有關(guān)內(nèi)部審計參與外部審計工作的問題已經(jīng)引起了理論界和實務(wù)界的廣泛重視。各職業(yè)團體日益倡導(dǎo)內(nèi)、外部審計師之間的工作協(xié)調(diào)，包括增加利用內(nèi)部審計工作成果，減少重復(fù)審計，提高外部審計效率和效果，降低外部審計費用等。本文從以下三個方面就內(nèi)部審計對外部審計的影響對國外相關(guān)研究的成果進(jìn)行了述評。
1.外部審計信賴內(nèi)部審計工作的程度和性質(zhì)。外部審計信賴內(nèi)部審計工作的程度高低不一，主要與內(nèi)部審計報告層次、內(nèi)部審計質(zhì)量狀況、客戶經(jīng)營風(fēng)險的高低、提供幫助的方式等有關(guān)。總體上，內(nèi)部審計可以完成超過25%的應(yīng)由外部審計完成的工作量。外部審計信賴內(nèi)部審計工作的性質(zhì)除了內(nèi)部控制和實質(zhì)性程序外，也利用內(nèi)部審計完成的與外部審計計劃有關(guān)的工作和其他的審計程序。
2.內(nèi)部審計對外部審計時間和審計費用的影響。大多數(shù)研究文獻(xiàn)認(rèn)為內(nèi)部審計的參與可以導(dǎo)致外部審計費用的顯著減少，個別文獻(xiàn)認(rèn)為內(nèi)部審計并非外部審計費用的顯著性決定因素。
3.外部審計對內(nèi)部審計信賴的影響因素。以往文獻(xiàn)突出了影響信賴程度因素的多樣性和信賴決策的暫時性和復(fù)雜性。對內(nèi)部審計質(zhì)量因素進(jìn)行信賴決策的重要性是隨著賴以做出信賴決策的形式，即依靠內(nèi)部審計已經(jīng)獨立完成的工作或內(nèi)部審計提供的直接幫助而變化的。審計專用性知識比不確定性或復(fù)雜性因素在決定內(nèi)部審計參與外部審計程度方面更具決定性。
本文最后提出：可在內(nèi)部治理指引出臺和新準(zhǔn)則修訂、施行的背景下對內(nèi)、外部審計之間協(xié)調(diào)與合作進(jìn)行基礎(chǔ)性研究，然后在內(nèi)部審計環(huán)境和職能逐漸完善的情況下將研究的觸角延伸至前沿領(lǐng)域；以往研究肯定了外部審計師對內(nèi)部審計工作的信賴程度，但幾乎沒有觸及到外部審計師對內(nèi)部審計所作信賴的決策過程，這些決策是如何影響外部審計合約的；內(nèi)部審計師和外部審計師之間的關(guān)系在今天的公司治理環(huán)境中發(fā)揮著越來越重要的作用。
（周鑫整理自《審計研究》2007年第3期，作者：魏耀華 楊淑娥 張強）
