本，并及時反饋給人事、技術(shù)、采購、財務(wù)等相關(guān)部門，共
同實施事中控制；采購部門一般應(yīng)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)價格，按照各項目采購批
次，揭示和反饋價格差異形成的原因，控制和降低總采購成本。
- 17 -
第十八條 企業(yè)應(yīng)定期將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進行比較和分析，
以確定差異數(shù)額及性質(zhì)，揭示差異形成的動因，落實責(zé)任主體，尋求
可行的改進途徑和措施。
第十九條 成本差異的計算與分析一般按成本或費用項目進行。
第二十條 直接材料成本差異，是指直接材料實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成
本之間的差額，該項差異可分解為直接材料價格差異和直接材料數(shù)量
差異。
直接材料價格差異，是指在采購過程中，直接材料實際價格脫離
標(biāo)準(zhǔn)價格所形成的差異；直接材料數(shù)量差異，是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，
直接材料實際消耗量脫離標(biāo)準(zhǔn)消耗量所形成的差異。有關(guān)計算公式如
下：
直接材料成本差異＝實際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本
＝實際耗用量×實際單價－標(biāo)準(zhǔn)耗用量×標(biāo)
準(zhǔn)單價
直接材料成本差異＝直接材料價格差異＋直接材料數(shù)量差異
直接材料價格差異＝實際耗用量×（實際單價－標(biāo)準(zhǔn)單價）
直接材料數(shù)量差異＝（實際耗用量－標(biāo)準(zhǔn)耗用量）×標(biāo)準(zhǔn)單價
第二十一條 直接人工成本差異，是指直接人工實際成本與標(biāo)準(zhǔn)
成本之間的差額，該差異可分解為工資率差異和人工效率差異。
工資率差異，是指實際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率形成的差異，計算
時按實際工時計算確定；人工效率差異，是指實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時
形成的差異，計算時按標(biāo)準(zhǔn)工資率計算確定。有關(guān)計算公式如下：
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直接人工成本差異＝實際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本
＝實際工時×實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)
工資率
直接人工成本差異＝直接人工工資率差異+直接人工效率差異
直接人工工資率差異＝實際工時×（實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）
直接人工效率差異＝（實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率
直接人工成本的差異分析應(yīng)從直接人工工資率差異和直接人工
效率差異兩個維度進行分析。
第二十二條 變動制造費用項目的差異，是指變動制造費用項目
的實際發(fā)生額與變動制造費用項目的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，該差異可
分解為變動制造費用項目的價格差異和數(shù)量差異。
變動制造費用項目的價格差異，是指燃料、動力、輔助材料等變
動制造費用項目的實際價格脫離標(biāo)準(zhǔn)價格的差異；變動制造費用項目
的數(shù)量差異，是指燃料、動力、輔助材料等變動制造費用項目的實際
消耗量脫離標(biāo)準(zhǔn)用量的差異。變動制造費用項目成本差異的計算和分
析原理與直接材料和直接人工成本差異的計算和分析相同。
第二十三條 固定制造費用項目成本差異，是指固定制造費用項
目實際成本與其標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。其計算公式如下：
固定制造費用項目成本差異＝固定制造費用項目實際成本－固
定制造費用項目標(biāo)準(zhǔn)成本（預(yù)算）
企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定制造費用項目的性質(zhì)，分析差異的形成原因，并
將之追溯至相關(guān)的責(zé)任主體。
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第二十四條 在成本差異的分析過程中，企業(yè)應(yīng)關(guān)注各項成本差
異的規(guī)模、趨勢及其可控性。對于反復(fù)發(fā)生的大額差異，企業(yè)應(yīng)進行
重點分析與處理。
企業(yè)可將生成的成本差異信息匯總，定期形成標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析
報告，并針對性地提供成本改進措施。
第二十五條 為保證標(biāo)準(zhǔn)成本的科學(xué)性、合理性與可行性，企業(yè)
應(yīng)定期或不定期對標(biāo)準(zhǔn)成本進行修訂與改進。
第二十六條 一般情況下，標(biāo)準(zhǔn)成本的修訂工作由標(biāo)準(zhǔn)成本的制
定機構(gòu)負責(zé)。企業(yè)應(yīng)至少每年對標(biāo)準(zhǔn)成本進行一次定期測試，通過編
制成本差異分析報表，確認是否存在因標(biāo)準(zhǔn)成本不準(zhǔn)確而形成的成本
差異。當(dāng)該類差異較大時，企業(yè)應(yīng)按照標(biāo)準(zhǔn)成本的制定程序，對標(biāo)準(zhǔn)
成本實施修訂。
除定期測試外，當(dāng)組織機構(gòu)、外部市場、產(chǎn)品品種、生產(chǎn)工藝
等內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生較大變化時，企業(yè)也應(yīng)該及時對標(biāo)準(zhǔn)成本進行修訂
與補充。
第四章 應(yīng)用評價
第二十七條 標(biāo)準(zhǔn)成本法能及時提示實際成本偏離預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)的差
異，反饋各成本項目不同性質(zhì)的差異，同時還可作為計量業(yè)績的尺度，
有利于考核各項成本的形成與管理部門的業(yè)績。
第二十八條 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定及其差異和動因的信息可以使企
- 20 -
業(yè)預(yù)算的編制更為科學(xué)和可行，有助于企業(yè)的經(jīng)營決策。
第二十九條 標(biāo)準(zhǔn)成本法在實際應(yīng)用中需要企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)管理水平
較高，產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，在使用條件上存在一定的
局限性，系統(tǒng)維護成本較高。
第五章 附 則
第三十條 本指引由財政部負責(zé)解釋。
- 21 -
管理會計應(yīng)用指引第303號——變動成本法
第一章 總 則
第一條 變動成本法，是指企業(yè)以成本性態(tài)分析為前提條件，僅
將生產(chǎn)過程中消耗的變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固
定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本，直接由當(dāng)期收益予以補償?shù)?br />
一種成本管理方法。
成本性態(tài)，是指按照成本與業(yè)務(wù)量之間的相互依存關(guān)系，將全部
成本劃分為固定成本、變動成本和混合成本。
混合成本，是指總額隨業(yè)務(wù)量變動但不成正比例變動的那部分成
本。
變動成本，是指業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增減變動，其總額發(fā)生相應(yīng)
的正比例變動，而單位成本不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持不變的成
本。
固定成本，是指業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增減變動，其總額保持不變，
而單位成本則隨著業(yè)務(wù)量的增加而相對減少的成本。
單位邊際貢獻，是指產(chǎn)品的單位售價與其單位變動成本之間的差
額。
邊際貢獻總額，是指產(chǎn)品的銷售收入總額與其變動成本總額之間
- 22 -
的差額。
第二條 變動成本法通常用于在準(zhǔn)確分析各種產(chǎn)品的盈利能力、
正確制定經(jīng)營決策、科學(xué)進行成本計劃、成本控制和成本評價與考核
等工作提供決策有用的資料。
第三條 變動成本法主要適用于同時具備下列特征的企業(yè)：
（一）企業(yè)市場競爭環(huán)境激烈，需要頻繁進行短期經(jīng)營決策；
（二）企業(yè)固定成本比重較大，當(dāng)產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度較快時，
分攤計入產(chǎn)品成本中的固定成本比重大，采用變動成本法可以正確反
映產(chǎn)品盈利狀況；
（三）企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品或服務(wù)的種類多，固定成本分攤存在較
大困難。
第二章 應(yīng)用環(huán)境
第四條 應(yīng)用變動成本法所需要的主要外部條件：
（一）在外部環(huán)境相對穩(wěn)定，產(chǎn)品差異化程度不大的外部環(huán)境下，
企業(yè)進行價格等短期決策。
（二）在行業(yè)產(chǎn)能過剩的環(huán)境下，企業(yè)開展新產(chǎn)品是否投產(chǎn)、新
產(chǎn)品產(chǎn)量規(guī)模等短期決策。
第五條 應(yīng)用變動成本法所需要的主要內(nèi)部條件：
（一）成本基礎(chǔ)信息記錄完整，財務(wù)會計核算基礎(chǔ)工作完善。
（二）建立了較好的成本性態(tài)分析基礎(chǔ)，具有劃分固定成本與變
- 23 -
動成本的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，以及劃分標(biāo)準(zhǔn)的使用流程與規(guī)范。
（三）要求企業(yè)能及時、全面、準(zhǔn)確地收集與提供有關(guān)產(chǎn)量、成
本、利潤以及成本性態(tài)等方面的信息。
（四）成本管理人員勝任成本性態(tài)分析工作。
第三章 應(yīng)用程序
第六條 企業(yè)應(yīng)按照一定程序應(yīng)用變動成本法。其應(yīng)用程序一般
包括成本性態(tài)分析、變動成本計算、損益計算等步驟。
第七條 成本性態(tài)分析，是指企業(yè)基于成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，
運用技術(shù)方法，將業(yè)務(wù)范圍內(nèi)發(fā)生的成本分解為固定成本和變動成本
的過程。
第八條 混合成本的分解方法主要包括：高低點法、回歸分析法、
賬戶分析法（又稱會計分析法）、技術(shù)測定法（又稱工業(yè)工程法）、
合同確認法。其中，后三種方法可通過直接分析認定，而前兩種需要
借助數(shù)學(xué)方法進行分解。
（一）高低點法：企業(yè)以過去某一會計期間的總成本和業(yè)務(wù)量資
料為依據(jù)，從中選取業(yè)務(wù)量最高點和業(yè)務(wù)量最低點，將總成本進行分
解，得出成本模型。計算公式如下：
單位變動成本= 最高點業(yè)務(wù)量 最低點業(yè)務(wù)量
最高點業(yè)務(wù)量的成本 最低點業(yè)務(wù)量的成本
-
-
固定成本總額＝最高點業(yè)務(wù)量的成本－單位變動成本×最高點
業(yè)務(wù)量
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或：＝最低點業(yè)務(wù)量的成本－單位變動成本×最低點業(yè)務(wù)量
高低點法計算較簡單，只采用了歷史成本資料中的高點和低點兩
組數(shù)據(jù)，故代表性較差。
（二）回歸分析法：企業(yè)根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和混合成本
的歷史資料，應(yīng)用最小二乘法原理，計算最能代表業(yè)務(wù)量與混合成本
關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中固定成本和變動成本的方法。
計算公式如下：
假設(shè)混合成本符合總成本模型，即：Y=a+bX
式中：a 為固定成本部分；b 為單位變動成本。
回歸分析法的計算結(jié)果較為精確。
（三）賬戶分析法：企業(yè)根據(jù)有關(guān)成本賬戶及其明細賬的內(nèi)容，
結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類成本，將其視為哪
一類成本。
賬戶分析法較為簡便易行，但比較粗糙且?guī)в兄饔^判斷。
（四）技術(shù)測定法：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消
耗量的技術(shù)測定來劃分固定成本和變動成本。
技術(shù)測定法僅適用于投入成本和產(chǎn)出數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的
成本分解。
（五）合同確認法：企業(yè)根據(jù)訂立的經(jīng)濟合同或協(xié)議中關(guān)于支付
費用的規(guī)定，來確認并估算哪些項目屬于變動成本，哪些項目屬于固
- 25 -
定成本。
合同確認法一般要配合賬戶分析法使用。
第九條 在變動成本法下，為加強短期經(jīng)營決策，按照成本性態(tài)，
企業(yè)的生產(chǎn)成本分為變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本，非生產(chǎn)成本分為
變動非生產(chǎn)成本和固定非生產(chǎn)成本。其中，只有變動生產(chǎn)成本才構(gòu)成
產(chǎn)品成本，其隨產(chǎn)品實體的流動而流動，隨產(chǎn)量變動而變動。
第十條 在變動成本法下，利潤的計算通常采用貢獻式損益表。
該表一般應(yīng)包括營業(yè)收入、變動成本、邊際貢獻、固定成本、利潤等
項目。其中，變動成本包括變動生產(chǎn)成本和變動非生產(chǎn)成本兩部分，
固定成本包括固定制造費用和固定非生產(chǎn)成本兩部分。貢獻式損益表
中損益計算包括以下兩個步驟：
（一）計算邊際貢獻總額。
邊際貢獻總額＝營業(yè)收入總額－變動成本總額
＝銷售單價×銷售量－單位變動成本×銷售量
＝（銷售單價－單位變動成本）×銷售量
＝單位邊際貢獻×銷售量
（二）計算當(dāng)期利潤。
利潤＝邊際貢獻總額－固定成本總額
第四章 應(yīng)用評價
第十一條 變動成本法為企業(yè)內(nèi)部管理提供成本決策依據(jù)，其預(yù)
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期積極效應(yīng)體現(xiàn)在下列方面：
（一）區(qū)分固定成本與變動成本，有利于明確企業(yè)產(chǎn)品盈利能力
和劃分各部門成本管理和業(yè)績評價。
（二）保持利潤與銷售量增減相一致，有利于促使企業(yè)重視銷售
工作，實現(xiàn)以銷定產(chǎn)，防止產(chǎn)品大量積壓。
（三）揭示了銷售量、成本和利潤之間的依存關(guān)系，結(jié)合本量利
分析，使當(dāng)期利潤真正反映企業(yè)經(jīng)營狀況，有利于企業(yè)經(jīng)營預(yù)測和決
策。
第十二條 變動成本法存在下列可能的困難及產(chǎn)生的不利影響：
（一）計算的單位產(chǎn)品或服務(wù)成本，并不是完全的產(chǎn)品或服務(wù)成
本，不能反映產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部耗費。
（二）不能適應(yīng)長期決策的需要。
（三）變動成本法一般會降低期末存貨估價，降低營業(yè)利潤總額，
對所得稅有一定影響。
第五章 附 則
第十三條 本指引由財政部負責(zé)解釋。
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管理會計應(yīng)用指引第 304 號——作業(yè)成本法
第一章 總 則
第一條 作業(yè)成本法，是指企業(yè)將資源費用準(zhǔn)確分配到產(chǎn)品、服
務(wù)等成本對象的一種成本計算方法。
第二條 作業(yè)成本法以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則，
按照資源動因?qū)①Y源費用追溯或分配至各項作業(yè)，計算出作業(yè)成本，
然后再根據(jù)作業(yè)動因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對象，最終完
成成本計算的過程。
資源費用，是指企業(yè)在一定期間內(nèi)開展經(jīng)濟活動所發(fā)生的各項資
源耗費。資源費用既包括各種房屋及建筑物、設(shè)備、材料、商品等各
種有形資源的耗費，也包括信息、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等各種無形
資源的耗費，還包括人力資源耗費以及其他各種稅費支出等。
作業(yè)，是指企業(yè)基于特定目的重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動，是連接資
源和成本對象的橋梁。一項作業(yè)既可以是一項非常具體的任務(wù)或活
動，也可以泛指一類任務(wù)或活動。
按消耗對象不同，作業(yè)可分為主要作業(yè)和次要作業(yè)。主要作業(yè)是
指被產(chǎn)品、服務(wù)或顧客等最終成本對象消耗的作業(yè)。次要作業(yè)是被原
材料、主要作業(yè)等介于中間地位的成本對象消耗的作業(yè)。
成本對象，是指企業(yè)追溯或分配資源費用、計算成本的對象物。
- 28 -
成本對象可以是工藝、流程、零部件、產(chǎn)品、服務(wù)、分銷渠道、客戶、
作業(yè)、作業(yè)鏈等需要計量和分配成本的項目。
成本動因，是指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因，是成本對象與其直接關(guān)聯(lián)
的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介。按其在資源流動中所處的位置
和作用，成本動因可分為資源動因和作業(yè)動因。
第三條 作業(yè)成本法的應(yīng)用目標(biāo)包括：
（一）通過追蹤所有資源費用到作業(yè)，然后再到流程、產(chǎn)品、
分銷渠道或客戶等成本對象，提供全口徑、多維度的更加準(zhǔn)確的成本
信息；
（二）通過作業(yè)認定、成本動因分析以及對作業(yè)效率、質(zhì)量和
時間的計量，更真實地揭示資源、作業(yè)和成本之間的聯(lián)動關(guān)系，為資
源的合理配置以及作業(yè)、流程和作業(yè)鏈（價值鏈）的持續(xù)優(yōu)化提供依
據(jù)；
（三）通過作業(yè)成本法提供的信息及其分析，為企業(yè)更有效地
開展決策、規(guī)劃、控制、考核、激勵等各種管理活動奠定堅實基礎(chǔ)。
第四條 作業(yè)成本法主要適用于作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長、產(chǎn)
品、顧客和生產(chǎn)過程多樣化程度較高以及間接或輔助資源費用所占比
重較大的企業(yè)。
第二章 應(yīng)用環(huán)境
第五條 應(yīng)用作業(yè)成本法所需要的主要外部條件包括：
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（一）客戶個性化需求較高，市場競爭激烈；
（二）產(chǎn)品的需求彈性較大，價格敏感度高。
第六條 應(yīng)用作業(yè)成本法所需要的主要內(nèi)部條件包括：
（一）基于作業(yè)觀，即企業(yè)是一個為最終滿足顧客需要而設(shè)計的
一系列作業(yè)的集合體，進行業(yè)務(wù)組織和管理；
（二）一般成立專題領(lǐng)導(dǎo)小組，并設(shè)立由管理、生產(chǎn)、技術(shù)、銷
售、財務(wù)、信息等部門的相關(guān)人員構(gòu)成的設(shè)計小組和實施小組，由管
理層授權(quán)，負責(zé)作業(yè)成本系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計與組織實施工作；
（三）能夠清晰地識別作業(yè)、作業(yè)鏈、資源動因和成本動因，為
資源費用以及作業(yè)成本的追溯或分配提供合理的依據(jù)；
（四）擁有先進的計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，配備完善的信息系統(tǒng)，能
夠及時、準(zhǔn)確提供各項資源、作業(yè)、成本動因等方面的信息。
第三章 應(yīng)用程序
第七條 作業(yè)成本法的應(yīng)用一般包括資源識別及資源費用的確認
與計量、成本對象選擇、作業(yè)認定、作業(yè)中心設(shè)計、資源動因選擇與
計量、作業(yè)成本匯集、作業(yè)動因選擇與計量、作業(yè)成本分配、作業(yè)成
本信息報告等九個步驟。
第八條 資源識別及資源費用的確認與計量，是指識別出由企業(yè)
擁有或控制的所有資源，遵循相關(guān)會計制度的規(guī)定，合理選擇會計政
策，確認和計量全部資源費用，編制資源費用清單，為資源費用的追
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溯或分配奠定基礎(chǔ)。
第九條 資源識別及資源費用的確認與計量應(yīng)由企業(yè)的財務(wù)部門
負責(zé)，在基礎(chǔ)設(shè)施管理、人力資源管理、研究與開發(fā)、采購、生產(chǎn)、
技術(shù)、營銷、服務(wù)、信息等部門的配合下完成，并編制資源費用清單。
資源費用清單一般應(yīng)分部門列示當(dāng)期發(fā)生的所有資源費用，其內(nèi)
容要素一般包括發(fā)生部門、費用性質(zhì)、所屬類別、受益對象等。
第十條 在作業(yè)成本法下，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期所有的資源費用，遵循
因果關(guān)系和受益原則，根據(jù)資源動因和作業(yè)動因，分項目經(jīng)由作業(yè)追
溯或分配至相關(guān)的成本對象，確定成本對象的成本。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)財務(wù)會計制度的相關(guān)規(guī)定并考慮預(yù)算控制、成本管
理、營運管理、業(yè)績評價以及經(jīng)濟決策等方面的要求確定成本對象。
第十一條 作業(yè)認定，是指企業(yè)識別由間接或輔助資源執(zhí)行的作
業(yè)集，確認每一項作業(yè)完成的工作以及執(zhí)行該作業(yè)所耗費的資源費
用，并據(jù)以編制作業(yè)清單的過程。
第十二條 作業(yè)認定的內(nèi)容主要包括對企業(yè)每項消耗資源的作業(yè)
進行識別、定義和劃分，確定每項作業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的作用、同
其他作業(yè)的區(qū)別以及每項作業(yè)與耗用資源之間的關(guān)系。
第十三條 作業(yè)認定有以下兩種形式：
（一）根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)流程，自上而下進行分解；
（二）通過與企業(yè)每一部門負責(zé)人和一般員工進行交流，自下而
上確定他們所做的工作，并逐一認定各項作業(yè)。
企業(yè)一般需要將兩種方式相結(jié)合，以保證將全部作業(yè)一一識別出
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來，并加以認定。
第十四條 作業(yè)認定的具體方法一般包括調(diào)查表法和座談法。
調(diào)查表法，是指通過向企業(yè)全體員工發(fā)放調(diào)查表，并通過分析調(diào)
查表來識別和確定作業(yè)的方法。
座談法，是指通過與企業(yè)員工的面對面交談，來識別和確定作業(yè)
的方法。
企業(yè)一般應(yīng)將兩種方法相結(jié)合，以保證正確識別和確定員工所執(zhí)
行的作業(yè)。
第十五條 企業(yè)對認定的作業(yè)應(yīng)加以分析和歸類，按順序列出作
業(yè)清單或編制出作業(yè)字典。作業(yè)清單或作業(yè)字典一般應(yīng)當(dāng)包括作業(yè)名
稱、作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)類別、所屬作業(yè)中心等內(nèi)容。
第十六條 作業(yè)中心設(shè)計，是指企業(yè)將認定的所有作業(yè)按照一定
的標(biāo)準(zhǔn)進行分類，形成不同的作業(yè)中心，作為資源費用的追溯或分配
的對象的過程。
作業(yè)中心可以是某一項具體的作業(yè)，也可以是由若干個相互聯(lián)系
的能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)的集合。
第十七條 企業(yè)可按照受益對象、層次和重要性，將作業(yè)分為以下五類，并分別設(shè)計相應(yīng)的作業(yè)中心：
（一）產(chǎn)量級作業(yè)，是指明確地為個別產(chǎn)品（或服務(wù)）實施的、
使單個產(chǎn)品（或服務(wù)）受益的作業(yè)。
該類作業(yè)的數(shù)量與產(chǎn)品（或服務(wù)）的數(shù)量成正比例變動。包括產(chǎn)
品加工、檢驗等。
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（二）批別級作業(yè)，是指為一組（或一批）產(chǎn)品（或服務(wù)）實施
的、使該批該組產(chǎn)品（或服務(wù)）受益的作業(yè)。
該類作業(yè)的發(fā)生是由生產(chǎn)的批量數(shù)而不是單個產(chǎn)品（或服務(wù)）引
起的，其數(shù)量與產(chǎn)品（或服務(wù)）的批量數(shù)成正比變動。包括設(shè)備調(diào)試、
生產(chǎn)準(zhǔn)備等。
（三）品種級作業(yè)，是指為生產(chǎn)和銷售某種產(chǎn)品（或服務(wù)）實施
的、使該種產(chǎn)品（或服務(wù)）的每個單位都受益的作業(yè)。
該類作業(yè)用于產(chǎn)品（或服務(wù)）的生產(chǎn)或銷售，但獨立于實際產(chǎn)量
或批量，其數(shù)量與品種的多少成正比例變動。包括新產(chǎn)品設(shè)計、現(xiàn)有
產(chǎn)品質(zhì)量與功能改進、生產(chǎn)流程監(jiān)控、工藝變換需要的流程設(shè)計、產(chǎn)
品廣告等。
（四）顧客級作業(yè)，是指為服務(wù)特定客戶所實施的作業(yè)。
該類作業(yè)保證企業(yè)將產(chǎn)品（或服務(wù)）銷售給個別客戶，但作業(yè)本
身與產(chǎn)品（或服務(wù)）數(shù)量獨立。包括向個別客戶提供的技術(shù)支持活動、
咨詢活動、獨特包裝等。
（五）設(shè)施級作業(yè)，是指為提供生產(chǎn)產(chǎn)品（或服務(wù)）的基本能力
而實施的作業(yè)。
該類作業(yè)是開展業(yè)務(wù)的基本條件，其使所有產(chǎn)品（或服務(wù)）都受
益，但與產(chǎn)量或銷量無關(guān)。包括管理作業(yè)、針對企業(yè)整體的廣告活動
等。
第十八條 資源動因是引起資源耗用的成本動因，它反映了資源
耗用與作業(yè)量之間的因果關(guān)系。資源動因選擇與計量為將各項資源費
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用歸集到作業(yè)中心提供了依據(jù)。
第十九條 企業(yè)應(yīng)識別當(dāng)期發(fā)生的每一項資源消耗，分析資源耗
用與作業(yè)中心作業(yè)量之間的因果關(guān)系，選擇并計量資源動因。
企業(yè)一般應(yīng)選擇那些與資源費用總額呈正比例關(guān)系變動的資源
動因作為資源費用分配的依據(jù)。
第二十條 作業(yè)成本歸集，是指企業(yè)根據(jù)資源耗用與作業(yè)之間的
因果關(guān)系，將所有的資源成本直接追溯或按資源動因分配至各作業(yè)中
心，計算各作業(yè)總成本的過程。
第二十一條 作業(yè)成本匯集應(yīng)遵循以下基本原則：
（一）對于為執(zhí)行某種作業(yè)直接消耗的資源，應(yīng)直接追溯至該作
業(yè)中心；
（二）對于為執(zhí)行兩種或兩種以上作業(yè)共同消耗的資源，應(yīng)按照
各種作業(yè)中心的資源動因量比例分配至各作業(yè)中心。
第二十二條 為便于將資源費用直接追溯或分配至各作業(yè)中心，
企業(yè)還可以按照資源與不同層次作業(yè)的關(guān)系，將資源分為如下五類：
（一）產(chǎn)量級資源。包括為單個產(chǎn)品（或服務(wù)）所取得的原材料、
零部件、人工、能源等。
（二）批別級資源。包括用于生產(chǎn)準(zhǔn)備、機器調(diào)試的人工等。
（三）品種級資源。包括為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品（或服務(wù)）所需要的
專用化設(shè)備、軟件或人力等。
（四）顧客級資源。包括為服務(wù)特定客戶所需要的專門化設(shè)備、
軟件和人力等。
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（五）設(shè)施水平資源。包括土地使用權(quán)、房屋及建筑物，以及所
保持的不受產(chǎn)量、批別、產(chǎn)品、服務(wù)和客戶變化影響的人力資源等。
對產(chǎn)量級資源費用，應(yīng)直接追溯至各作業(yè)中心的產(chǎn)品等成本對
象。對于其他級別的資源費用，應(yīng)選擇合理的資源動因，按照各作業(yè)
中心的資源動因量比例，分配至各作業(yè)中心。
企業(yè)為執(zhí)行每一種作業(yè)所消耗的資源費用的總和，構(gòu)成該種作業(yè)
的總成本。
第二十三條 作業(yè)動因是引起作業(yè)耗用的成本動因，它反映了作
業(yè)耗用與最終產(chǎn)出的因果關(guān)系，是將作業(yè)成本分配到流程、產(chǎn)品、分
銷渠道、客戶等成本對象的依據(jù)。
第二十四條 當(dāng)作業(yè)中心僅包含一種作業(yè)的情況下，所選擇的作
業(yè)動因應(yīng)該是引起該作業(yè)耗用的成本動因；當(dāng)作業(yè)中心由若干個作業(yè)
集合而成的情況下，企業(yè)可采用回歸分析法或分析判斷法，分析比較
各具體作業(yè)動因與該作業(yè)中心成本之間的相關(guān)關(guān)系，選擇相關(guān)性最大
的作業(yè)動因，即代表性作業(yè)動因，作為作業(yè)成本分配的基礎(chǔ)。
第二十五條 作業(yè)動因需要在交易動因、持續(xù)時間動因和強度動
因間進行選擇。其中，交易動因，是指用執(zhí)行頻率或次數(shù)計量的成本
動因，包括接受或發(fā)出訂單數(shù)、處理收據(jù)數(shù)等；持續(xù)時間動因，是指
用執(zhí)行時間計量的成本動因，包括產(chǎn)品安裝時間、檢查小時等；強度
動因，是指不易按照頻率、次數(shù)或執(zhí)行時間進行分配而需要直接衡量
每次執(zhí)行所需資源的成本動因，包括特別復(fù)雜產(chǎn)品的安裝、質(zhì)量檢驗
等。
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企業(yè)如果每次執(zhí)行所需要的資源數(shù)量相同或接近，應(yīng)選擇交易動
因；如果每次執(zhí)行所需要的時間存在顯著的不同，應(yīng)選擇持續(xù)時間動
因；如果作業(yè)的執(zhí)行比較特殊或復(fù)雜，應(yīng)選擇強度動因。
對于選擇的作業(yè)動因，企業(yè)應(yīng)采用相應(yīng)的方法和手段進行計量，
以取得作業(yè)動因量的可靠數(shù)據(jù)。
第二十六條 作業(yè)成本分配，是指企業(yè)將各作業(yè)中心的作業(yè)成本
按作業(yè)動因分配至產(chǎn)品等成本對象，并結(jié)合直接追溯的資源費用，計
算出各成本對象的總成本和單位成本的過程。
第二十七條 作業(yè)成本分配一般按照以下兩個步驟進行：
（一）分配次要作業(yè)成本至主要作業(yè)，計算主要作業(yè)的總成本和
單位成本。企業(yè)應(yīng)按照各主要作業(yè)耗用每一次要作業(yè)的作業(yè)動因量，
將次要作業(yè)的總成本分配至各主要作業(yè)，并結(jié)合直接追溯至次要作業(yè)
的資源費用，計算各主要作業(yè)的總成本和單位成本。有關(guān)計算公式如
下：
次要作業(yè)成本分配率＝次要作業(yè)總成本÷該作業(yè)動因總量；
某主要作業(yè)分配的次要作業(yè)成本＝該主要作業(yè)耗用的次要作業(yè)
動因量×該次要作業(yè)成本分
配率；
主要作業(yè)總成本＝直接追溯至該作業(yè)的資源費用＋分配至該主
要作業(yè)的次要作業(yè)成本之和；
主要作業(yè)單位成本＝主要作業(yè)總成本÷該主要作業(yè)動因總量。
（二）分配主要作業(yè)成本至成本對象，計算各成本對象的總成本
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和單位成本。企業(yè)應(yīng)按照各主要作業(yè)耗用每一次要作業(yè)的作業(yè)動因
量，將次要作業(yè)成本分配至各主要作業(yè)，并結(jié)合直接追溯至成本對象
的單位水平資源費用，計算各成本對象的總成本和單位成本。有關(guān)計
算公式如下：
某成本對象分配的主要作業(yè)成本＝該成本對象耗用的主要作業(yè)
成本動因量×主要作業(yè)單位
成本；
某成本對象總成本＝直接追溯至該成本對象的資源費用＋分配
至該成本對象的主要作業(yè)成本之和；
某成本對象單位成本＝該成本對象總成本÷該成本對象的產(chǎn)出
量。
第二十八條 作業(yè)成本信息報告的目的，是通過設(shè)計、編制和報
送具有特定內(nèi)容和格式要求的作業(yè)成本報表，向企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門
和人員提供其所需要的作業(yè)成本及其他相關(guān)信息。
第二十九條 作業(yè)成本報表的內(nèi)容和格式應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需
要確定。作業(yè)成本報表提供的信息一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：
（一）企業(yè)擁有的資源及其分布以及當(dāng)期發(fā)生的資源費用總額及
其具體構(gòu)成的信息；
（二）每一成本對象總成本、單位成本及其消耗的作業(yè)類型、數(shù)
量及單位作業(yè)成本的信息，以及產(chǎn)品盈利性分析的信息；
（三）每一作業(yè)或作業(yè)中心的資源消耗及其數(shù)量、成本以及作業(yè)
總成本與單位成本的信息；
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（四）與資源成本分配所依據(jù)的資源動因以及作業(yè)成本分配所依
據(jù)的作業(yè)動因相關(guān)的信息；
（五）資源費用、作業(yè)成本以及成本對象成本預(yù)算完成情況及其
原因分析的信息；
（六）有助于作業(yè)、流程、作業(yè)鏈（或價值鏈）持續(xù)優(yōu)化的作業(yè)
效率、時間和質(zhì)量等方面非財務(wù)信息；
（七）有助于促進顧客價值創(chuàng)造的有關(guān)增值作業(yè)與非增值作業(yè)的
成本信息及其他信息；
（八）有助于業(yè)績評價與考核的作業(yè)成本信息及其他相關(guān)信息；
（九）上述各類信息的歷史或同行業(yè)比較信息。
第四章 應(yīng)用評價
第三十條 作業(yè)成本法能夠提供更加準(zhǔn)確的有關(guān)產(chǎn)品、服務(wù)、分
銷渠道、客戶以及作業(yè)、流程、作業(yè)鏈（或價值鏈）等方面的成本信
息和其他相關(guān)信息，這些信息既有助于企業(yè)提高定價和資本性決策的
正確性，又可使原來無法做出的作業(yè)與流程改進、分銷渠道、顧客服
務(wù)等決策成為現(xiàn)實，促進資源配置效率和顧客價值的創(chuàng)造。
第三十一條 作業(yè)成本法的應(yīng)用可以使企業(yè)取得對成本習(xí)性及其
動態(tài)與特征以及成本動因的更加全面、深入的認識和理解，有助于改
善和強化成本控制，提高成本控制的有效性，促進績效管理的不斷改
進和完善。
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第三十二條 作業(yè)成本法能夠提供全口徑、多維度、更準(zhǔn)確的財
務(wù)與非財務(wù)信息，有助于企業(yè)提升其戰(zhàn)略規(guī)劃能力，推進作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)
算，使預(yù)算更加詳細和準(zhǔn)確，提高作業(yè)、流程、作業(yè)鏈（價值鏈）管
理的能力。
第三十三條 作業(yè)成本法的應(yīng)用過程中，部分作業(yè)的識別、劃分、
合并與認定，成本動因的選擇以及成本動因計量方法的選擇等均存在
較大的主觀性，操作較為復(fù)雜，開發(fā)和維護費用較高。
第五章 附 則
第三十四條 本指引由財政部負責(zé)解釋。
