1
附件 1：
企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報（修訂）
（征求意見稿）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范金融工具的列報，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
金融工具列報，包括金融工具列示和金融工具披露。
第二條 金融工具信息的列報，應(yīng)當有助于財務(wù)報表使用者了解發(fā)行方對發(fā)行的金融工具如何進行分類、計量和列示，并就金融工具對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的重要程度、金融工具使企業(yè)在報告期間和期末所面臨的風(fēng)險的性質(zhì)和程度，以及企業(yè)如何管理這些風(fēng)險作出合理評價。
第三條 本準則適用于所有企業(yè)各種類型的金融工具，但下列各項適用其他會計準則：
（一）由《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》和《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》規(guī)范的對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資，其披露適用《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》。但企業(yè)持有與在子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益相聯(lián)系的衍生工具的，應(yīng)當適用本準則。
2
企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》有關(guān)規(guī)定，對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行會計處理的，符合《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》有關(guān)投資性主體定義的企業(yè)，根據(jù)該準則規(guī)定對子公司以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資，應(yīng)當適用本準則。
（二）由《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)范的股份支付，適用《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》。但股份支付安排中屬于本準則范圍的買入或賣出非金融項目的合同以及企業(yè)發(fā)行、回購、出售或注銷庫存股，適用本準則。
（三）由《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》規(guī)范的債務(wù)重 債務(wù)重 組，適用《企業(yè)會計準則第 組，適用《企業(yè)會計準則第 組，適用《企業(yè)會計準則第 組，適用《企業(yè)會計準則第 12號—— 債務(wù)重組》 債務(wù)重組》 。但債務(wù)重組中涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移披露的，適用本準則。
（四）保險合同所產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，以及因具有相機分紅特征而由相關(guān)保險合同準則規(guī)范的合同所產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，適用相關(guān)保險合同準則。但對于嵌入保險合同的衍生工具，該嵌入衍生工具本身不是保險合同的，應(yīng)當適用本準則；該嵌入衍生工具本身為保險合同的，應(yīng)當適用保險合同準則。對于滿足保險合同定義的財務(wù)擔保合同，應(yīng)當適用本準則。
（五）由《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)范的職工薪酬計劃形成的企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》。
3
第四條 本準則適用于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或通過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項目的合同。但企業(yè)按照預(yù)定的購買、銷售或使用要求簽訂并持有，旨在收取或交付非金融項目的合同，應(yīng)當適用其他相關(guān)會計準則，但是企業(yè)將該合同指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債的，則應(yīng)當適用本準則。
第五條 本準則第六章至第八章的規(guī)定，除適用于企業(yè)已按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》確認的金融工具外，還適用于未確認的金融工具。
第六條 本準則規(guī)定的交易或事項涉及所得稅的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》進行處理。
第二章 金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分 金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分 金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分 金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分 金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分 金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分 金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分 金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分 金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分 金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分 金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分 金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分
第七條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟實質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具。
第八條 金融負債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：
（一）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。
（二）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)。
4
（三）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。
（四）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。企業(yè)對全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權(quán)益工具的持有方同比例發(fā)行配股權(quán)、期權(quán)或認股權(quán)證，使之有權(quán)按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的，該類配股權(quán)、期權(quán)或認股權(quán)證應(yīng)當分類為權(quán)益工具。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)按照本準則第三章分類為權(quán)益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。
第九條 權(quán)益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。
在同時滿足下列條件的情況下，企業(yè)應(yīng)當將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：
（一）該金融工具應(yīng)當不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)。
（二）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具。如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)按照本準則第三章分類為權(quán)益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。
5
第十條 金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分：
（一）企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務(wù)的，該合同義務(wù)符合金融負債的定義。有些金融工具雖然沒有明確地包含交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)義務(wù)的條款和條件，但有可能通過其他條款和條件間接地形成合同義務(wù)。
（二）如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算，需要考慮用于結(jié)算該工具的企業(yè)自身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負債；如果是后者，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。在某些情況下，一項金融工具合同規(guī)定企業(yè)須用或可用自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具，其中合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額等于可獲取或需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量乘以其結(jié)算時的公允價值，則無論該合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額是固定的，還是完全或部分地基于除企業(yè)自身權(quán)益工具的市場價格以外變量（例如利率、某種商品的價格或某項金融工具的價格）的變動而變動，該合同應(yīng)當分類為金融負債。
第十一條 除根據(jù)本準則第三章分類為權(quán)益工具的金融工具外，如果一項合同使發(fā)行方承擔了以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的義務(wù)，即使發(fā)行方的回購義務(wù)取決于合同對手方是否行使回售權(quán)，發(fā)行方應(yīng)當在初始確認時將該義務(wù)確認為一項金融負債，其金額等于回購所需支付金額的現(xiàn)值（如遠期回購價格的現(xiàn)值、期權(quán)行權(quán)價格的現(xiàn)值或其他回售金額的現(xiàn)值）。如果最終發(fā)行方無需以現(xiàn)金或其
6
他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具，應(yīng)當在合同到期時將該項金融負債按照賬面價值重分類為權(quán)益工具。
第十二條 對于附有或有結(jié)算條款的金融工具，發(fā)行方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的，應(yīng)當分類為金融負債。但是，滿足下列條件之一的，發(fā)行方應(yīng)當將其分類為權(quán)益工具：
（一）要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的或有結(jié)算條款幾乎不具有可能性，即相關(guān)情形極端罕見、顯著異?；驇缀醪豢赡馨l(fā)生。
（二）只有在發(fā)行方清算時，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算。
（三）按照本準則第三章分類為權(quán)益工具的可回售工具。
附有或有結(jié)算條款的金融工具，指是否通過交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算，或者是否以其他導(dǎo)致該金融工具成為金融負債的方式進行結(jié)算，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項（如股價指數(shù)、消費價格指數(shù)變動，利率或稅法變動，發(fā)行方未來收入、凈收益或債務(wù)權(quán)益比率等）的發(fā)生或不發(fā)生（或發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項的結(jié)果）來確定的金融工具。
第十三條 對于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具（例如，合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進行結(jié)算的衍生工具），發(fā)行方應(yīng)當將其確認為金融資產(chǎn)或金融負債，
7
但所有可供選擇的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當確認為權(quán)益工具的除外。
第十四條 企業(yè)應(yīng)對發(fā)行的非衍生工具進行評估，以確定所發(fā)行的工具是否為復(fù)合金融工具。企業(yè)所發(fā)行的非衍生工具可能同時包含金融負債成分和權(quán)益工具成分。對于復(fù)合金融工具，發(fā)行方應(yīng)于初始確認時將各組成部分分別分類為金融負債、金融資產(chǎn)或權(quán)益工具。
企業(yè)發(fā)行的一項非衍生工具同時包含金融負債成分和權(quán)益工具成分的，應(yīng)于初始計量時先確定金融負債成分的公允價值（包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價值），再從復(fù)合金融工具公允價值中扣除負債成分的公允價值，作為權(quán)益工具成分的價值。
第十五條 在合并財務(wù)報表中對金融工具（或其組成部分）進行分類時，企業(yè)應(yīng)當考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件。如果集團作為一個整體由于該工具承擔了交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的義務(wù)，則該工具應(yīng)當分類為金融負債。
第三章 特殊金融工具的區(qū)分 特殊金融工具的區(qū)分 特殊金融工具的區(qū)分 特殊金融工具的區(qū)分 特殊金融工具的區(qū)分 特殊金融工具的區(qū)分 特殊金融工具的區(qū)分 特殊金融工具的區(qū)分 特殊金融工具的區(qū)分
第十六條 符合金融負債定義，但同時具有下列特征的可回售工具，應(yīng)當分類為權(quán)益工具：
（一）賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利。企業(yè)凈資產(chǎn)，是指扣除所有優(yōu)先于該工具對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)之
8
后的剩余資產(chǎn)。按比例份額是指清算時將企業(yè)的凈資產(chǎn)分拆為金額相等的單位，并且將單位金額乘以持有方所持有的單位數(shù)量。
（二）該工具所屬的類別次于其他所有工具類別，即該工具在歸屬于該類別前無須轉(zhuǎn)換為另一種工具，且在清算時對企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權(quán)。
（三）該類別的所有工具具有相同的特征（例如它們必須都具有可回售特征，并且用于計算回購或贖回價格的公式或其他方法都相同）。
（四）除了發(fā)行方應(yīng)當以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購或贖回該工具的合同義務(wù)外，該工具不滿足本準則規(guī)定的金融負債定義中的任何其他特征。
（五）該工具在存續(xù)期內(nèi)的預(yù)計現(xiàn)金流量總額，應(yīng)當實質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益、已確認凈資產(chǎn)的變動、已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價值變動（不包括該工具的任何影響）。
可回售工具，是指根據(jù)合同約定，持有方有權(quán)將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利，或者在未來某一不確定事項發(fā)生或者持有方死亡或退休時，自動回售給發(fā)行方的金融工具。
第十七條 符合金融負債定義，但同時具有下列特征的發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，應(yīng)當分類為權(quán)益工具：
（一）賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利。
9
（二）該工具所屬的類別次于其他所有工具類別。
（三）在次于其他所有類別的工具類別中，發(fā)行方對該類別中所有工具都應(yīng)當在清算時承擔按比例份額交付其凈資產(chǎn)的同等合同義務(wù)。
產(chǎn)生上述合同義務(wù)的清算確定將會發(fā)生并且不受發(fā)行方的控制（如發(fā)行方本身是有限壽命主體），或者發(fā)生與否取決于該工具的持有方。
第十八條 分類為權(quán)益工具的可回售工具，或發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，除應(yīng)當具有第十六條或第十七條所述特征外，其發(fā)行方應(yīng)當沒有同時具備下列特征的其他金融工具或合同：
（一）現(xiàn)金流量總額實質(zhì)上基于企業(yè)的損益、已確認凈資產(chǎn)的變動、已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價值變動（不包括該工具或合同的任何影響）。
（二）實質(zhì)上限制或固定了本準則第十六條或第十七條所述工具持有方所獲得的剩余回報。
在運用上述條件時，對于發(fā)行方與本準則第十六條或第十七條所述工具持有方簽訂的非金融合同，如果其條款和條件與發(fā)行方和其他方之間可能訂立的同等合同類似，不應(yīng)考慮該非金融合同的影響。但如果不能做出此判斷，則不得將該工具分類為權(quán)益工具。
第十九條 按照本章規(guī)定分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再具有第十六條或第十七條所述特征，或發(fā)行方不再滿足第十八條規(guī)定
10
條件之日起，發(fā)行方應(yīng)當將其重分類為金融負債，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權(quán)益。
按照本章規(guī)定分類為金融負債的金融工具，自具有第十六條或第十七條所述特征，且發(fā)行方滿足第十八條規(guī)定條件之日起，發(fā)行方應(yīng)當將其重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量。
第二十條 企業(yè)發(fā)行的滿足本章規(guī)定分類為權(quán)益工具的金融工具，在其母公司的合并財務(wù)報表中對應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分，應(yīng)當分類為金融負債。
第四章 收益和庫存股 收益和庫存股 收益和庫存股 收益和庫存股 收益和庫存股 收益和庫存股
第二十一條 金融工具或其組成部分屬于金融負債的，相關(guān)利息、股利（或股息）、利得或損失，以及贖回或再融資產(chǎn)生的利得或損失等，應(yīng)當計入當期損益。
第二十二條 金融工具或其組成部分屬于權(quán)益工具的，其發(fā)行（含再融資）、回購、出售或注銷時，發(fā)行方應(yīng)當作為權(quán)益的變動處理。發(fā)行方不應(yīng)當確認權(quán)益工具的公允價值變動。
發(fā)行方對權(quán)益工具持有方的分配應(yīng)作利潤分配處理，發(fā)放的股票股利不影響所有者權(quán)益總額。
第二十三條 與權(quán)益性交易相關(guān)的交易費用應(yīng)當從權(quán)益中扣減。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。增量費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。
11
企業(yè)發(fā)行或取得自身權(quán)益工具時發(fā)生的交易費用（例如登記費，承銷費，法律、會計、評估及其他專業(yè)服務(wù)費用，印刷成本和印花稅等），可直接歸屬于權(quán)益性交易的，應(yīng)當從權(quán)益中扣減。終止的未完成權(quán)益性交易所發(fā)生的交易費用應(yīng)當計入當期損益。
第二十四條 發(fā)行復(fù)合金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在金融負債成分和權(quán)益工具成分之間按照各自占總發(fā)行價款的比例進行分攤。與多項交易相關(guān)的共同交易費用，應(yīng)當在合理的基礎(chǔ)上，采用與其他類似交易一致的方法，在各項交易間進行分攤。
第二十五條 分類為金融負債的金融工具支付的股利，在利潤表中應(yīng)當確認為費用，與其他負債的利息費用合并列示，并在財務(wù)報表附注中單獨披露。
作為權(quán)益扣減項的交易費用，應(yīng)當在財務(wù)報表附注中單獨披露。
第二十六條 回購自身權(quán)益工具（庫存股）支付的對價和交易費用，應(yīng)當減少所有者權(quán)益，不得確認金融資產(chǎn)。庫存股可由企業(yè)自身購回和持有，也可由集團合并范圍內(nèi)的其他成員購回和持有。
第二十七條 企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》在資產(chǎn)負債表中單獨列示所持有的庫存股金額。
企業(yè)從關(guān)聯(lián)方回購自身權(quán)益工具的，還應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》的相關(guān)規(guī)定進行披露。
12
第五章 金融資產(chǎn)和負債的抵銷 金融資產(chǎn)和負債的抵銷 金融資產(chǎn)和負債的抵銷 金融資產(chǎn)和負債的抵銷 金融資產(chǎn)和負債的抵銷 金融資產(chǎn)和負債的抵銷 金融資產(chǎn)和負債的抵銷 金融資產(chǎn)和負債的抵銷 金融資產(chǎn)和負債的抵銷 金融資產(chǎn)和負債的抵銷 金融資產(chǎn)和負債的抵銷 金融資產(chǎn)和負債的抵銷
第二十八條 金融資產(chǎn)和金融負債應(yīng)當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但同時滿足下列條件的，應(yīng)當以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：
（一）企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利是當前可執(zhí)行的。
（二）企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。
不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負債進行抵銷。
第二十九條 抵銷權(quán)是債務(wù)人根據(jù)合同或其他協(xié)議，以應(yīng)收債權(quán)人的金額全部或部分抵銷應(yīng)付債權(quán)人的金額的法定權(quán)利。在某些情況下，如果債務(wù)人、債權(quán)人和第三方三者之間簽署的協(xié)議明確表示債務(wù)人擁有該抵銷權(quán)，并且不違反相關(guān)法律或法規(guī)，債務(wù)人可能擁有以應(yīng)收第三方的金額抵銷應(yīng)付債權(quán)人的金額的法定權(quán)利。
第三十條 抵銷權(quán)應(yīng)當不取決于未來事項，而且在企業(yè)和所有交易對手方的正常經(jīng)營過程中，或在出現(xiàn)違約、無力償債或破產(chǎn)等各種情形下，企業(yè)均可執(zhí)行該法定權(quán)利。
在確定抵銷權(quán)是否可執(zhí)行時，企業(yè)應(yīng)當充分考慮相關(guān)法律和法規(guī)要求以及合同約定等各方面因素。
13
第三十一條 當前可執(zhí)行的抵銷權(quán)不構(gòu)成互相抵銷的充分條件，企業(yè)既不打算行使抵銷權(quán)（即凈額結(jié)算），又無計劃同時結(jié)算金融資產(chǎn)和金融負債的，該金融資產(chǎn)和金融負債不得抵銷。
在沒有法定權(quán)利的情況下，一方或雙方即使有意向以凈額為基礎(chǔ)進行結(jié)算或同時結(jié)算相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債的，該金融資產(chǎn)和金融負債也不得抵銷。
第三十二條 企業(yè)同時結(jié)算金融資產(chǎn)和金融負債的，如果該結(jié)算方式相當于凈額結(jié)算，則滿足本準則第二十八條（二）以凈額結(jié)算的標準。這種結(jié)算方式必須在同一結(jié)算過程或周期內(nèi)處理了相關(guān)應(yīng)收和應(yīng)付款項，最終消除或幾乎消除了信用風(fēng)險和流動性風(fēng)險。如果某結(jié)算方式同時具備如下特征，可視為滿足凈額結(jié)算標準：
（一）符合抵銷條件的金融資產(chǎn)和金融負債在同一時點提交處理。
（二）金融資產(chǎn)和金融負債一經(jīng)提交處理，各方即承諾履行結(jié)算義務(wù)。
（三）金融資產(chǎn)和金融負債一經(jīng)提交處理，除非處理失敗，這些資產(chǎn)和負債產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不可能發(fā)生變動。
（四）以證券作為擔保物的金融資產(chǎn)和金融負債，通過證券結(jié)算系統(tǒng)或其他類似機制進行結(jié)算（例如券款對付），即如果證券交付失敗，則以證券作為抵押的應(yīng)收款項或應(yīng)付款項的處理也將失敗，反之亦然。
（五）若發(fā)生本條（四）所述的失敗交易，將重新進入處理程序，直至結(jié)算完成。
14
（六）由同一結(jié)算機構(gòu)執(zhí)行。
（七）有足夠的日間信用額度，并且能夠確保該日間信用額度一經(jīng)申請?zhí)崛〖纯陕男?，以支持各方能夠在結(jié)算日進行支付處理。
第三十三條 在下列情況下，通常認為不滿足本準則第二十八條所列條件，不得抵銷相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債：
（一）使用多項不同金融工具來仿效單項金融工具的特征，即“合成工具”。例如，利用浮動利率長期債券與收取浮動利息且支付固定利息的利率互換，合成一項固定利率長期負債。
（二）金融資產(chǎn)和金融負債雖然具有相同的主要風(fēng)險敞口（例如遠期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負債），但涉及不同的交易對手方。
（三）無追索權(quán)金融負債與作為其擔保品的金融資產(chǎn)或其他資產(chǎn)。
（四）債務(wù)人為解除某項負債而將一定的金融資產(chǎn)進行托管（例如償債基金或類似安排），但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負債。
（五）因某些導(dǎo)致?lián)p失的事項而產(chǎn)生的義務(wù)預(yù)計可以通過保險合同向第三方索賠而得以補償。
第三十四條 企業(yè)與同一交易對手方進行多項金融工具交易時，可能與對手方簽訂“總互抵協(xié)議”。只有滿足本準則第二十八條所列條件時，總互抵協(xié)議下的相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債才能抵銷。
總互抵協(xié)議，是指協(xié)議所涵蓋的所有金融工具中的任何一項合同在發(fā)生違約或終止時，就協(xié)議所涵蓋的所有金融工具按單一凈額進行結(jié)算。
15
第三十五條 企業(yè)應(yīng)當區(qū)分金融資產(chǎn)和金融負債的抵銷與終止確認。抵銷金融資產(chǎn)和金融負債并在資產(chǎn)負債表中以凈額列示，不應(yīng)當產(chǎn)生利得或損失；終止確認是從資產(chǎn)負債表列示的項目中移除相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債，有可能產(chǎn)生利得或損失。
第六章 金融工具對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報 金融工具對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報 金融工具對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報 金融工具對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報 金融工具對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報 金融工具對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報 金融工具對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報 金融工具對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報 金融工具對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報 金融工具對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報 金融工具對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報 金融工具對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報 金融工具對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報 金融工具對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報 金融工具對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報 金融工具對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報 金融工具對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報 金融工具對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報 金融工具對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報
第一節(jié) 一般性規(guī)定 一般性規(guī)定 一般性規(guī)定 一般性規(guī)定 一般性規(guī)定
第三十六條 企業(yè)在對金融工具各項目進行列報時，應(yīng)當根據(jù)金融工具的特點及相關(guān)信息的性質(zhì)對金融工具進行歸類，并充分披露與金融工具相關(guān)的信息，使得財務(wù)報表附注中的披露與財務(wù)報表列示的各項目相互對應(yīng)。
第三十七條 在確定金融工具的列報類型時，企業(yè)至少應(yīng)當將本準則范圍內(nèi)的金融工具區(qū)分為以攤余成本計量和以公允價值計量的類型。
第三十八條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身實際情況，按照本準則要求，合理確定列報金融工具的詳細程度，既不應(yīng)列報大量過于詳細的信息從而掩蓋了真正重要的信息，也不得列報過于匯總的信息從而難以區(qū)分各項交易或相關(guān)風(fēng)險之間的重要差異。
第三十九條 企業(yè)應(yīng)當披露編制財務(wù)報表時對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎(chǔ)和與理解財務(wù)報表相關(guān)的其他會計政策等信息，主要包括：
16
（一）對于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，企業(yè)應(yīng)當披露下列信息：
1．指定的金融資產(chǎn)或金融負債的性質(zhì)。
2．初始確認時對上述金融資產(chǎn)或金融負債做出指定的標準。
3．如何滿足運用指定的標準。對于以消除或顯著減少會計錯配為目的的指定，企業(yè)應(yīng)當披露該指定所針對的確認或計量不一致的描述性說明。對于以更好地反映組合的管理實質(zhì)為目的的指定，企業(yè)應(yīng)當披露該指定符合企業(yè)正式書面文件載明的風(fēng)險管理或投資策略的描述性說明。對于整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的混合工具，企業(yè)應(yīng)當披露運用指定標準的描述性說明。
（二）金融資產(chǎn)常規(guī)購買和出售的會計政策。
（三）如何確定每類金融工具的利得或損失。
第二節(jié) 資產(chǎn)負債表中的列示及相關(guān)披露 資產(chǎn)負債表中的列示及相關(guān)披露 資產(chǎn)負債表中的列示及相關(guān)披露 資產(chǎn)負債表中的列示及相關(guān)披露 資產(chǎn)負債表中的列示及相關(guān)披露 資產(chǎn)負債表中的列示及相關(guān)披露 資產(chǎn)負債表中的列示及相關(guān)披露 資產(chǎn)負債表中的列示及相關(guān)披露 資產(chǎn)負債表中的列示及相關(guān)披露 資產(chǎn)負債表中的列示及相關(guān)披露 資產(chǎn)負債表中的列示及相關(guān)披露 資產(chǎn)負債表中的列示及相關(guān)披露 資產(chǎn)負債表中的列示及相關(guān)披露 資產(chǎn)負債表中的列示及相關(guān)披露
第四十條 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表或相關(guān)附注中列報下列金融資產(chǎn)或金融負債的賬面價值：
（一）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。
（二）以攤余成本計量的金融負債。
（三）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并分別反映根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第十
17
九條在初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具投資。
（四）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，并分別反映（1）根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第十九條分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（2）根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第二十條指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（3）根據(jù)《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》第三十三條在初始確認或后續(xù)計量時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
（五）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，并分別反映（1）根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第二十一條分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；（2）根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第二十一條在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；（3）根據(jù)《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》第三十三條在初始確認和后續(xù)計量時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。
第四十一條 企業(yè)將本應(yīng)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益或按攤余成本計量的一項或一組金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當披露下列信息：
18
（一）該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日使企業(yè)面臨的最大信用風(fēng)險敞口。信用風(fēng)險，是指金融工具的一方不履行義務(wù)，造成另一方發(fā)生財務(wù)損失的風(fēng)險。
（二）相關(guān)信用衍生工具或類似工具使得該最大信用風(fēng)險敞口降低的金額。
（三）該金融資產(chǎn)因信用風(fēng)險變動引起的公允價值本期變動額和累計變動額。這些變動額，是該金融資產(chǎn)公允價值變動扣除由于市場風(fēng)險因素的變化導(dǎo)致公允價值變動后的部分；或是企業(yè)以能夠更真實地反映信用風(fēng)險變動導(dǎo)致該金融資產(chǎn)公允價值變動的其他方法確定的金額。市場風(fēng)險因素的變化包括可觀察的利率、商品價格、匯率以及價格指數(shù)、利率指數(shù)、匯率指數(shù)等指數(shù)的變動。
（四）相關(guān)信用衍生工具或類似工具的公允價值本期變動額和自該金融資產(chǎn)被指定以來的公允價值累計變動額。
第四十二條 企業(yè)將一項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益，且企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引 自身信用風(fēng)險變動引 自身信用風(fēng)險變動引 自身信用風(fēng)險變動引 起的該金融負債公允價 起的該金融負債公允價 起的該金融負債公允價 起的該金融負債公允價 起的該金融負債公允價 值的變動金額計入其他綜合收益， 值的變動金額計入其他綜合收益， 值的變動金額計入其他綜合收益， 值的變動金額計入其他綜合收益， 值的變動金額計入其他綜合收益， 值的變動金額計入其他綜合收益， 應(yīng)當披露下列信息：
（一）該金融負債因自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值本期變動額和累計變動額。這些變動額，是該金融負債公允價值變動扣除由于市場風(fēng)險因素的變化導(dǎo)致公允價值變動后的部分；或是企業(yè)以能夠更真實地反映自身信用風(fēng)險變動導(dǎo)致該金融負債公允價值變動的其他方法確定的金額。對于包含投資連結(jié)特征的合同，市場風(fēng)險因素的變化包括相關(guān)內(nèi)部或外部投資組合業(yè)績的變動。
19
（二）該金融負債的賬面價值與按合同約定到期應(yīng)支付債權(quán)人金額之間的差額。
（三）該金融負債在本期內(nèi)終止確認的，從其他綜合收益中轉(zhuǎn)入留存收益的累計利得或損失。
第四十三條 企業(yè)將一項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益，且該金融負債（包括企業(yè)自身信用風(fēng)險變動的影響） 該金融負債（包括企業(yè)自身信用風(fēng)險變動的影響） 該金融負債（包括企業(yè)自身信用風(fēng)險變動的影響） 該金融負債（包括企業(yè)自身信用風(fēng)險變動的影響） 該金融負債（包括企業(yè)自身信用風(fēng)險變動的影響） 該金融負債（包括企業(yè)自身信用風(fēng)險變動的影響） 該金融負債（包括企業(yè)自身信用風(fēng)險變動的影響） 該金融負債（包括企業(yè)自身信用風(fēng)險變動的影響） 該金融負債（包括企業(yè)自身信用風(fēng)險變動的影響） 的全部利得或損失計入當期益， 的全部利得或損失計入當期益， 的全部利得或損失計入當期益， 的全部利得或損失計入當期益， 的全部利得或損失計入當期益， 的全部利得或損失計入當期益， 應(yīng)當披露下列信息：
（一）該金融負債因自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值本期變動額和累計變動額。
（二）該金融負債的賬面價值與按合同約定到期應(yīng)支付債權(quán)人金額之間的差額。
第四十四條 企業(yè)應(yīng)當披露因自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動的估值方法。如果企業(yè)認為披露的信息未能如實反映相關(guān)金融工具公允價值變動中由信用風(fēng)險引起的部分，則應(yīng)當披露企業(yè)做出此結(jié)論的原因及其他需要考慮的因素。
企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的金融負債公允價值計入其 自身信用風(fēng)險變動引起的金融負債公允價值計入其 自身信用風(fēng)險變動引起的金融負債公允價值計入其 自身信用風(fēng)險變動引起的金融負債公允價值計入其 自身信用風(fēng)險變動引起的金融負債公允價值計入其 自身信用風(fēng)險變動引起的金融負債公允價值計入其 自身信用風(fēng)險變動引起的金融負債公允價值計入其 自身信用風(fēng)險變動引起的金融負債公允價值計入其 自身信用風(fēng)險變動引起的金融負債公允價值計入其 自身信用風(fēng)險變動引起的金融負債公允價值計入其 他綜合收益 他綜合收益 會造成或擴大損益中的會計錯配的，應(yīng)當披露得出該結(jié)論的方法。企業(yè)自身信用風(fēng)險變動的影響計入當期損益， 企業(yè)自身信用風(fēng)險變動的影響計入當期損益， 企業(yè)自身信用風(fēng)險變動的影響計入當期損益， 企業(yè)自身信用風(fēng)險變動的影響計入當期損益， 企業(yè)自身信用風(fēng)險變動的影響計入當期損益， 企業(yè)自身信用風(fēng)險變動的影響計入當期損益， 企業(yè)自身信用風(fēng)險變動的影響計入當期損益， 企業(yè)自身信用風(fēng)險變動的影響計入當期損益， 企業(yè)自身信用風(fēng)險變動的影響計入當期損益， 應(yīng)當披露企業(yè)評估該信用風(fēng)險變動的影響預(yù)期是否會被另一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具的公允價值所抵銷，以及該金融負債與另一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具的經(jīng)濟關(guān)系。
20
第四十五條 企業(yè)將權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變 將權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變 將權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變 將權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變 將權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變 將權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變 將權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變 將權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變 動計入其他綜合收益的，應(yīng)當披露下列信息： 動計入其他綜合收益的，應(yīng)當披露下列信息： 動計入其他綜合收益的，應(yīng)當披露下列信息： 動計入其他綜合收益的，應(yīng)當披露下列信息： 動計入其他綜合收益的，應(yīng)當披露下列信息： 動計入其他綜合收益的，應(yīng)當披露下列信息： 動計入其他綜合收益的，應(yīng)當披露下列信息：
（一）企業(yè)每一項指定為以公允價值計量且其變動入他綜合 指定為以公允價值計量且其變動入他綜合 指定為以公允價值計量且其變動入他綜合 指定為以公允價值計量且其變動入他綜合 指定為以公允價值計量且其變動入他綜合 指定為以公允價值計量且其變動入他綜合 指定為以公允價值計量且其變動入他綜合 指定為以公允價值計量且其變動入他綜合 收益的權(quán)工具投資 收益的權(quán)工具投資 收益的權(quán)工具投資 收益的權(quán)工具投資 。
（二）企業(yè)做出該指定的原因。
（三）每一項指定為以公允價值計量且其變動入他綜合收益 每一項指定為以公允價值計量且其變動入他綜合收益 每一項指定為以公允價值計量且其變動入他綜合收益 每一項指定為以公允價值計量且其變動入他綜合收益 每一項指定為以公允價值計量且其變動入他綜合收益 每一項指定為以公允價值計量且其變動入他綜合收益 每一項指定為以公允價值計量且其變動入他綜合收益 每一項指定為以公允價值計量且其變動入他綜合收益 每一項指定為以公允價值計量且其變動入他綜合收益 的權(quán)益工具投資期末公允價值 的權(quán)益工具投資期末公允價值 的權(quán)益工具投資期末公允價值 的權(quán)益工具投資期末公允價值 的權(quán)益工具投資期末公允價值 。
（四）本期確認的股利，其中對本期終止確認的權(quán)益工具投資相關(guān)的股利和資產(chǎn)負債表日仍持有的權(quán)益工具相關(guān)的股利應(yīng)當分別單獨披露。
第四十六條 如果企業(yè)本期終止確認了指定為以公允價值計量且 指定為以公允價值計量且 指定為以公允價值計量且 指定為以公允價值計量且 指定為以公允價值計量且 其變動計入他綜合收益的權(quán)工具投資，應(yīng)當披露下列信息： 其變動計入他綜合收益的權(quán)工具投資，應(yīng)當披露下列信息： 其變動計入他綜合收益的權(quán)工具投資，應(yīng)當披露下列信息： 其變動計入他綜合收益的權(quán)工具投資，應(yīng)當披露下列信息： 其變動計入他綜合收益的權(quán)工具投資，應(yīng)當披露下列信息： 其變動計入他綜合收益的權(quán)工具投資，應(yīng)當披露下列信息： 其變動計入他綜合收益的權(quán)工具投資，應(yīng)當披露下列信息： 其變動計入他綜合收益的權(quán)工具投資，應(yīng)當披露下列信息： 其變動計入他綜合收益的權(quán)工具投資，應(yīng)當披露下列信息： 其變動計入他綜合收益的權(quán)工具投資，應(yīng)當披露下列信息：
（一）企業(yè)處置該權(quán)益工具投資的原因。
（二）該權(quán)益工具投資在終止確認時的公允價值。
（三）該權(quán)益工具投資在終止確認時的累計利得或損失。
（四）與該權(quán)益工具投資有關(guān)的其他綜合收益累計金額。
第四十七條 企業(yè)將金融資產(chǎn)進行重分類，改變了該金融資產(chǎn)后續(xù)計量基礎(chǔ)的，應(yīng)當披露該金融資產(chǎn)重分類前后的公允價值或賬面價值和重分類的原因。
企業(yè)將以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn) 其他綜合收益的金融資產(chǎn) 其他綜合收益的金融資產(chǎn) 其他綜合收益的金融資產(chǎn) 重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，或者 重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，或者 重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，或者 重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，或者 重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，或者 重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，或者 重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，或者 重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，或者 重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，或者 將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為其他類別的，應(yīng)當披露該金融
21
資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值和若未被重分類應(yīng)確認的公允價值利得或損失。
企業(yè)將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為其他類別的，自重分類日起到終止確認，都應(yīng)當披露該金融資產(chǎn)在重分類日確定的實際利率和已確認的利息收入。
第四十八條 對于所有可執(zhí)行的總互抵協(xié)議或類似協(xié)議下的已確認金融工具，以及符合本準則第二十八條抵銷條件的已確認金融工具，企業(yè)應(yīng)當在報告期末以表格形式分別按金融資產(chǎn)和金融負債披露下列定量信息：
（一）已確認金融資產(chǎn)和金融負債的總額。
（二）按本準則規(guī)定抵銷的金額。
（三）在資產(chǎn)負債表中列示的凈額。
（四）可執(zhí)行的總互抵協(xié)議或類似協(xié)議確定的，未包含在本條（二）中的金額，包括：
1．不滿足本準則抵銷條件的已確認金融工具的金額。
2．與財務(wù)擔保物（包括現(xiàn)金擔保）相關(guān)的金額，以在資產(chǎn)負債表中列示的凈額扣除本條（四）第1項后的余額為限。
（五）資產(chǎn)負債表中列示的凈額扣除本條（四）后的余額。
企業(yè)應(yīng)當披露本條（四）所述協(xié)議中抵銷權(quán)的條款及其性質(zhì)等信息，以及不同計量基礎(chǔ)的金融工具適用本條時產(chǎn)生的計量差異。
第四十九條 按照本準則第三章分類為權(quán)益工具的可回售工具，企業(yè)應(yīng)當披露以下信息：
22
（一）可回售工具的匯總定量信息。
（二）對于按持有方要求承擔的回購或贖回義務(wù)，企業(yè)的管理目標、政策和程序及其變化。
（三）回購或贖回可回售工具的預(yù)期現(xiàn)金流出金額以及確定方法。
第五十條 企業(yè)將本準則第三章規(guī)定的特殊金融工具在金融負債和權(quán)益工具之間重分類的，應(yīng)當分別披露重分類前后的公允價值或賬面價值，以及重分類的時間和原因。
第五十一條 企業(yè)應(yīng)當披露作為負債或或有負債擔保物的金融資產(chǎn)的賬面價值，以及與該項擔保有關(guān)的條款和條件。其中，對于已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的擔保物，轉(zhuǎn)入方有權(quán)出售或再抵押的，轉(zhuǎn)出方應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中單獨列示該金融資產(chǎn)。
第五十二條 企業(yè)取得的擔保物，在擔保物所有人未違約時可出售或再抵押的，應(yīng)當披露其公允價值、已出售或再抵押擔保物的公允價值，以及承擔的返還義務(wù)和使用擔保物的條款和條件。
第五十三條 對于按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第十八條的規(guī)定分類為以公允價值計量且其變動入他綜 分類為以公允價值計量且其變動入他綜 分類為以公允價值計量且其變動入他綜 分類為以公允價值計量且其變動入他綜 分類為以公允價值計量且其變動入他綜 分類為以公允價值計量且其變動入他綜 分類為以公允價值計量且其變動入他綜 分類為以公允價值計量且其變動入他綜 合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露其確認損失準 合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露其確認損失準 合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露其確認損失準 合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露其確認損失準 合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露其確認損失準 合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露其確認損失準 合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露其確認損失準 合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露其確認損失準 合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露其確認損失準 合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露其確認損失準 合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露其確認損失準 備，但不應(yīng)在資產(chǎn)負債表中將損失準作為金融賬面 備，但不應(yīng)在資產(chǎn)負債表中將損失準作為金融賬面 備，但不應(yīng)在資產(chǎn)負債表中將損失準作為金融賬面 備，但不應(yīng)在資產(chǎn)負債表中將損失準作為金融賬面 備，但不應(yīng)在資產(chǎn)負債表中將損失準作為金融賬面 備，但不應(yīng)在資產(chǎn)負債表中將損失準作為金融賬面 備，但不應(yīng)在資產(chǎn)負債表中將損失準作為金融賬面 備，但不應(yīng)在資產(chǎn)負債表中將損失準作為金融賬面 備，但不應(yīng)在資產(chǎn)負債表中將損失準作為金融賬面 備，但不應(yīng)在資產(chǎn)負債表中將損失準作為金融賬面 金額 的扣減 的扣減 項目單獨列示。 項目單獨列示。
第五十四條 對于企業(yè)發(fā)行的包含金融負債和權(quán)益工具成分的復(fù)合金融工具，嵌入了價值相互關(guān)聯(lián)的多項衍生工具（如可贖回的可轉(zhuǎn)換債務(wù)工具）的，應(yīng)當披露相關(guān)特征。
23
第五十五條 除短期應(yīng)付款項之外的金融負債，企業(yè)應(yīng)當披露下列信息：
（一）本期發(fā)生拖欠的金融負債的本金、利息、償債基金、贖回條款的詳細情況。
（二）發(fā)生拖欠的金融負債的期末賬面價值。
（三）在財務(wù)報告批準對外報出前，就拖欠事項已采取的補救措施、對債務(wù)條款的重新議定等情況。
企業(yè)本期發(fā)生了拖欠以外的其他違約情況，且債權(quán)人有權(quán)在發(fā)生違約時要求企業(yè)提前償還的，企業(yè)應(yīng)當按上述要求披露。如果在期末前相關(guān)違約情況已得到補救或已重新議定債務(wù)條款，則無需披露。
第三節(jié) 利潤表中的列示及相關(guān)披露 利潤表中的列示及相關(guān)披露 利潤表中的列示及相關(guān)披露 利潤表中的列示及相關(guān)披露 利潤表中的列示及相關(guān)披露 利潤表中的列示及相關(guān)披露 利潤表中的列示及相關(guān)披露 利潤表中的列示及相關(guān)披露 利潤表中的列示及相關(guān)披露 利潤表中的列示及相關(guān)披露 利潤表中的列示及相關(guān)披露 利潤表中的列示及相關(guān)披露
第五十六條 企業(yè)應(yīng)當披露與金融工具有關(guān)的下列收入、費用、利得或損失：
（一）當期各類金融資產(chǎn)和金融負債所產(chǎn)生的利得或損失。其中，指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債以及交易性金融資產(chǎn)和金融負債的利得或損失應(yīng)當分別披露。
（二）對于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當分別披露當期在其他綜合收益中確認的以及當期從權(quán)益轉(zhuǎn)入損益的利得或損失。
24
（三）對于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，企業(yè)應(yīng)當分別披露本期在其他綜合收益中確認的和在當期損益中確認的利得或損失。
（四）除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債外，按實際利率法計算的金融資產(chǎn)或金融負債產(chǎn)生的利息收入或利息費用總額，以及直接計入當期損益的手續(xù)費收入或支出。
（五）企業(yè)通過信托和其他托管活動代他人持有資產(chǎn)或進行投資而形成的，直接計入當期損益的手續(xù)費收入或支出。
第五十七條 企業(yè)應(yīng)當披露以攤余成本計量的金融資產(chǎn)終止確認時在利潤表中確認的利得和損失的描述和金額，及終止確認該金融資產(chǎn)的原因。
第四節(jié) 套期 會計 相關(guān)披露
第五十八條 企業(yè)應(yīng)當披露與套期有關(guān)的下列信息：
（一）企業(yè)的風(fēng)險管理策略以及如何應(yīng)用該策略來管理風(fēng)險。
（二）企業(yè)的套期活動可能對其未來現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性的影響。
（三）套期會計對企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表的影響。
第五十九條 企業(yè)應(yīng)當披露與風(fēng)險管理策略有關(guān)的下列信息：
（一）企業(yè)指定的套期工具。
25
（二）企業(yè)如何運用套期工具對被套期項目的特定風(fēng)險敞口進行套期。
（三）企業(yè)評估被套期項目與套期工具之間的經(jīng)濟關(guān)系的方法。
（四）套期比率的確定方法。
（五）套期無效部分的來源。
第六十條 如果企業(yè)將某一特定的風(fēng)險成分指定為被套期項目，除本準則第五十九條要求提供的披露外，企業(yè)還應(yīng)當披露以下信息：
（一）企業(yè)如何確定此風(fēng)險成分，包括風(fēng)險成分與項目整體之間關(guān)系的性質(zhì)。
（二）風(fēng)險成分與項目整體的關(guān)聯(lián)程度（例如，被指定的風(fēng)險成分以往平均涵蓋項目整體公允價值變動的百分比）。
第六十一條 在因套期工具和被套期項目頻繁變更而導(dǎo)致企業(yè)頻繁地重設(shè)套期關(guān)系的情況下，企業(yè)應(yīng)當披露下列信息：
（一）企業(yè)基本風(fēng)險管理策略與該套期關(guān)系相關(guān)的信息。
（二）企業(yè)如何通過運用套期會計及指定特定的套期關(guān)系來反映其風(fēng)險管理策略。
（三）企業(yè)重設(shè)套期關(guān)系的頻率。
在因套期工具和被套期項目頻繁變更而導(dǎo)致企業(yè)頻繁地重設(shè)套期關(guān)系的情況下，如果資產(chǎn)負債表日的套期關(guān)系數(shù)量并不代表本期內(nèi)的正常數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當披露這一情況及該數(shù)量不具代表性的原因。
第六十二條 除本準則第六十一條所述的情況外，企業(yè)應(yīng)當按照風(fēng)險類型披露以下各項的明細分析：
26
（一）套期工具名義金額的時間分布。
（二）套期工具的平均價格或利率。
第六十三條 企業(yè)應(yīng)當按風(fēng)險類型披露在套期關(guān)系存續(xù)期內(nèi)預(yù)計將影響套期關(guān)系的套期無效部分的來源。
第六十四條 企業(yè)應(yīng)當披露已運用套期會計但預(yù)期不再發(fā)生交易的現(xiàn)金流量套期。
第六十五條 對于每類套期類型，企業(yè)應(yīng)當以表格形式、按風(fēng)險類型分別披露與套期工具相關(guān)的下列金額：
（一）套期工具的賬面價值，其中金融資產(chǎn)和金融負債應(yīng)當分別單獨列示。
（二）包含套期工具的資產(chǎn)負債表單列項目。
（三）套期工具的公允價值變動。
（四）套期工具的名義金額。
第六十六條 對于公允價值套期，企業(yè)應(yīng)當以表格形式、按風(fēng)險類型分別披露與被套期項目相關(guān)的下列金額：
（一）在資產(chǎn)負債表中確認的被套期項目的賬面價值，其中資產(chǎn)和負債應(yīng)當分別單獨列示。
（二）資產(chǎn)負債表中已確認的被套期項目的賬面價值、針對被套期項目的公允價值套期調(diào)整的累計金額，其中資產(chǎn)和負債應(yīng)當分別單獨列示。
（三）包含被套期項目的資產(chǎn)負債表單列項目。
（四）本期用作確認套期無效部分基礎(chǔ)的被套期項目價值變動。
27
（五）被套期項目為以攤余成本計量的金融工具的，若已終止針對套期利得和損失進行調(diào)整，則應(yīng)披露在資產(chǎn)負債表中保留的公允價值套期調(diào)整的累計金額。
第六十七條 對于現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期，企業(yè)應(yīng)當以表格形式、按風(fēng)險類型分別披露與被套期項目相關(guān)的下列金額：
（一）被套期項目的價值變動。
（二）現(xiàn)金流量套期儲備的余額
（三）境外經(jīng)營凈投資套期計入其他綜合收益的套期有效部分。
（四）因終止運用套期會計的套期關(guān)系導(dǎo)致的現(xiàn)金流量套期儲備和境外經(jīng)營凈投資套期中計入其他綜合收益的利得和損失的余額。
第六十八條 對于公允價值套期，企業(yè)應(yīng)當以表格形式、按風(fēng)險類型分別披露下列金額：
（一）計入當期損益的套期無效部分。
（二）計入其他綜合收益的套期無效部分。
（二）包含已確認的套期無效部分的利潤表單列項目。
第六十九條 對于現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期，企業(yè)應(yīng)當以表格形式、按風(fēng)險類型分別披露下列金額：
（一）計入其他綜合收益的套期利得或損失。
（二）計入當期損益的套期無效部分。
（三）包含已確認的套期無效部分的利潤表單列項目。
（四）從現(xiàn)金流量套期儲備或境外經(jīng)營凈投資套期計入其他綜合收益的利得和損失重分類調(diào)整至當期損益的金額（區(qū)分先前已運用套
28
期會計但被套期項目的未來現(xiàn)金流量預(yù)計不再發(fā)生的金額、與因被套期項目影響當期損益而轉(zhuǎn)移的金額）。
（五）包含重分類調(diào)整的利潤表單列項目。
（六）對于風(fēng)險凈敞口套期，計入利潤表中單列項目的套期利得或損失。
第七十條 企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》的規(guī)定提供所有者權(quán)益各組成部分的調(diào)節(jié)情況以及其他綜合收益的分析，并按照風(fēng)險類型披露下列信息：
（一）分別披露按照本準則第六十九條（一）和（四）的規(guī)定披露的金額。
（二）分別披露按照《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》第二十四條（一）和（三）的規(guī)定處理的現(xiàn)金流量套期儲備的金額。
（三）分別披露對與交易相關(guān)的被套期項目進行套期的期權(quán)時間價值所涉及的金額、以及對與時間段相關(guān)的被套期項目進行套期的期權(quán)時間價值所涉及的金額。
（四）分別披露對與交易相關(guān)的被套期項目進行套期的遠期合同的遠期要素和金融工具的外匯基差所涉及的金額、以及對與時間段相關(guān)的被套期項目進行套期的遠期合同的遠期要素和金融工具的外匯基差所涉及的金額。
第七十一條 企業(yè)因使用信用衍生工具管理金融工具的信用風(fēng)險敞口而將金融工具（或其組成部分）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的，應(yīng)當披露下列信息：
29
（一）對于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的用于管理金融工具信用風(fēng)險的信用衍生工具，每一項名義金額與當期期初和期末公允價值的調(diào)節(jié)表。
（二）將金融工具（或其組成部分）指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益時，在損益中確認的利得或損失。
（三）當企業(yè)對金融工具（或其組成部分）終止以公允價值計量且其變動計入當期損益時，終止時的公允價值作為其新賬面余額以及相關(guān)的名義金額或本金金額。
第五節(jié) 公允價值披露 公允價值披露 公允價值披露 公允價值披露 公允價值披露 公允價值披露
第七十二條 除了本準則第七十四條規(guī)定情況外，企業(yè)應(yīng)當披露每一類金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值，并與賬面價值進行比較。對于在資產(chǎn)負債表中相互抵銷的金融資產(chǎn)和金融負債，其公允價值應(yīng)當以抵銷后的金額披露。
第七十三條 金融資產(chǎn)或金融負債初始確認的公允價值與交易價格存在差異時，如果其公允價值并非基于相同資產(chǎn)或負債在活躍市場中的報價，也非基于僅使用可觀察市場數(shù)據(jù)的估值技術(shù)，企業(yè)在初始確認金融資產(chǎn)或金融負債時不應(yīng)確認利得或損失。在此情況下，企業(yè)應(yīng)當按金融資產(chǎn)或金融負債的類型披露下列信息：
（一）企業(yè)在損益中確認交易價格與初始確認的公允價值之間差額時所采用的會計政策，以反映市場參與者對資產(chǎn)或負債進行定價時所考慮的因素（包括時間因素）的變動。
30
（二）該項差異期初和期末尚未在損益中確認的金額和本期變動額。
（三）企業(yè)如何認定交易價格并非公允價值的最佳證據(jù)，以及確定公允價值的證據(jù)。
第七十四條 企業(yè)可以不披露下列金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值信息：
（一）賬面價值與公允價值差異很小的金融資產(chǎn)或金融負債（如短期應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款）。
（二）包含相機分紅特征且其公允價值無法可靠計量的合同。
第七十五條 在第七十四條（二）所述的情況下，企業(yè)應(yīng)當披露下列信息：
（一）對金融工具的描述及其賬面價值，以及因公允價值無法可靠計量而未披露其公允價值的事實和說明。
（二）金融工具的相關(guān)市場信息。
（三）企業(yè)是否有意圖及如何處置這些金融工具。
（四）已終止確認金融工具的事實，以及終止確認時的賬面價值和形成的利得或損失。
第七章 與金融工具相關(guān)的風(fēng)險披露 與金融工具相關(guān)的風(fēng)險披露
第一節(jié) 定性和量信息 定性和量信息 定性和量信息 定性和量信息 定性和量信息 定性和量信息 定性和量信息
第七十六條 企業(yè)應(yīng)當披露與各類金融工具風(fēng)險相關(guān)的定性和定量信息，以便財務(wù)報表使用者評估報告期末金融工具產(chǎn)生的風(fēng)險的性
31
質(zhì)和程度，更好地評價企業(yè)所面臨的風(fēng)險敞口。相關(guān)風(fēng)險包括信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險、市場風(fēng)險等。
第七十七條 對金融工具產(chǎn)生的各類風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當披露下列定性信息：
（一）風(fēng)險敞口及其形成原因，以及在本期發(fā)生的變化。
（二）風(fēng)險管理目標、政策和程序以及計量風(fēng)險的方法及其在本期發(fā)生的變化。
第七十八條 對金融工具產(chǎn)生的各類風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當按類別披露下列定量信息：
（一）期末風(fēng)險敞口的匯總數(shù)據(jù)。該數(shù)據(jù)應(yīng)當以向內(nèi)部關(guān)鍵管理人員提供的相關(guān)信息為基礎(chǔ)。企業(yè)運用多種方法管理風(fēng)險的，披露的信息應(yīng)當以最相關(guān)和可靠的方法為基礎(chǔ)。
（二）按照第七十九條至第九十七條披露的信息。
（三）期末風(fēng)險集中度信息，包括管理層確定風(fēng)險集中度的說明和參考因素（包括交易對手方、地理區(qū)域、貨幣種類、市場類型等），以及各風(fēng)險集中度相關(guān)的風(fēng)險敞口金額。
上述期末定量信息不能代表企業(yè)本期風(fēng)險敞口情況的，應(yīng)當進一步提供相關(guān)信息。
32
第二節(jié) 信用風(fēng)險披露 信用風(fēng)險披露 信用風(fēng)險披露 信用風(fēng)險披露 信用風(fēng)險披露 信用風(fēng)險披露
第七十九條 對于適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》金融工具減值規(guī)定的各類金融工具，企業(yè)應(yīng)當按照本準則第八十一條至第八十七條的規(guī)定披露。
對于始終按照相當于整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其減值損失準備的應(yīng)收款項、合同資產(chǎn)和租賃應(yīng)收款，在逾期超過30日后對合同現(xiàn)金流量作出修改的，適用本準則第八十五條的規(guī)定。
租賃應(yīng)收款不適用本準則第八十六條（二）的規(guī)定。
第八十條 企業(yè)應(yīng)當披露與信用風(fēng)險有關(guān)的下列信息：
（一）企業(yè)信用風(fēng)險管理實務(wù)，及其與預(yù)期信用損失計量相關(guān)信息，包括計量金融工具預(yù)期信用損失的方法、假設(shè)和信息。
（二）預(yù)期信用損失在財務(wù)報表中影響的金額的定量和定性信息，包括預(yù)期信用損失金額的變化及其原因。
（三）企業(yè)的信用風(fēng)險敞口，包括重大信用風(fēng)險集中度。
（四）其他有助于財務(wù)報表使用者了解信用風(fēng)險對未來現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性的影響的信息。
第八十一條 企業(yè)應(yīng)當披露與信用風(fēng)險管理實務(wù)有關(guān)的下列信息：
（一）企業(yè)評估信用風(fēng)險自初始確認后是否已顯著增加的方法，并披露下列信息：
1. 在資產(chǎn)負債表日只具有較低的信用風(fēng)險 在資產(chǎn)負債表日只具有較低的信用風(fēng)險 在資產(chǎn)負債表日只具有較低的信用風(fēng)險 在資產(chǎn)負債表日只具有較低的信用風(fēng)險 在資產(chǎn)負債表日只具有較低的信用風(fēng)險 在資產(chǎn)負債表日只具有較低的信用風(fēng)險 的金融工具及其評估方法。
33
2. 逾期超過30日，信用風(fēng)險已顯著增加的金融資產(chǎn)及其評估方法。
（二）企業(yè)對違約的定義及其原因。
（三）以組合為基礎(chǔ)評估信用風(fēng)險的金融工具的分組方法。
（四）金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值的證據(jù)。
（五）適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第五十五條的規(guī)定評估信用風(fēng)險的金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn) ，應(yīng)當披露其信用風(fēng)險的評估方法以及下列信息：
1. 信用風(fēng)險是否已改善，從而企業(yè)可以按照相當于該金融資產(chǎn)未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額確認計量其損失準備。
2. 信用風(fēng)險改善，企業(yè)按照相當于該金融資產(chǎn)未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額確認計量損失準備，但后續(xù)該金融工具的信用風(fēng)險顯著增加，企業(yè)按照相當于整個存續(xù)期預(yù)期信用損失的金額重新計量損失準備的，應(yīng)當披露其損失準備的計提程度。
第八十二條 企業(yè)應(yīng)當披露與金融工具的減值有關(guān)的下列信息：
（一）確定下列各項信息的假設(shè)、基礎(chǔ)和方法：
1. 未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失和整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失的計量。
2. 金融工具的信用風(fēng)險自初始確認后是否已顯著增加。
3. 金融資產(chǎn)是否已發(fā)生信用減值。
（二）確認預(yù)期信用損失時所使用的前瞻性信息，包括宏觀經(jīng)濟信息的使用。
34
（三）估值技術(shù)或重大假設(shè)的變更及其原因。
第八十三條 企業(yè)應(yīng)當以表格形式按金融工具的類別編制損失準備期初余額與期末余額的調(diào)節(jié)表，分別列示下列項目：
（一）按相當于未來12個月預(yù)期信用損失的金額計量的損失準備的變動。
（二）按相當于整個存續(xù)期預(yù)期信用損失的金額計量的下列各項損失準備的變動：
1. 自初始確認后信用風(fēng)險已顯著增加的金融工具但并非已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。
2. 對于資產(chǎn)負債表日已發(fā)生信用減值但并非購買或源生已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。
3. 根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第六十二條的規(guī)定計量減值損失準備的金融工具。
（三）購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)的變動。除調(diào)節(jié)表外，企業(yè)還應(yīng)當披露該金融資產(chǎn)在初始確認時未折現(xiàn)的預(yù)期信用損失總金額。
第八十四條 企業(yè)應(yīng)當單獨說明金融工具賬面金額的重大變動及其對損失準備變動的影響。金融工具賬面金額變動應(yīng)當包括下列項目：
（一）購買或源生的金融工具導(dǎo)致的變動。
（二）金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)流量 金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)流量 金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)流量 金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)流量 修改 ，但未導(dǎo)致金融資產(chǎn)終止確認。
（三）終止確認的金融工具導(dǎo)致的變動。
35
（四）預(yù)期信用損失的金額計量而導(dǎo)致的變動。
第八十五條 企業(yè)修改金融 資產(chǎn)的合同現(xiàn)流量，但未導(dǎo)致企業(yè)修改金融 資產(chǎn)的合同現(xiàn)流量，但未導(dǎo)致企業(yè)修改金融 資產(chǎn)的合同現(xiàn)流量，但未導(dǎo)致企業(yè)修改金融 資產(chǎn)的合同現(xiàn)流量，但未導(dǎo)致企業(yè)修改金融 資產(chǎn)的合同現(xiàn)流量，但未導(dǎo)致企業(yè)修改金融 資產(chǎn)的合同現(xiàn)流量，但未導(dǎo)致企業(yè)修改金融 資產(chǎn)的合同現(xiàn)流量，但未導(dǎo)致企業(yè)修改金融 資產(chǎn)的合同現(xiàn)流量，但未導(dǎo)致資產(chǎn)終止確認的， 資產(chǎn)終止確認的， 資產(chǎn)終止確認的， 應(yīng)當披露下列信息：
（一）金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量修改前，損失準備是按相當于整個存續(xù)期預(yù)期信用損失的金額計量的，企業(yè)應(yīng)當披露修改或重新議定合同前的攤余成本及修改合同現(xiàn)金流量的利得和損失。
（二）對于前一會計期間按照相當于整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量了損失準備的金融資產(chǎn)，而當期按照相當于未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量該金融資產(chǎn)的損失準備的，應(yīng)當披露該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的賬面金額。
第八十六條 企業(yè)應(yīng)當披露與每類金融工具信用風(fēng)險有關(guān)的下列信息：
（一）在不考慮可利用的擔保物或其他信用增級的情況下，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日的最大信用風(fēng)險敞口。
（二）作為抵押持有的擔保品和其他信用增級的描述，包括：
1. 所持有擔保品的性質(zhì)和質(zhì)量的描述。
2. 由于信用惡化或企業(yè)擔保政策變更，導(dǎo)致?lián)Ｆ坊蛐庞迷黾壍馁|(zhì)量發(fā)生顯著變化的說明。
3. 由于存在擔保品而未確認損失準備的金融工具的信息。
（三）企業(yè)持有的擔保品和其他信用增級在資產(chǎn)負債表日為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)的抵押的，應(yīng)當披露其定量信息（例如，對擔保品和其他信用增級降低信用風(fēng)險的程度加以量化）。
36
第八十七條 企業(yè)應(yīng)當按信用風(fēng)險等級披露金融資產(chǎn)的賬面金額以及貸款承諾和財務(wù)擔保合同的信用風(fēng)險敞口。該信息應(yīng)當與符合下列條件的金融工具區(qū)分：
（一）按相當于未來12個月預(yù)期信用損失的金額計量損失準備的金融工具。
（二）按相當于整個存續(xù)期預(yù)期信用損失的金額計量的損失準備的下列金融工具：
1. 自初始確認后信用風(fēng)險已顯著增加但并非已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。
2. 在資產(chǎn)負債表日已發(fā)生信用減值但并非所購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。
3. 根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定計量損失準備的金融工具。
（三）購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的最大信用風(fēng)險敞口，通常是賬面余額減去減值損失的金額（已減去根據(jù)本準則規(guī)定已抵銷的金額）。
第八十八條 對于本準則范圍內(nèi)，但不適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》金融工具減值規(guī)定的各類金融工具，企業(yè)應(yīng)當披露與每類金融工具信用風(fēng)險有關(guān)的下列信息：
（一）在不考慮可利用的擔保物或其他信用增級的情況下，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日的最大信用風(fēng)險敞口。金融工具的賬面價值能代表最大信用風(fēng)險敞口的，無需提供此項披露。
37
（二）可利用擔保物或其他信用增級的信息及其對最大信用風(fēng)險敞口的財務(wù)影響。
第八十九條 企業(yè)本期通過取得擔保物或其他信用增級所確認的金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)，應(yīng)當披露下列信息：
（一）所確認資產(chǎn)的性質(zhì)和賬面價值。
（二）對于不易變現(xiàn)的資產(chǎn)，應(yīng)當披露處置或擬將其用于日常經(jīng)營的政策等。
第三節(jié) 流動性風(fēng)險披露 流動性風(fēng)險披露 流動性風(fēng)險披露 流動性風(fēng)險披露 流動性風(fēng)險披露 流動性風(fēng)險披露 流動性風(fēng)險披露
第九十條 企業(yè)應(yīng)當披露金融負債按剩余到期期限進行的到期期限分析，以及管理這些金融負債流動性風(fēng)險的方法：
（一）對于非衍生金融負債（包括財務(wù)擔保合同），到期期限分析應(yīng)當基于合同剩余到期期限。對于包含嵌入衍生工具的混合金融工具，應(yīng)當將其整體視為非衍生金融負債進行披露。
（二）對于衍生金融負債，如果合同到期期限是理解現(xiàn)金流量時間分布的關(guān)鍵因素，到期期限分析應(yīng)當基于合同剩余到期期限。
當企業(yè)將所持有的金融資產(chǎn)作為流動性風(fēng)險管理的一部分，且披露金融資產(chǎn)的到期期限分析使財務(wù)報表使用者能夠恰當?shù)卦u估企業(yè)流動性風(fēng)險的性質(zhì)和范圍時，企業(yè)應(yīng)當披露金融資產(chǎn)的到期期限分析。
流動性風(fēng)險，是指企業(yè)在履行以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的方式結(jié)算的義務(wù)時發(fā)生資金短缺的風(fēng)險。
38
第九十一條 企業(yè)在披露到期期限分析時，應(yīng)當運用職業(yè)判斷確定適當?shù)臅r間段。列入各時間段內(nèi)按照第九十條所披露的金額，應(yīng)當是未經(jīng)折現(xiàn)的合同現(xiàn)金流量。
企業(yè)可以但不限于按下列時間段進行到期期限分析：
（一）一個月以內(nèi)（含本數(shù)，下同）。
（二）一個月至三個月以內(nèi)。
（三）三個月至一年以內(nèi)。
（四）一年至五年以內(nèi)。
（五）五年以上。
第九十二條 債權(quán)人可以選擇收回債權(quán)時間的，債務(wù)人應(yīng)當將相應(yīng)的金融負債列入債權(quán)人可以要求收回債權(quán)的最早時間段內(nèi)。
債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)金額不固定的，應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)負債表日的情況確定到期期限分析所披露的金額。如分期付款的，債務(wù)人應(yīng)當把每期將支付的款項列入相應(yīng)的最早時間段內(nèi)。
財務(wù)擔保合同形成的金融負債，擔保人應(yīng)當將最大擔保金額列入相關(guān)方可以要求支付的最早時間段內(nèi)。
第九十三條 企業(yè)應(yīng)當披露流動性風(fēng)險敞口匯總定量信息的確定方法。此類匯總定量信息中的現(xiàn)金（或另一項金融資產(chǎn)）流出符合以下條件之一的，應(yīng)當說明相關(guān)事實，并提供有助于評價該風(fēng)險程度的額外定量信息：
（一）該現(xiàn)金的流出可能顯著早于匯總定量信息中所列示的時間。
39
（二）該現(xiàn)金的流出可能與匯總定量信息中所列示的金額存在重大差異。
如果以上信息已包括在本準則第九十條規(guī)定的到期期限分析中，則無需披露上述額外定量信息。
第四節(jié) 市場風(fēng)險披露 市場風(fēng)險披露 市場風(fēng)險披露 市場風(fēng)險披露 市場風(fēng)險披露 市場風(fēng)險披露
第九十四條 金融工具的市場風(fēng)險，是指金融工具的公允價值或未來現(xiàn)金流量因市場價格變動而發(fā)生波動的風(fēng)險，包括匯率風(fēng)險、利率風(fēng)險和其他價格風(fēng)險。
匯率風(fēng)險，是指金融工具的公允價值或未來現(xiàn)金流量因外匯匯率變動而發(fā)生波動的風(fēng)險。匯率風(fēng)險可源于以記賬本位幣之外的外幣進行計價的金融工具。
利率風(fēng)險，是指金融工具的公允價值或未來現(xiàn)金流量因市場利率變動而發(fā)生波動的風(fēng)險。利率風(fēng)險可源于已確認的計息金融工具和未確認的金融工具（如某些貸款承諾）。
其他價格風(fēng)險，是指匯率風(fēng)險和利率風(fēng)險以外的市場價格變動而發(fā)生波動的風(fēng)險，無論這些變動是由于與單項金融工具或其發(fā)行方有關(guān)的因素而引起的，還是由于與市場內(nèi)交易的所有類似金融工具有關(guān)的因素而引起的。其他價格風(fēng)險可源于商品價格或權(quán)益工具價格等的變化。
第九十五條 在對市場風(fēng)險進行敏感性分析時，應(yīng)當以整個企業(yè)為基礎(chǔ)，披露下列信息：
40
（一）資產(chǎn)負債表日所面臨的各類市場風(fēng)險的敏感性分析。該項披露應(yīng)當反映資產(chǎn)負債表日相關(guān)風(fēng)險變量發(fā)生合理、可能的變動時，將對企業(yè)損益和所有者權(quán)益產(chǎn)生的影響。
對具有重大匯率風(fēng)險敞口的每一種貨幣，應(yīng)當分幣種進行敏感性分析。
（二）本期敏感性分析所使用的方法和假設(shè)，以及本期發(fā)生的變化和原因。
第九十六條 企業(yè)采用風(fēng)險價值法或類似方法進行敏感性分析能夠反映金融風(fēng)險變量之間（如利率和匯率之間等）的關(guān)聯(lián)性，且企業(yè)已采用該種方法管理金融風(fēng)險的，可不按照第九十五條的規(guī)定進行披露，但應(yīng)當披露下列信息：
（一）用于該種敏感性分析的方法、選用的主要參數(shù)和假設(shè)。
（二）所用方法的目的，以及該方法提供的信息在反映相關(guān)資產(chǎn)和負債公允價值方面的局限性。
第九十七條 按照第九十五條或第九十六條對敏感性分析的披露不能反映金融工具市場風(fēng)險的（例如，期末的風(fēng)險敞口不能反映當期的風(fēng)險狀況），企業(yè)應(yīng)當披露這一事實及其原因。
第八章 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露
第九十八條 企業(yè)應(yīng)當就資產(chǎn)負債表日存在的所有未終止確認的已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，以及對已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的繼續(xù)涉入，按本準則要求單獨披露。
41
本章所述的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指下列兩種情形：
（一）企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方。
（二）企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，但承擔了將收取的現(xiàn)金流量支付給一個或多個最終收款方的合同義務(wù)。
第九十九條 企業(yè)對于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所披露的信息，應(yīng)當有助于財務(wù)報表使用者了解未整體終止確認的已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)與相關(guān)負債之間的關(guān)系，評價企業(yè)繼續(xù)涉入已終止確認金融資產(chǎn)的性質(zhì)和相關(guān)風(fēng)險。
企業(yè)按照本準則第一百〇一條和第一百〇二條所披露信息不能滿足本條前款要求的，應(yīng)當披露其他補充信息。
第一百條 本章所述的繼續(xù)涉入，是指企業(yè)保留了已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)中內(nèi)在的合同權(quán)利或義務(wù)，或者取得了與已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)相關(guān)的新合同權(quán)利或義務(wù)。轉(zhuǎn)出方與轉(zhuǎn)入方簽訂的轉(zhuǎn)讓協(xié)議或與第三方單獨簽訂的與轉(zhuǎn)讓相關(guān)的協(xié)議，都有可能形成對已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的繼續(xù)涉入。如果企業(yè)對已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的未來業(yè)績不享有任何利益，也不承擔與已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)相關(guān)的任何未來支付義務(wù)，則不形成繼續(xù)涉入。以下情形不形成繼續(xù)涉入：
（一）與轉(zhuǎn)移的真實性以及合理、誠信和公平交易等原則有關(guān)的常規(guī)聲明和保證，這些聲明和保證可能因法律行為導(dǎo)致轉(zhuǎn)移無效。
（二）以公允價值回購已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的遠期、期權(quán)和其他合同。
（三）使企業(yè)保留了獲取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利但承擔了將這些現(xiàn)金流量支付給一個或多個最終收款方的合同義務(wù)的安排，且
42
這類安排滿足《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》第六條（二）中三個條件。
第一百〇一條 對于已轉(zhuǎn)移但未整體終止確認的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當按照類別披露下列信息：
（一）已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的性質(zhì)。
（二）仍保留的與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬的性質(zhì)。
（三）已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)與相關(guān)負債之間關(guān)系的性質(zhì)，包括因轉(zhuǎn)移引起的對企業(yè)使用已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的限制。
（四）在轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的相關(guān)負債的交易對手方僅對已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)有追索權(quán)的情況下，應(yīng)當以表格形式披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負債的公允價值以及凈頭寸，即已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負債公允價值之間的差額。
（五）繼續(xù)確認已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的，披露已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負債的賬面價值。
（六）按繼續(xù)涉入程度確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，披露轉(zhuǎn)移前該金融資產(chǎn)整體的賬面價值、按繼續(xù)涉入程度確認的資產(chǎn)和相關(guān)負債的賬面價值。
第一百〇二條 對于已整體終止確認但轉(zhuǎn)出方繼續(xù)涉入已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當至少按照類別披露下列信息：
（一）因繼續(xù)涉入確認的資產(chǎn)和負債的賬面價值和公允價值，以及在資產(chǎn)負債表中對應(yīng)的項目。
（二）因繼續(xù)涉入導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的最大風(fēng)險敞口及確定方法。
43
（三）應(yīng)當或可能回購已終止確認的金融資產(chǎn)需要支付的未折現(xiàn)現(xiàn)金流量（如期權(quán)協(xié)議中的行權(quán)價格）或其他應(yīng)向轉(zhuǎn)入方支付的款項，以及對這些現(xiàn)金流量或款項的到期期限分析。如果到期期限可能為一個區(qū)間，應(yīng)當以企業(yè)必須或可能支付的最早日期為依據(jù)歸入相應(yīng)的時間段。到期期限分析應(yīng)當分別反映企業(yè)應(yīng)當支付的現(xiàn)金流量（如遠期合同）、企業(yè)可能支付的現(xiàn)金流量（如簽出看跌期權(quán)）以及企業(yè)可選擇支付的現(xiàn)金流量（如購入看漲期權(quán)）。在現(xiàn)金流量不固定的情形下，上述金額應(yīng)當基于每個資產(chǎn)負債表日的情況披露。
（四）對本條（一）至（三）定量信息的解釋性說明，包括對已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)、繼續(xù)涉入的性質(zhì)和目的，以及企業(yè)所面臨風(fēng)險的描述等。其中，對企業(yè)所面臨風(fēng)險的描述包括以下各項：
1． 企業(yè)對繼續(xù)涉入已終止確認金融資產(chǎn)的風(fēng)險進行管理的方法。
2．企業(yè)是否應(yīng)先于其他方承擔有關(guān)損失，以及先于本企業(yè)承擔損失的其他方應(yīng)承擔損失的順序及金額。
3．企業(yè)向已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務(wù)支持或回購該金融資產(chǎn)的義務(wù)的觸發(fā)條件。
（五）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日確認的利得或損失，以及因繼續(xù)涉入已終止確認金融資產(chǎn)當期和累計確認的收益或費用（如衍生工具的公允價值變動）。
（六）終止確認產(chǎn)生的收款總額在本期分布不均衡的（例如大部分轉(zhuǎn)移金額在臨近報告期末發(fā)生），企業(yè)應(yīng)當披露本期最大轉(zhuǎn)移活動
44
發(fā)生的時間段、該段期間所確認的金額（如相關(guān)利得或損失）和收款總額。
企業(yè)在披露本條所規(guī)定的信息時，應(yīng)當按照其繼續(xù)涉入面臨的風(fēng)險敞口類型分類匯總披露。例如，可按金融工具類別（如擔?；蚩礉q期權(quán)）或轉(zhuǎn)讓類型（如應(yīng)收賬款保理、證券化和融券）分類匯總披露。企業(yè)對某項終止確認的金融資產(chǎn)存在多種繼續(xù)涉入方式的，可按其中一類匯總披露。
第一百〇三條 企業(yè)按照第一百條確定是否繼續(xù)涉入已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)時，應(yīng)當以自身財務(wù)報告為基礎(chǔ)進行考慮。
第九章 銜接規(guī)定 銜接規(guī)定 銜接規(guī)定 銜接規(guī)定
第一百〇四條 對于本準則施行之前的金融工具列報與本準則要求不一致的，企業(yè)應(yīng)當追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。
第十章 附則
第一百〇五條 本準則自201X年X月X日起施行。
