屈殿英 盧忱
一、研究背景
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是指對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行評價，主要是對所在單位財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)性、合法性、效益性和本人遵守廉政規(guī)定等情況進(jìn)行評價。
其中真實(shí)性、合法性評價，由于有財務(wù)數(shù)據(jù)和國家政策法規(guī)為依托，評價依據(jù)和方法較明確、單純和成型，評價指標(biāo)主要采用會計評價指標(biāo)，較為成熟。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價，其效益性評價由于投入產(chǎn)出皆為經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，以企業(yè)財務(wù)制度財務(wù)分析為主的經(jīng)費(fèi)使用效益的數(shù)量化評價指標(biāo)體系已很完善。
高等學(xué)校學(xué)院、機(jī)關(guān)部處等非企業(yè)處級領(lǐng)導(dǎo)干部，是指高等學(xué)校內(nèi)部的學(xué)院、機(jī)關(guān)職能部處等非獨(dú)立法人和非企業(yè)化管理單位的處級領(lǐng)導(dǎo)干部，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計由于被審計單位為內(nèi)部機(jī)構(gòu)不直接進(jìn)行會計核算、財務(wù)管理等經(jīng)濟(jì)管理主要執(zhí)行學(xué)校規(guī)定、收入分配和房屋、設(shè)備資源等主要由學(xué)校統(tǒng)一管理等，使其具有不同于法人單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點(diǎn)。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中效益性評價即經(jīng)費(fèi)使用效益的評價，由于其產(chǎn)出主要是人才培養(yǎng)、科技研究和社會服務(wù)等非貨幣化度量的社會效益，目前在審計實(shí)踐中，尚存在以下問題:
一是人才培養(yǎng)、科技研究和社會服務(wù)等產(chǎn)出的真實(shí)性核實(shí)較難，目前的作法是以被審計對象的述職報告為基礎(chǔ)，結(jié)合財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行評價；二是核實(shí)工作量較大；三是現(xiàn)階段以財會知識為主的審計人員進(jìn)行這方面的核實(shí)和評價，自身知識結(jié)構(gòu)也不夠；四是投入產(chǎn)出的橫向比較確定參照物很困難，現(xiàn)基本上是縱向比較；五是對高校投入產(chǎn)出比較本身在社會上還存在很大爭議，尚未有一個定型的辦法。如對高校按投入產(chǎn)出效益進(jìn)行排名，也引起一些爭議?？傮w來看，效益性評價尚未有一個科學(xué)合理、可操作的辦法。
要提高審計監(jiān)督的實(shí)效，應(yīng)堅持真實(shí)性、合法性和效益性審計三位一體，以效益性為根本，改變目前真實(shí)性和合法性審計為主的格局，當(dāng)務(wù)之急是要建立科學(xué)合理、可操作的效益性評價體系，也是今后審計的發(fā)展方向。
本課題通過綜合歸納研究，初步建立了在當(dāng)前審計條件下可操作的高等學(xué)校學(xué)院、機(jī)關(guān)部處等非企業(yè)處級領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系，包括評價方法和依據(jù)、評價內(nèi)容和指標(biāo)，重點(diǎn)對資金使用效益評價指標(biāo)進(jìn)行了研究，以期解決目前審計過程中遇到的經(jīng)費(fèi)使用效益難以科學(xué)評價的問題并為高校有效實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提供依據(jù)和指導(dǎo)。
二、審計評價方法和依據(jù)
審計評價的主要方法是比較法和動態(tài)分析法。比較法是二組數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；動態(tài)分析法是按時間序列對若干組數(shù)據(jù)進(jìn)行相互比較。
1.真實(shí)性評價
以審計后確認(rèn)的事實(shí)為依據(jù)，將被審計單位提供的會計資料和其它資料進(jìn)行比較，作出符合性評價。
2.合法性評價
以國家和學(xué)校的法律法規(guī)、規(guī)章制度為依據(jù)，將審計后確認(rèn)的事實(shí)和上述依據(jù)進(jìn)行比較，作出符合性評價。
3.效益性評價
從不同角度，以不同標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)進(jìn)行評價，并相互結(jié)合，最后作出綜合性評價，評價標(biāo)準(zhǔn)主要有:
(1)以本單位前任數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行期末期初數(shù)、本期上期數(shù)比較，評價期末和期初狀態(tài)、本期和上期狀態(tài)的變化趨勢；
(2)以本單位歷史最好水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，評價和歷史最好水平的變化趨勢；
(3)以本單位任期目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，評價完成任期目標(biāo)的情況；
(4)以國內(nèi)外同行業(yè)平均水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，評價本單位和國內(nèi)外同行業(yè)平均水平的變化趨勢；
(5)以國內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)水平和最好水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，評價本單位和國內(nèi)外先進(jìn)水平和最好水平的變化趨勢。
真實(shí)性評價和合法性評價主要采用比較法，效益性評價采用比較法和動態(tài)分析法。
目前效益性評價中，收集國內(nèi)外同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和以財務(wù)會計知識結(jié)構(gòu)為主體的現(xiàn)有審計人員對非財務(wù)事項進(jìn)行評價較為困難。解決的辦法一是加強(qiáng)高校審計信息交流，由國家有關(guān)審計部門和協(xié)會匯總發(fā)布所轄行業(yè)相關(guān)審計信息，實(shí)現(xiàn)非商業(yè)秘密的資源共享；二是加強(qiáng)現(xiàn)有審計人員培訓(xùn)，改善知識結(jié)構(gòu)，提高人員素質(zhì)；三是聘請對高校管理熟悉的專家組進(jìn)行專項評價等。
三、審計評價內(nèi)容和指標(biāo)
(一)財務(wù)狀況評價
主要是對被審計單位財務(wù)收支情況進(jìn)行評價。
學(xué)院、部處經(jīng)費(fèi)一般可分類進(jìn)行歸集和評價。
日常運(yùn)行費(fèi):是指列入學(xué)校日常經(jīng)費(fèi)預(yù)算、用于單位日常運(yùn)行的費(fèi)用，特點(diǎn)是每年撥入；
專用經(jīng)費(fèi):是指專項用于科研、教學(xué)、固定資產(chǎn)建設(shè)和其它指定用途的經(jīng)費(fèi)，特點(diǎn)是按獨(dú)立項目一次性撥入和使用；
專用基金:是指從結(jié)余經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)或按一定方式轉(zhuǎn)入、用于指定范圍用途的一類專用經(jīng)費(fèi)，特點(diǎn)是持續(xù)不斷撥入和使用、在指定范圍內(nèi)使用；
其它經(jīng)費(fèi):是指除上述經(jīng)費(fèi)之外的經(jīng)費(fèi)，包括代管經(jīng)費(fèi)等。
評價指標(biāo):期初結(jié)余、收入、支出、期末結(jié)余。
通過對上述經(jīng)費(fèi)各評價指標(biāo)的比較和動態(tài)分析，評價被審計單位期末、各期財務(wù)狀況、經(jīng)費(fèi)投入和節(jié)約程度、預(yù)算執(zhí)行情況等。
(二)遵守國家和學(xué)校經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行評價
評價指標(biāo):
1.遵守國家和學(xué)校經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)評價
評價依據(jù):全國人大、政府主管部門發(fā)布的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)和學(xué)校制定的規(guī)章制度。主要包括財務(wù)管理和會計核算、現(xiàn)金管理、資產(chǎn)管理、招投標(biāo)、工程建設(shè)管理、儀器設(shè)備采購、收費(fèi)管理等。
通過對執(zhí)行程序和結(jié)果與規(guī)定要求的比較，作出合規(guī)性評價。
鑒于上述規(guī)定的大部分由被審計單位和學(xué)校相關(guān)部門共同執(zhí)行完成，只對被審計單位所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行評價，非被審計單位責(zé)任的不作評價。如會計核算主要由財務(wù)處負(fù)責(zé)，對學(xué)院的審計對此不作評價。
審計中所發(fā)現(xiàn)問題如屬相關(guān)部門責(zé)任，可以管理建議書形式另送相關(guān)部門建議改進(jìn)。
2.單位內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行評價
評價依據(jù):現(xiàn)階段一般情況下，學(xué)院、部處應(yīng)自訂財務(wù)管理辦法(含支出審批流程、額度、財務(wù)預(yù)算決算、收費(fèi)管理等)、實(shí)施“三重一大”管理辦法、職工收入分配辦法、廉政建設(shè)制度等基本制度。
通過比較被審計單位是否制訂上述和其它制度，對其制度建設(shè)情況進(jìn)行評價。通過對執(zhí)行程序和結(jié)果與自定制度的要求進(jìn)行比較，作出合規(guī)性評價。
(三)資金使用效益評價
評價時主要按經(jīng)費(fèi)分類進(jìn)行分項和綜合評價。具體評價指標(biāo)見“四”。
(四)重大經(jīng)濟(jì)事項決策程序和效果評價
現(xiàn)階段學(xué)院、部處重大經(jīng)濟(jì)事項主要有“985工程”、國家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、軍工固定資產(chǎn)投資項目、重大科研項目、非主體辦學(xué)項目等。
評價指標(biāo):
1.制訂重大經(jīng)濟(jì)事項決策程序制度情況
2.執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)事項決策程序情況
3.重大經(jīng)濟(jì)事項決策效果
(五)職工收入評價
計入職工收入范圍的主要是:通過學(xué)校發(fā)放的各類收入，包括基本工資、津貼、獎金、補(bǔ)貼、評審費(fèi)、講課費(fèi)、科研勞務(wù)費(fèi)和作為福利發(fā)放的各類實(shí)物，非學(xué)校發(fā)放的不作統(tǒng)計。
評價指標(biāo):人均年收入、人均月收入。
(六)個人遵守國家學(xué)校廉政規(guī)定和執(zhí)行決策程序評價
評價指標(biāo):
1.個人遵守國家學(xué)校廉政規(guī)定情況
2.個人違反決策程序造成經(jīng)濟(jì)損失情況
四、資金使用效益評價
資金使用效益是指被審計單位投入(支出)經(jīng)費(fèi)所取得的效益，即經(jīng)費(fèi)投入產(chǎn)出比。學(xué)院、部處等單位的資金使用效益為非貨幣化的事業(yè)發(fā)展等社會效益，由于其職能不同，差異也很大，評價時應(yīng)按經(jīng)費(fèi)分類進(jìn)行分項和綜合評價:
(一)學(xué)院效益評價指標(biāo)
1.學(xué)生培養(yǎng)
(1)學(xué)生在校生人數(shù)和本科生、碩士生、博士生、交換生、外國留學(xué)生人數(shù)及比例；
(2)各類學(xué)生畢業(yè)率(各類學(xué)生畢業(yè)時獲得畢業(yè)證人數(shù)/應(yīng)畢業(yè)人數(shù))；各類學(xué)位授予率(各類學(xué)生畢業(yè)時學(xué)位授予人數(shù)/應(yīng)畢業(yè)人數(shù))；
(3)各類畢業(yè)生就業(yè)率(各類畢業(yè)生就業(yè)含錄取為研究生人數(shù)/應(yīng)畢業(yè)人數(shù))；
(4)本科畢業(yè)生碩士生錄取率(錄取為碩士生的本科生人數(shù)/應(yīng)畢業(yè)人數(shù))；碩士畢業(yè)生博士錄取率(錄取為博士生的碩士生人數(shù)/應(yīng)畢業(yè)人數(shù))；
(5)碩士生新生質(zhì)量(新生來源和錄取平均分與教育部最低控制線的差額)；博士生新生質(zhì)量(新生來源)；
(6)博士論文獲獎數(shù)；
(7)人均投入(總支出/師生人數(shù))、其中學(xué)生人均投入(總支出/學(xué)生人數(shù))，總支出可分為含職工工資和不含工資二種情況。
2.師資隊伍建設(shè)
(1)教職工人數(shù)和專任教師、行政人員人數(shù)及比例；
(2)師生比(專任教師人數(shù)/學(xué)生人數(shù))；
(3)教職比(專任教師/教職員工人數(shù))；
(4)各層次職稱人數(shù)及比例；
(5)具有博士學(xué)位專任教師人數(shù)及比例；
(6)兩院院士人數(shù)；“973”首席科學(xué)家、國家“長江學(xué)者獎勵計劃”特聘教授、國家級教學(xué)名師、北京市教學(xué)名師、北京市優(yōu)秀教師、新世紀(jì)百千萬人才工程國家人選者人數(shù)、“千人計劃”和其它高級專門人才人數(shù)。
3.學(xué)科建設(shè)和學(xué)術(shù)成果
(1)本科專業(yè)、碩士學(xué)位授權(quán)點(diǎn)、博士學(xué)位授權(quán)點(diǎn)、博士后流動站數(shù)；
(2)國家級、省部級重點(diǎn)學(xué)科數(shù)；
(3)國家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、省部級重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室數(shù)。
4.教學(xué)成果
(1)教學(xué)獲獎數(shù)，其中國家級教學(xué)獎、省部級教學(xué)獎數(shù)；
(2)精品課程數(shù)，其中國家級精品課程、北京市精品課程數(shù)。
5.科技規(guī)模和成果
(1)科技經(jīng)費(fèi)總數(shù)和年度科技經(jīng)費(fèi)數(shù)；
(2)縱向科研、橫向科研、“863“、國家自然科學(xué)基金、社科基金等科技經(jīng)費(fèi)數(shù)及比例；
(3)科研獲獎項數(shù)，其中國家級獎項數(shù)、省部級獎項數(shù)；
(4)獲國內(nèi)專利數(shù)；
(5)發(fā)表專著數(shù)；發(fā)表論文數(shù)，其中被三大檢索收錄數(shù)。
6.辦學(xué)條件
(1)各類資產(chǎn)總量(包括房屋、設(shè)備、圖書等)；
(2)單位房屋總面積和教職員工人均房屋面積；
(3)儀器設(shè)備臺(套)數(shù)；單位價值5萬元以上大型儀器設(shè)備使用率(單位價值5萬元以上大型儀器設(shè)備日歷期開工時間/日歷時間)；
(4)單位圖書雜志總冊數(shù)和人均擁有圖書雜志數(shù)(資料室圖書雜志冊數(shù)/師生人數(shù))；
7.獲省部級以上獎項數(shù)。
(二)機(jī)關(guān)部處效益評價指標(biāo)
1.本科教學(xué)管理部門
(1)組織完成日常教學(xué)管理情況；
(2)國家級教學(xué)名師、市教學(xué)名師數(shù)；
(3)本科專業(yè)數(shù)；
(4)教學(xué)成果獲獎數(shù)，其中國家級教學(xué)獎、省部級教學(xué)獎數(shù)；
(5)精品課程數(shù)，其中國家級精品課程、市精品課程數(shù)；
(6)精品教材數(shù)；
(7)畢業(yè)率(當(dāng)年獲得本科畢業(yè)證人數(shù)/應(yīng)畢業(yè)人數(shù));學(xué)士學(xué)位授予率(學(xué)士學(xué)位授予人數(shù)/應(yīng)畢業(yè)人數(shù))；
(8)碩士生錄取率；
(9)英語四、六級通過率(當(dāng)年通過人數(shù)/當(dāng)年應(yīng)考人數(shù));計算機(jī)等級考試通過率(當(dāng)年通過人數(shù)/當(dāng)年應(yīng)考人數(shù))；
(l0)獲省部級以上獎項數(shù)；
(11)教學(xué)事故數(shù)及程度。
2.研究生教學(xué)管理部門
(1)組織完成日常教學(xué)管理情況；
(2)碩士學(xué)位授權(quán)點(diǎn)、博士學(xué)位授權(quán)點(diǎn)數(shù)；
(3)國家級、省部級重點(diǎn)學(xué)科數(shù)；
(4)教學(xué)獲獎數(shù)，其中國家級教學(xué)獎、省部級教學(xué)獎數(shù)；
(5)碩士生新生質(zhì)量(新生來源和錄取平均分與教育部最低控制線的差額)；博士生新生質(zhì)量(新生來源)；
(6)博士論文獲獎數(shù)；
(7)碩士生畢業(yè)率(當(dāng)年獲得碩士研究生畢業(yè)證人數(shù)/應(yīng)畢業(yè)人數(shù))；碩士學(xué)位授予率(碩士學(xué)位授予人數(shù)/應(yīng)畢業(yè)人數(shù))；
(8)博士生畢業(yè)率(當(dāng)年獲得博士研究生畢業(yè)證人數(shù)/應(yīng)畢業(yè)人數(shù))；博士學(xué)位授予率(博士學(xué)位授予人數(shù)/應(yīng)畢業(yè)人數(shù))；
(9)碩士畢業(yè)生博士錄取率(錄取為博士生的碩士生人數(shù)/應(yīng)畢業(yè)人數(shù))；
(10)獲省部級以上獎項數(shù)；
(11)教學(xué)事故數(shù)及程度。
3.學(xué)生管理部門
(1)組織完成日常學(xué)生管理和教育情況；
(2)組織完成軍訓(xùn)情況；
(3)各類獎學(xué)金總金額和獲獎人數(shù);各類助學(xué)金總金額和受益人數(shù)；
(4)獲省部級以上獎項數(shù)；
(5)受刑事和行政處分學(xué)生人數(shù)及級別；
(6)因管理和心理疏導(dǎo)不到位致學(xué)生傷亡數(shù)。
4.招生就業(yè)管理部門
(1)組織完成日常招生就業(yè)管理情況；
(2)本科新生錄取質(zhì)量(錄取分?jǐn)?shù)在各省排名)；
(3)畢業(yè)生就業(yè)率；
(4)獲省部級以上獎項數(shù)。
5.科技管理部門
(1)組織完成日常科技管理情況；
(2)科技經(jīng)費(fèi)總數(shù)和年度科技經(jīng)費(fèi)數(shù)；
(3)縱向科研、橫向科研、“863”、國家自然科學(xué)基金、社科基金等科技經(jīng)費(fèi)數(shù)及比例；
(4)科研項目和科研管理獲獎項數(shù)，其中國家級獎項數(shù)、省部級獎項數(shù)；
(5)獲國內(nèi)專利數(shù)；
(6)發(fā)表專著數(shù)；
(7)發(fā)表論文數(shù)，其中被三大檢索收錄數(shù)。
科技管理部門的投入是指科技管理部門的管理費(fèi)支出。
6.人事管理部門
(1)組織完成日常人事管理情況；
(2)教職工人數(shù)和專任教師、行政人員人數(shù)及比例；
(3)師生比(專任教師人數(shù)/學(xué)生人數(shù))；
(4)教職比(專任教師/教職員工人數(shù))；
(5)各層次職稱人數(shù)及比例；
(6)具有博士學(xué)位專任教師人數(shù)及比例；
(7)兩院院士人數(shù)；“973”首席科學(xué)家、國家“長江學(xué)者獎勵計劃”特聘教授、國家級教學(xué)名師、北京市教學(xué)名師、北京市優(yōu)秀教師、新世紀(jì)百千萬人才工程國家人選者人數(shù)、“千人計劃”和其它高級專門人才人數(shù)；
(8)引進(jìn)高層次人才和海外人才數(shù)；
(9)獲省部級以上獎項數(shù)。
7.實(shí)驗(yàn)室和設(shè)備管理部門
(1)組織完成日常實(shí)驗(yàn)室和設(shè)備管理情況；
(2)國家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、省部級重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室數(shù)；
(3)儀器設(shè)備臺(套)數(shù)；單位價值5萬元以上大型儀器設(shè)備使用率(單位價值5萬元以上大型儀器設(shè)備日歷期開工時間/日歷時間)；
(4)獲省部級以上獎項數(shù)；
(5)安全事故數(shù)及程度。
8.外事管理部門
(1)組織完成日常外事管理情況；
(2)出國(境)訪問組團(tuán)數(shù)；出國(境)訪問、參加國際會議人數(shù)；國(境)外來訪團(tuán)數(shù)和人數(shù)；
(3)組織承辦國際會議次數(shù)和級別；
(4)簽署校際合作關(guān)系的國(境)外單位數(shù)和級別、緊密度；
(5)獲省部級以上獎項數(shù)。
