十八屆三中全會提出逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。財政部部長樓繼偉表示，2015年財政部和國家稅務(wù)總局等有關(guān)部門，一起研究了個人所得稅改革涉及的重點難點問題，形成了一個分部到位的改革方案，并已提交國務(wù)院，按照全國人大立法的規(guī)劃和國務(wù)院的要求，2016年綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅法的草案將會在全國人大審議。個稅綜合課征非常復(fù)雜，把現(xiàn)在的11項所得綜合在一起，如何設(shè)計扣除問題。比如說個人職業(yè)發(fā)展、再教育的扣除、基本生活住宅的按揭貸款利息要扣除、撫養(yǎng)孩子的扣除、贍養(yǎng)老人的扣除等等，如何確定進(jìn)行扣除，生活成本不同的城市和地區(qū)的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該統(tǒng)一還是有所差異。個人所得稅的綜合課征還需要健全的個人收入和財產(chǎn)的信息系統(tǒng)，與費用扣除相關(guān)的個人家庭情況及收支活動信息等，對稅收征管提出了很高的要求。
主持人：近年來，我國個稅改革的步伐事實上一直沒有停止，但主要還是屬于一種“拈輕怕重”式的修補(bǔ)式改革，實質(zhì)性的改革推動基本沒有進(jìn)行。十八屆三中全會提出“建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”，請問推進(jìn)建立“綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”的前景如何？可能會有哪些難點？
余顯才：分類與綜合相結(jié)合的征收方式是個人所得稅改革的一個方向，此項改革的推進(jìn)在納稅人納稅信息被充分掌握之后在技術(shù)上并不存在難題，因而改革方向的前景是可期的。難點一是在于現(xiàn)有稅目中哪些需要被綜合、而哪些需要繼續(xù)分類征收。從操作角度而言，應(yīng)首先選擇經(jīng)常性發(fā)生的稅目進(jìn)行綜合，如工薪、勞務(wù)報酬、承包承租經(jīng)營所得、財產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費所得等。難點之二在于綜合征收之后對于扣除項的制度設(shè)計。綜合征收要解決的是個人所得稅的公平性問題，僅有綜合而沒有相應(yīng)的扣除制度設(shè)計必然是不完整的。而實行綜合稅制的國家對于扣除項的相關(guān)規(guī)定紛繁復(fù)雜，具體的借鑒就必須根據(jù)我國國情選取恰當(dāng)?shù)目鄢椖考霸O(shè)計合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)。這是過渡到分類與綜合相結(jié)合征收制度之前必須要建立起來的基礎(chǔ)性制度。當(dāng)然，將一些個人所得稅征管中的難題寄希望于綜合征收也未必是可靠的。原因在于在分類征收基礎(chǔ)之上難以征收的稅目，綜合征收之時亦同樣難以征收。
潘雷馳：我國在2001年通過的第十個五年規(guī)劃綱要中提出建立“綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度”，至今已經(jīng)有16年，其間除對工資、薪金所得的費用減除額、稅率及納稅期限做了修改外，稅制依然采用分別對十一項所得課稅的分類稅制。個人所得稅收入占稅收總收入的比重在2010年及之后年份，一直比較穩(wěn)定，保持在6.3%左右，相比增值稅、企業(yè)所得稅等稅種組織收入的作用，個人所得稅組織收入功能并不突出。然而，正如斯密、李嘉圖等財稅學(xué)大師告訴我們的，不同稅種除了具備組織收入的功能外，還應(yīng)該具有調(diào)節(jié)收入分配、實現(xiàn)社會正義等職能。然而，我國個人所得稅中對工資、薪金所得征稅收入約占個稅總收入的60%，個人所得稅成為主要是工薪階層繳納的“工薪稅”，調(diào)節(jié)收入分配的職能也并不突出。因此，個人所得稅制改革勢在必行。
縱觀世界各國，個人所得稅制設(shè)計基本分為三類，即分類稅制、綜合稅制，以及分類與綜合相結(jié)合的混合稅制。僅采用分類稅制，抑或僅采用綜合稅制的國家并不多見，多數(shù)國家采用綜合與分類相結(jié)合的混合稅制。采用分類稅制的好處是對稅收征管技術(shù)要求低，壞處是分類所得劃分界限容易模糊，納稅人在追求適用低稅率的同時形成了低效率的經(jīng)濟(jì)行為等。綜合稅制的好處是所有所得一律平等納稅，壞處是監(jiān)控各項所得和扣除成為征管難題?；旌隙愔浦饕菍Σ糠炙眯枰诸愓n稅，對其他所得則合并計稅，征管難度高，但是稅制設(shè)計靈活，兼顧經(jīng)濟(jì)活動效率和社會公平正義。因此，在稅收征管技術(shù)條件得以滿足時，建立“綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度”是最適宜選擇，也是國際上多數(shù)國家的做法。
李建軍：十八屆三中全會進(jìn)一步確定建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，2015年我國人均GDP約7400美元，位于中等偏上收入國家行列，與此同時，收入差距持續(xù)擴(kuò)大，國家統(tǒng)計局發(fā)布的2014年GINI系數(shù)為0.469，處于國際公認(rèn)的警戒線之上，無論從收入水平的可能，還是縮小收入差距的現(xiàn)實要求來看，建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅稅制具有客觀必然性。建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅課稅模式是現(xiàn)實個人所得稅納稅人之間公平、更好發(fā)揮個人所得稅收入分配功能的需要，也是建設(shè)現(xiàn)代個人所得稅制的要求。
綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制的建立是一個系統(tǒng)工程，改革的難點之一是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)如何適應(yīng)綜合分類相結(jié)合的課征模式對征納雙方的高要求；難點之二是稅制如何設(shè)計，綜合分類課征要求綜合扣除，個人或家庭的哪些成本支出、生計支出項目可以扣除，哪些不可以扣除，扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么，這些都需要科學(xué)合理審慎的設(shè)計；難點之三是與綜合分類相結(jié)合課征模式相適應(yīng)的信息配套系統(tǒng)的支持，綜合和分類課征模式要求對個人的家庭結(jié)構(gòu)、收入支出活動、財產(chǎn)變動等相關(guān)信息有充分的掌握。
主持人：財政部部長樓繼偉在2016年全國兩會答記者問中表示，簡單提高工資薪金所得免征額是不公平的。請問在個稅改革中如何綜合考慮免征額、納稅單位及個人生活專項支出等改革熱點？
李建軍：要實現(xiàn)個人所得稅的公平，以及通過個人所得稅促進(jìn)社會收入分配的公平，需要堅持量能課稅原則推動個人所得稅改革。量能課稅的必要條件是基于綜合與分類相結(jié)合的課征模式進(jìn)行個人所得稅稅制設(shè)計，確定個人所得稅的納稅單位、費用扣除、免征額、稅率等。在納稅單位上，納稅人可以選擇個人單獨申報或家庭申報；在費用扣除上，個人所得稅所謂的所得應(yīng)該是收入減去成本和費用后的凈所得，取得收入的成本、維持個人和家庭基本生存、勞動力生產(chǎn)的費用應(yīng)該扣除，同時應(yīng)區(qū)分個人申報和家庭申報，適用有差別的費用扣除規(guī)定；為降低征納成本，還應(yīng)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除額（或稱免征額），納稅人可以選擇據(jù)實申報費用扣除，也可以選擇按標(biāo)準(zhǔn)扣除（免征額）簡單扣除；在稅率上，應(yīng)基于綜合與分類向結(jié)合課征模式設(shè)計稅率，適應(yīng)平時分類課征、年終綜合申報課征的要求，一方面對于不同收入類型可以設(shè)計分類課征的稅率和計稅方式，另一方面根據(jù)綜合所得設(shè)計綜合累進(jìn)稅率；在征收方式上，平時可采取分類代扣代繳的方式征收，年度終了采取綜合申報、多退少補(bǔ)。
余顯才：對于個人所得稅的改革而言，簡單提高免征額的做法看似公平，但事實上提高免征額會使得高收入者的稅收獲益程度更高。當(dāng)然，免征額作為對納稅人的生計扣除，根據(jù)累積通貨膨脹率的高低適時地調(diào)整也是必要的。稅制設(shè)計先進(jìn)的國家免征額的設(shè)計還會隨著納稅人的收入遞增而遞減直至消除，這種制度設(shè)計既可以照顧到中低收入者的生計需要，同時也會使得國家在免征額的調(diào)整過程中不必過于擔(dān)心稅收收入的大幅下降。適時考慮推出此種制度設(shè)計較之單純提高免征額的兩難處境而言是更加符合實際需要的。而納稅單位的選擇如果要增加家庭單位征收的話，前置條件首先要解決個人所得的可綜合性問題，這就又回到了綜合征收的難題上。其次要解決兩個人綜合的問題，這就更加依賴稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人信息掌握的精確程度。再次，與按家庭征收必須同步推出的就是扣除制度的設(shè)計問題。一般而言，與個人或家庭必要的生活專項支出相關(guān)的項目應(yīng)是重點考慮的內(nèi)容，例如符合條件的個人住房按揭貸款利息扣除、未能報銷的部分醫(yī)療支出、教育支出等。因此可見，除簡單提高免征額之外，分類綜合制、按家庭征收等的改革方向涉及到了個人所得稅整個稅制的完善，理應(yīng)在相關(guān)改革的推進(jìn)中一并考慮。
潘雷馳：個人所得稅對納稅人的簡單再生產(chǎn)支出和所得形成過程中支付的成本費用不宜再次征稅。因此，在分類稅制下需要規(guī)定費用扣除額，在綜合稅制下，需要作為扣除項目予以抵減收入。我國現(xiàn)行分類稅制下的費用扣除額存在以下缺陷，一是不能全面涵蓋形成收入的成本費用支出和勞動力簡單再生產(chǎn)必要費用支出；二是無法區(qū)分費用扣除額在不同地區(qū)和家庭間的差異；三是隨著時間變化，費用扣除額需要隨時變化，頻頻修改法律有實際困難；四是不同類型所得具有不同的費用扣除額會造成稅收征管的困難。這些因素直接影響個人所得稅制調(diào)節(jié)收入分配職能的實現(xiàn)。因此，在設(shè)計綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制時，應(yīng)將納稅人必要的日常生活支出、教育醫(yī)療支出、保險保障支出、撫養(yǎng)贍養(yǎng)支出、取得所得成本費用支出等確定為扣除項目?？鄢椖吭O(shè)計是否可以一次到位，或者分步到位，則要視其對政府財政收入、稅收征管技術(shù)等因素的影響而定。納稅單位具體為個人，或者家庭，這應(yīng)該是納稅人自主選擇的權(quán)利。
主持人：個稅征管制度改革是個稅改革的重中之重，請問完善個稅征管的路徑可從哪些方面考慮？
潘雷馳：正如前述，建立“綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度”有較多好處，但是需要具備必要的征管技術(shù)手段。否則，納稅人各項收入和支出無法監(jiān)控，再好的所得稅制也會變成“流轉(zhuǎn)稅或定額稅”，失去其稅制設(shè)計的意義。黨中央在2011年提出建立社會治理的新模式，并與2014年頒布建立社會信用體系規(guī)劃綱要，要求政府各部門使用大數(shù)據(jù)對市場行為進(jìn)行監(jiān)管，并逐步做到部門間數(shù)據(jù)共享。稅收征管法修訂后，納稅人一定數(shù)額以上的支付需向稅務(wù)部門申報，納稅人具有唯一的社會信用代碼。在國外，通常要求納稅人申報各項收入和支出的同時，還要求交易對方進(jìn)行收入的明細(xì)申報，這種關(guān)聯(lián)申報制度對納稅人各項收入和支出起到監(jiān)控作用，值得我們思考借鑒。我國“營改增”后，增值稅發(fā)票開具的同時發(fā)票信息即在稅務(wù)部門數(shù)據(jù)倉庫中備份。隨著這些制度的建立和完善，今后納稅人的收入和支出信息將可以以其社會信用代碼為單位進(jìn)行歸集，稅務(wù)部門甚至可以幫助納稅人預(yù)填制個人所得稅納稅申報表，納稅人予以確認(rèn)即可。具備如此征管技術(shù)手段條件下，綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度必將更好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配、實現(xiàn)社會正義的職能。
李建軍：高效的稅收征管是良好稅制的重要內(nèi)容和保障，也是稅制改革成功的基本條件。若沒有廉價、高效的稅收征管，理論上再公平和有效的精巧稅制，其實踐的經(jīng)濟(jì)社會效果也將大打折扣；稅制設(shè)計并非完善的稅收制度，若具有良好的稅收征管，其實踐效果也將得到改善。有效的征管制度是個人所得稅改革成敗的關(guān)鍵，個稅征管關(guān)鍵在于：其一，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化信息化和大數(shù)據(jù)建設(shè)，利用當(dāng)代信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)給稅收征管帶來的便利條件；其二，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)轉(zhuǎn)變工作方式，改變原來以企業(yè)主要直接對象進(jìn)行征管的方式，優(yōu)化制度和組織，再造工作機(jī)制和流程，適用對個人和家庭征稅的現(xiàn)代稅收征管趨勢；其三，在加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的納稅服務(wù)的同時，還應(yīng)大力支持稅務(wù)事務(wù)所、會計事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的作用，由中介協(xié)助納稅人自主申報，服務(wù)納稅人依法納入、降低稅務(wù)機(jī)關(guān)征管成本；其四，作為個人和家庭應(yīng)該適應(yīng)個稅征管方式的改變，改被動納稅為主動申報，履行納稅義務(wù)，行使納稅權(quán)利。
余顯才：在經(jīng)濟(jì)規(guī)模已經(jīng)很大、且收入分配差距亦不小的當(dāng)今，個人所得稅的收入規(guī)模理應(yīng)是較大的，但顯然事實并非如此。這其中，因征管因素導(dǎo)致的漏征漏管甚至逃避稅是重要原因之一。當(dāng)然，由于個人所得稅收入占總稅收收入的比重較小，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)征收工作的任務(wù)較重，個人所得稅的征收也確實難以做到顆粒歸倉?，F(xiàn)行征管采取的基本是收入發(fā)放單位代扣代繳的方式，這對從源頭上控制稅源是必要的。但在納稅人與扣繳義務(wù)人存在事實上的關(guān)聯(lián)關(guān)系的情形之下，稅款的準(zhǔn)確征收依賴于代扣代繳方的誠信。因此，征管的難題只能得到逐步緩解，很難完全克服。當(dāng)然，加強(qiáng)征管的努力是一項永遠(yuǎn)在路上的工作。在完善代扣代繳制度的基礎(chǔ)上，可以考慮從以下四個方面進(jìn)一步加強(qiáng)征管工作：一是加大對違反代扣代繳制度當(dāng)事方的懲處力度，樹立稅法權(quán)威；二是適度加大抽查比重，提高抽查制度在征管中的震懾力；三是在常規(guī)性的收支中嚴(yán)格杜絕現(xiàn)金交易，必須經(jīng)由轉(zhuǎn)賬支付；四是對違法違規(guī)所得也應(yīng)納入征收對象。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)自身在征收過程中也需要做到依法依規(guī)，尤其是在分類征收的制度安排之下，對稅目的判斷應(yīng)該客觀合理，并加強(qiáng)納稅服務(wù)，這是提高納稅人稅收遵從意識的必要條件?！?br />
