一、目前施工企業(yè)內部會計控制存在的問題
筆者曾對某路橋公司進行過調查了解，該公司為股份有限公司，其中，國有股占60%，公司員工股份占40%，公司的經營范圍主要為道路、橋梁的工程施工。近幾年來，該公司承接了十余個工程項目，但每個工程項目完工后，均沒有取得好的經濟效益，甚至出現虧損，通過調查了解，發(fā)現該公司經濟效益低的原因較多，但主要是管理體制不完善造成的，在這種不完善的管理體制下，企業(yè)的內部控制出現漏洞，而企業(yè)的內部會計控制更是出現真空。
（一）對內部會計控制認識不足，導致企業(yè)的會計制度不系統、不完整，難以有效實施控制
企業(yè)對內部會計控制認識水平落后于現實的需要，由于對內部會計控制認識不足，導致企業(yè)的會計制度不系統、不完整，難以有效控制經濟業(yè)務，沒有很好的實現內部控制的合法性，更沒有實現內部控制的合理性。因而造成了各工程項目管理的會計信息缺乏，其他部門職責的履行必然受到影響。
（二）內部監(jiān)控弱化，導致會計信息失真
從具體業(yè)務的內部會計控制看，工程施工企業(yè)存在問題的環(huán)節(jié)主要在：工程項目控制、實物資產控制、采購與付款控制、收款控制、成本費用控制等。
在工程項目中，企業(yè)過分看重能否接到工程，不考慮自己的硬件設施和技術裝備，沒有進行嚴格的施工預算審核，在施工中，不能嚴格把握工程質量控制、進度控制、造價控制等“三控”關，企業(yè)制定的單項工程項目經理經營責任制考核形同虛設，沒有完善的激勵機制和獎懲措施。
采購計劃沒有做到工程技術人員、倉庫管理員和財務人員的有效配合，有時造成工程物資大量積壓或是斷貨現象，各類貨款及預付款不能及時進行結算。工程款的回收沒有財務部門參與，沒有明確項目管理和財務管理的相互制約和監(jiān)督，對已到期或逾期的應收賬款，財務部門疏于回收和催收。
成本費用控制不足，一是財務預算不周全或是缺少預算；二是對分包的工程，沒有進行嚴格的工程款支付和材料供應的內部控制，出現漏洞，造成工程款的超付，形成損失，增加工程成本；三是對由項目負責人承包的工程疏于管理，對承包人的要求是只要能上交應上交的費用，其他方面不加干預，這勢必造成了成本和利潤的不真實。
由于上述內部監(jiān)控的弱化，會計信息的失真，導致企業(yè)無法利用會計信息進行正確、有效的內部會計控制。
二、內部會計控制的實施
內部會計控制弱化，影響到整個企業(yè)經營管理目標的實現，勢必導致企業(yè)持續(xù)發(fā)展的艱難甚至于陷入困境，為有效地實施單位內部會計控制，筆者認為，進行內部會計控制應按內部會計控制目標、原則來確定好內部會計控制的內容，按具體業(yè)務流程制定具體內部會計控制制度，有效地實施內部會計控制，主要應做好如下幾個方面：
（一）加強企業(yè)內部會計控制管理
1.加強組織結構控制
一個好的內部控制要求企業(yè)有健全的組織機構，有好的經營理念和經營風險的管理層。按照不相容職務相分離的原則，設立合理的相關工作崗位，科學劃分企業(yè)內部各部門的職責權限，形成相互制衡機制。
2.健全內部會計控制制度體系
按控制對象可相應制定：項目決策及概預算控制制度、貨幣資金控制制度、實物資產控制制度、工程項目控制制度、采購與付款控制制度、收款控制制度、成本費用控制制度、竣工決算控制制度、監(jiān)督檢查控制制度等。
3.授權批準及職務分管控制
明確各職能部門授權批準范圍、權限、程序、責任等，單位各級管理人員必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員必須在授權范圍內辦理業(yè)務，對某些不相容的職務進行分離，分別由兩人以上擔任，以便相互核對、相互牽制，防止產生漏洞。
（二）增強財務人員的職業(yè)道德和制度監(jiān)督意識
會計人員在內部控制中具有雙重身份，起著關鍵作用，一方面，單位內部的各項控制措施要通過會計人員的日常工作得以貫徹，同時，會計人員又承擔著監(jiān)督經營者及其他參與經營活動人員執(zhí)行會計控制規(guī)范的責任，會計人員作用發(fā)揮的如何，關系到內部控制制度實施的成敗。單位內部要建立會計人員崗位監(jiān)督責任制，在經營活動的各個環(huán)節(jié)，會計人員都要步步跟蹤，監(jiān)督到位，對違反會計控制規(guī)定的行為，要敢頂敢碰，及時糾正。
（三）實行定期或不定期審計
有了內部會計控制制度，執(zhí)行內部會計制度更具現實意義。因為有的企業(yè)從形式上講制度已建立，但實際上沒有認真執(zhí)行，制度形同虛設，因此必須對制度的執(zhí)行情況進行考查。審計控制制度的建立是評價企業(yè)內部會計控制制度健全與否、執(zhí)行程度如何的主要手段，企業(yè)可根據自身管理的需要定期或不定期進行審計。
內部審計控制可由管理者委托內部審計人員去行使。通過審計人員客觀公正的審計，找出漏洞、弊端以及嚴重失控的環(huán)節(jié)，更好地完善企業(yè)內部會計控制制度。
財會信報
