在反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動方面，會計發(fā)揮著不可替代的作用。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的“三去一降一補(bǔ)”措施落地中，會計處理的合規(guī)與否直接影響到有關(guān)工作的順利實(shí)施。
近日，財政部發(fā)布了《“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)會計規(guī)定》（征求意見稿），針對化解鋼鐵和煤炭行業(yè)過剩產(chǎn)能過程中遇到的有關(guān)會計問題，規(guī)范了國有獨(dú)資企業(yè)之間無償劃撥子公司、非持續(xù)經(jīng)營的“僵尸企業(yè)”、企業(yè)集團(tuán)母公司向其子公司轉(zhuǎn)撥資本性財政性資金和中央企業(yè)對工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項獎補(bǔ)資金的會計處理。
企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定具體化
據(jù)了解，此次《征求意見稿》的出臺在于規(guī)范相關(guān)會計處理問題，更好地推動《國務(wù)院關(guān)于鋼鐵行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》（國發(fā)〔2016〕6號）和《國務(wù)院關(guān)于煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》（國發(fā)〔2016〕7號）的落地。
近年來，隨著國企改革的不斷深入，國有獨(dú)資企業(yè)等按照國有資產(chǎn)監(jiān)管部門有關(guān)規(guī)定，通過無償劃撥方式進(jìn)行資產(chǎn)重組的情況時有發(fā)生。此類無償劃撥不涉及非國有權(quán)益和交易對價，從交易實(shí)質(zhì)上看，具有權(quán)益性交易的特征。
當(dāng)前，無償劃撥工作中較為典型和突出的會計問題是國有獨(dú)資企業(yè)之間無償劃撥子公司的會計處理問題。
在天地科技股份有限公司財務(wù)總監(jiān)宋家興看來，《征求意見稿》是對準(zhǔn)則規(guī)定的具體化，有助于企業(yè)更好地理解和執(zhí)行準(zhǔn)則。例如，在國有獨(dú)資企業(yè)之間無償劃撥子公司的會計處理中，規(guī)定了劃入企業(yè)和劃出企業(yè)的會計處理。其中，在劃入企業(yè)的會計處理中規(guī)定，應(yīng)根據(jù)國資監(jiān)管部門批復(fù)的有關(guān)金額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“資本公積(資本溢價)”科目(若批復(fù)明確作為資本金投入的，記入“實(shí)收資本”科目)，有效地避免了因借記科目不一致帶來的困擾。
對此，中國中煤能源集團(tuán)有限公司財務(wù)管理部副總經(jīng)理雷東升也表示了同樣的觀點(diǎn)。他說，雖然之前遇到國有獨(dú)資企業(yè)之間無償劃撥子公司的會計處理問題時，已采取了類似的處理方式，但《征求意見稿》在這方面的明確為今后企業(yè)財務(wù)報表的規(guī)范提供了依據(jù)。
對于劃入企業(yè)所涉及到的會計處理，宋家興則建議，如能進(jìn)一步明確其編制個別財務(wù)報表對無償劃入的子公司凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)時的會計處理，將更有助于企業(yè)操作。
擴(kuò)充涵蓋范圍定位“僵尸企業(yè)”
清理“僵尸企業(yè)”是“三去一降一補(bǔ)”工作中的一項重要任務(wù)，但是目前對“僵尸企業(yè)”并未有一個統(tǒng)一的定義。
對此，邢臺鋼鐵有限責(zé)任公司副總會計師楊津認(rèn)為，“僵尸企業(yè)”對優(yōu)質(zhì)企業(yè)有較大影響，價格戰(zhàn)、地方保護(hù)主義等時有發(fā)生，不能充分發(fā)揮市場優(yōu)化配置的作用。在各地方政府對僵尸企業(yè)運(yùn)用兼并重組、資產(chǎn)重組和破產(chǎn)清算等方式時，難點(diǎn)多集中于如何判定“僵尸企業(yè)”以及其會計計量基礎(chǔ)。
目前在《征求意見稿》中，企業(yè)按照政府推動化解過剩產(chǎn)能的有關(guān)規(guī)定界定成“僵尸企業(yè)”、且將依規(guī)定進(jìn)行關(guān)閉出清的，通常表明其具有非持續(xù)經(jīng)營的特征， 如果繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的會計規(guī)定進(jìn)行會計核算和報告，不能客觀反映其實(shí)際情況。
為此，《征求意見稿》規(guī)定根據(jù)這些企業(yè)的特點(diǎn)，改按不同于持續(xù)經(jīng)營的計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量，從而客觀反映其財務(wù)狀況等信息。
對非持續(xù)經(jīng)營的“僵尸企業(yè)”自身而言，應(yīng)當(dāng)自非持續(xù)經(jīng)營當(dāng)期期初開始，對資產(chǎn)改按清算價值計量、負(fù)債改按預(yù)計的結(jié)算金額計量，有關(guān)差額計入當(dāng)期損益。
在母公司合并財務(wù)報表方面，開灤集團(tuán)公司財務(wù)部副主任鄒世春認(rèn)為，由于子公司自非持續(xù)經(jīng)營當(dāng)期期初開始，對資產(chǎn)改按清算價值計量、負(fù)債改按預(yù)計的結(jié)算金額計量，則母公司也應(yīng)從該期期初開始調(diào)整長期股權(quán)投資的價值。
明確政策性投入處理
在財政部門投入1000億元支持去產(chǎn)能的背景下，中央企業(yè)對工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項獎補(bǔ)資金的會計處理自然成了企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)?！墩髑笠庖姼濉访鞔_，企業(yè)收到專項獎補(bǔ)資金，按要求開展化解產(chǎn)能相關(guān)工作并經(jīng)核查清算后，按照財政部清算的有關(guān)金額，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記有關(guān)損益科目。
鄒世春認(rèn)為，這是需要考慮兩點(diǎn)：一是專項獎補(bǔ)資金可能存在跨年度使用；二是獎補(bǔ)資金主要用于職工安置，企業(yè)在化解產(chǎn)能過程中，相應(yīng)的支出可能記入“管理費(fèi)用”“制造費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”等科目，在結(jié)轉(zhuǎn)清算獎補(bǔ)資金時，企業(yè)是否對應(yīng)實(shí)際發(fā)生支出的列支渠道結(jié)轉(zhuǎn)？如果在非全額補(bǔ)助的情況下，在實(shí)際操作中，企業(yè)很難一一對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。
