臨安電子商務起步于農(nóng)村，解決了農(nóng)產(chǎn)品的銷路瓶頸問題。近幾年，以阿里、京東、蘇寧等為代表的電商平臺將目標瞄準涉農(nóng)電商業(yè)務，將服務網(wǎng)點向農(nóng)村全覆蓋，使得農(nóng)村電商以星火燎原之勢蓬勃發(fā)展。2014年，臨安的農(nóng)村網(wǎng)店數(shù)量達1100多家，年銷售額超兩千萬元的有十多家，其中一家年銷售額已突破一億元。這表明，從總體上看農(nóng)村電子商務并不是偶然性和小規(guī)模的經(jīng)營活動，其存在的稅收征管漏洞造成了巨大的稅收流失，對稅收征管體制存在著不可忽視的影響。因此，筆者將把研究重點放在對農(nóng)村電子商務的稅收征管上，討論農(nóng)村電子商務稅收征管的難點，并提出可行性建議。
一、臨安市農(nóng)村電子商務發(fā)展及稅收征管情況
臨安市在“中國電子商務發(fā)展百家縣”中排名32位，是省級電子商務示范市和全國首批阿里巴巴集團農(nóng)村淘寶“千縣萬村”項目入駐縣市，有4個村成為全國百強“淘寶村”，1個鎮(zhèn)成為全省首批“淘寶鎮(zhèn)”。電子商務發(fā)展已初步形成了電子商務產(chǎn)業(yè)園、中國堅果炒貨食品城和電子商務專業(yè)村分工協(xié)作、配套發(fā)展的格局。臨安市電子商務起步于農(nóng)村，以堅果炒貨產(chǎn)品為特色，逐步向二、三產(chǎn)業(yè)延伸。2014年，全市農(nóng)產(chǎn)品網(wǎng)絡銷售額超18億元，同比增長80%，帶動農(nóng)民增收2億元。同時，工業(yè)領域實現(xiàn)電子商務銷售額超過60億元，成為部分傳統(tǒng)企業(yè)轉型升級的有效舉措。其中，白牛村作為四大“中國淘寶村”之一，電子商業(yè)行業(yè)的崛起為該村經(jīng)濟發(fā)展注入了新的活力。2007年白牛村誕生了第一家電子商務戶，發(fā)展至今，全村已有50余家從事電子商務，并成立了白牛電子商務協(xié)會，其中會員47家，并吸收了外村電子商務農(nóng)戶入會。
近年來，白牛村依托豐富的農(nóng)特產(chǎn)品資源，在村委會和電子商務協(xié)會的帶動下不斷促進網(wǎng)商與物流公司、包裝工作的統(tǒng)一合作，并不斷爭取各式網(wǎng)商活動來提升銷售，開展信息共享，提升服務質量，組織商戶參加農(nóng)村電子商務技能培訓，有效地促進了白牛村農(nóng)村經(jīng)濟的轉型升級，帶動了農(nóng)業(yè)增效、農(nóng)民增收。2014年度全村電子商務銷售額超2億元。其中年銷售超2000萬元的電商有4家，500萬元至2000萬元的電商有4家，絕大部分電商年銷售也基本達百萬元。僅2014年11月11日（“雙十一”）一天，全村銷售額就超1200萬元，4家電商經(jīng)營戶更是日銷超百萬元。筆者對臨安轄區(qū)內幾戶大的電商經(jīng)營戶進行稅收摸底調查，卻發(fā)現(xiàn)其稅收征管狀況不容樂觀，由于電子商務的特殊性，申報管理、稅款征收同實際經(jīng)營狀況都存在較大的差異。以臨安某食品有限公司為例，該企業(yè)2014年電子商務銷售額已超2000萬元，已初具規(guī)模，但根據(jù)稅務信息系統(tǒng)顯示，該企業(yè)管理方式為所得稅核定征收，2014年度申報銷售額187萬元，繳納各項稅費4.6萬元。與此同時，近幾年開始涉足電子商務的工業(yè)企業(yè)——杭州某股份有限公司，2013年實現(xiàn)電子商務銷售1000多萬元，2014年銷售額超3000萬元，線上線下銷售額全部確認收入并申報入庫。
二、臨安市農(nóng)村電子商務稅收存在的問題
臨安市嚴格按照相關文件要求，對農(nóng)戶網(wǎng)上銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅和所得稅。在實際操作過程中，對于電商在網(wǎng)絡銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品和收購農(nóng)產(chǎn)品較難界定，導致難以確定計稅收入。此外，絕大部分的個體農(nóng)村電子商務店家均未辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證，后續(xù)的稅收征管和政策落實也很難操作。農(nóng)村電子商務的虛擬性、無形性、隱秘性，導致其與傳統(tǒng)稅務征管不相符。傳統(tǒng)的稅收征管從稅務登記、賬簿憑證管理、納稅申報、發(fā)票管理到稽查評估等，稅務機關都可以實時實地掌控，而沒有實體機構的電子商務導致了傳統(tǒng)稅務監(jiān)管的失靈。具體表現(xiàn)在以下幾方面。
（一）稅務登記監(jiān)管失靈2010年7月1日起施行的《網(wǎng)絡商品交易有關服務行為管理暫行辦法》規(guī)定：“通過網(wǎng)絡從事商品交易及有關服務行為的自然人，應當向提供網(wǎng)絡交易平臺服務的經(jīng)營者提出申請，提交其姓名和地址等真實身份信息。具備登記注冊條件的，依法辦理工商登記注冊。”但是該辦法對“具備登記注冊條件”并無進一步解釋，也并未強制要求電子商務經(jīng)營戶進行工商與稅務登記，其登記與否完全取決于個人意愿。經(jīng)營戶只要繳納一定的注冊費，就可獲得自己專用的域名，在網(wǎng)上從事一定的商貿活動和信息交流，根本不需經(jīng)過工商稅務登記。此外，電子商務主體交易活動可以隨時開始、隨時中止、隨時變動，其經(jīng)營活動表現(xiàn)出極大的隨意性，這使得傳統(tǒng)稅務管理捉襟見肘。此外，征稅主體的不清晰、征稅對象的不明確、納稅地點的不確定、納稅期限的難操作性、納稅環(huán)節(jié)的難判斷性等都對電商經(jīng)營戶的稅務信息登記帶來困難。
（二）無紙化交易難以檢查在傳統(tǒng)交易方式下，納稅人經(jīng)濟信息的載體是納稅人的真實合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證等。而電子商務是一種無紙化交易，電子信息技術的運用使得交易記錄以電子形式出現(xiàn)，如通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成發(fā)票，通過電子資金轉賬系統(tǒng)生成電子匯票。電子賬簿、憑證卻可以輕易地被修改，且不留下任何痕跡、線索，使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去了基礎，使得納稅人和稅務機關信息不對稱的問題更加突出。加之數(shù)據(jù)信息加密技術在維護電子商務交易安全的同時，也將增加稅務機關掌握納稅人交易內容及財務信息的難度，從而成為納稅人掩藏交易信息的手段和企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障。傳統(tǒng)交易活動中，交易雙方的銀行賬戶處在開戶銀行的普遍監(jiān)督之下，其銀行結算賬戶的開立、使用、注銷都有一定程度的監(jiān)控和管理，而電子支付的廣泛應用使得電子商務下的賣家和買家的大額交易也可以匿名和保密，無法追蹤資金流，對稅務檢查造成了巨大的困難。再者，農(nóng)村電商一般面對的都是零散的個人買家，賣家不開具發(fā)票以及買家不索取發(fā)票的問題更加嚴重，進一步阻礙了稅務機關通過發(fā)票管理進行稅務檢查。
（三）收稅管轄權難以界定電子商務交易改變了傳統(tǒng)交易運營主體注冊地、商品或服務提供地、商品或服務消費地一致的情況，如何厘定納稅地點出現(xiàn)了爭議。現(xiàn)行稅制對納稅義務人主要通過住所和營業(yè)地行使稅收管轄權。而電子商務企業(yè)，由于交易活動沒有固定的物理交易場所，納稅地點也變得十分靈活和隱匿，稅務機關無法像對傳統(tǒng)交易活動那樣準確地確認納稅人的經(jīng)營地或納稅行為發(fā)生地，也就無法準確行使稅收管轄權。再者，電子商務經(jīng)營者數(shù)量多、交易范圍廣，與傳統(tǒng)經(jīng)營模式相比，電子商務中經(jīng)營者、貨物、交易三分離，電子商務究竟應在商品或服務提供地納稅，還是在商品或服務消費地納稅，抑或在電子商務網(wǎng)站注冊地納稅仍存在很大爭議，稅收收入的地域歸屬難以劃分。
三、做好農(nóng)村電子商務稅收管理的可行性建議
（一）完善電子商務稅務登記等制度盡快出臺相關法律法規(guī)，如《電子商務法》《電子商務稅收管理辦法》等，對電子商務征稅進行明確。充分發(fā)揮電子商務運營商的規(guī)范效應和約束力，可以規(guī)定從事電子商務的企業(yè)在商品上架之前，必須到主管稅務機關辦理稅務登記，獲取統(tǒng)一社會信用代碼，并要求申請人提供工商營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證傳真件，并向工商機關和稅務機關進行驗證。對于自建網(wǎng)站開展電子商務活動的，將稅務登記在網(wǎng)站上永久展示，對利用第三方專用電子商務網(wǎng)站開展電子商務活動的，在商家介紹處展示稅務登記信息，推行實名制個人電子商務經(jīng)營等，完善電子商務條件下的稅務登記制度。
（二）建設電子商務稅源管理云平臺基于云計算中心平臺，利用電子商務數(shù)據(jù)搜索引擎，采集國內電子商務網(wǎng)站經(jīng)營數(shù)據(jù)，準確捕獲企業(yè)交易信息，分析各種電子商務平臺的交易規(guī)則，通過對采集數(shù)據(jù)的清洗和規(guī)則轉換，進行大數(shù)據(jù)處理，將交易信息進行篩選和整合，建立起資料完整、格式統(tǒng)一的企業(yè)電子商務涉稅經(jīng)營數(shù)據(jù)庫。利用企業(yè)電子商務涉稅經(jīng)營數(shù)據(jù)與稅務系統(tǒng)數(shù)據(jù)的比對分析功能，通過關聯(lián)企業(yè)稅務登記、納稅申報、資格認定、發(fā)票購買等稅務系統(tǒng)已經(jīng)掌握的數(shù)據(jù)，建立分行業(yè)、分地域、分企業(yè)、分產(chǎn)品的數(shù)據(jù)分析模型體系，將比對出的異常數(shù)據(jù)進行風險預警應對，構建起電子商務的稅源專業(yè)化管理平臺，為稅源管理的規(guī)范化、專業(yè)化、精細化提供基礎操作平臺。
（三）加強電子商務交易專用發(fā)票管理借助“金稅三期”工程推行電子發(fā)票為契機，大力探索電子發(fā)票應用，通過《稅收征管法》《發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)賦予電子發(fā)票與紙質發(fā)票相同的法律效力。制定專門的《電子發(fā)票管理辦法》，規(guī)定電商每一筆業(yè)務都必須開具電子發(fā)票，并結合電子發(fā)票的特點，就其取得、開具和保管做出明確規(guī)定，便于具體操作。構建全國統(tǒng)一的“電子發(fā)票服務平臺”，實現(xiàn)“以票控稅”向“信息管稅”的根本轉變。
（四）建立自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品信息數(shù)據(jù)庫以自產(chǎn)自銷產(chǎn)量核對自產(chǎn)自銷發(fā)票開具量，最大限度地杜絕虛開現(xiàn)象。對區(qū)域范圍內所有利用電子商務平臺銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)戶的農(nóng)產(chǎn)品信息數(shù)據(jù)庫按年采集和維護，內容包括農(nóng)戶姓名、家庭成員、耕地（水面、牧場等）面積、預計年產(chǎn)量，在收獲季節(jié)根據(jù)各地的收成，將預計年產(chǎn)量乘以一個浮動系數(shù)來確定實際產(chǎn)量，以實際產(chǎn)量作為各農(nóng)戶出售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量的基數(shù)。所有電商銷售的農(nóng)產(chǎn)品的信息都要與之核對。數(shù)據(jù)庫里沒有記錄的農(nóng)戶出售農(nóng)產(chǎn)品和超基數(shù)出售農(nóng)產(chǎn)品都應由稅務機關進行檢查。這樣以農(nóng)產(chǎn)品的源頭信息來確定自產(chǎn)自銷的真實性，最大限度地壓縮弄虛作假的空間。
