《中國(guó)審計(jì)》2007年第03期 馬 津 2007年7月2日
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效益審計(jì)順利開展并取得比較好的效果，應(yīng)重點(diǎn)把握好五個(gè)環(huán)節(jié)。
一是要高度重視效益審計(jì)項(xiàng)目的選擇。選擇合適的項(xiàng)目是效益審計(jì)取得成功的關(guān)鍵。因此，審計(jì)項(xiàng)目的確定，要經(jīng)過反復(fù)篩選論證。僅憑經(jīng)驗(yàn)和習(xí)慣安排審計(jì)項(xiàng)目，一旦執(zhí)行就會(huì)遇到許多情況不明的困惑。在項(xiàng)目篩選過程中，應(yīng)注意把握以下幾項(xiàng)具體原則：一是重要性原則，即所選項(xiàng)目是否屬于黨委、人大、政府關(guān)注和人民群眾關(guān)心的，對(duì)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)有很大影響，資金規(guī)模較大等。二是時(shí)效性原則，即項(xiàng)目選擇要緊扣社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局，緊密聯(lián)系當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境來綜合考慮。三是可行性原則，即所選項(xiàng)目是否是審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員人力物力所及，審計(jì)環(huán)境相對(duì)較好的項(xiàng)目。四是增值性原則，即所選項(xiàng)目是否具有改進(jìn)的空間，問題的解決是否有利于經(jīng)濟(jì)、社會(huì)協(xié)調(diào)穩(wěn)定發(fā)展。
二是要突出重點(diǎn)，尋找效益審計(jì)的突破點(diǎn)。從當(dāng)前情況看，開展效益審計(jì)應(yīng)從以下幾個(gè)方面積極探索：一是加強(qiáng)對(duì)政府投資的基本建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)和審計(jì)調(diào)查；二是加強(qiáng)對(duì)環(huán)境資金使用情況的審計(jì)和審計(jì)調(diào)查；三是加強(qiáng)對(duì)關(guān)系人民群眾切身利益的財(cái)政專項(xiàng)資金使用情況的審計(jì)和審計(jì)調(diào)查；四是選擇適當(dāng)?shù)捻?xiàng)目開展績(jī)效評(píng)估。同時(shí)，效益審計(jì)應(yīng)遵循由小到大、由淺入深、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜的路線逐步推進(jìn)，量力而行。
三是要把專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查和統(tǒng)計(jì)分析作為效益審計(jì)的主要方法。效益審計(jì)在方法上不僅限于查賬，更多的是了解事實(shí)、收集數(shù)據(jù)，進(jìn)行分析和評(píng)估。所以專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查和統(tǒng)計(jì)分析也是目前效益審計(jì)最常用、最有效的方法，能夠針對(duì)宏觀管理中存在的突出問題，側(cè)重于加強(qiáng)分析研究，提出審計(jì)建議，更有利于發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的建設(shè)性功能。審計(jì)人員在調(diào)查實(shí)踐中，可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、電話調(diào)查或印制調(diào)查表方法進(jìn)行調(diào)查，在取得調(diào)查資料的基礎(chǔ)上，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析、評(píng)估。由于審計(jì)方法的靈活性和審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性，效益審計(jì)證據(jù)的收集渠道多種多樣，審計(jì)人員必須在選擇適當(dāng)?shù)姆椒?、技術(shù)的同時(shí)，提高審計(jì)證據(jù)的客觀性，以保證得出的審計(jì)結(jié)論客觀、公正。
四是要正確把握效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。目前還沒有一個(gè)公認(rèn)的適用各種情況的效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因而具有相對(duì)性和靈活性。但不是沒有標(biāo)準(zhǔn)可依，概括起來主要有政策標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。政策標(biāo)準(zhǔn)主要有：國(guó)家法律法規(guī)、相關(guān)的政策與原則，這是我們開展效益審計(jì)的重要標(biāo)準(zhǔn)和首要依據(jù)；技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)包括：國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，即實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)情況,如是否達(dá)到可行性報(bào)告有關(guān)目標(biāo)要求，是否完成了企業(yè)主管部門下達(dá)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)或各年度任務(wù)指標(biāo)，是否實(shí)現(xiàn)歷史最好水平或本地區(qū)或其他地區(qū)最好水平。除此之外，還有專家意見和群眾評(píng)議等。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要具備可靠性、客觀性、有用性、易懂性和可比性，必須有證據(jù)支撐，不能主觀臆斷，并得到公眾的認(rèn)可。
五是要在寫好審計(jì)報(bào)告上下工夫。效益審計(jì)報(bào)告是效益審計(jì)成果的最主要表現(xiàn)形式。在目的上，效益審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果效能的最大化，努力提高成果使用者的滿意度，力求從根本上促進(jìn)被審計(jì)單位的整改提高，推動(dòng)有關(guān)制度規(guī)定的出臺(tái)，乃至對(duì)全局性的政策方針的制定落實(shí)產(chǎn)生重要影響。這就要求審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中加強(qiáng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的綜合分析和歸納提煉，力求反映具有普遍性、前瞻性的問題，準(zhǔn)確分析造成財(cái)政資金使用和管理不規(guī)范、損失浪費(fèi)、低效運(yùn)轉(zhuǎn)的主要因素，提出具有宏觀性、權(quán)威性、可操作的對(duì)策建議，能夠在更高層次上促進(jìn)財(cái)政資金管理水平和使用效益的提高。為了保證審計(jì)結(jié)論的順利落實(shí)，效益審計(jì)報(bào)告要多方面、多層次征求意見，力求取得共識(shí)。
（作者單位：½蘇省南京市審計(jì)局）
