林衛(wèi)珍 盧彥軒
“大數(shù)據(jù)”儼然是當(dāng)前最熱絡(luò)的詞匯之一，時(shí)刻充斥在你我的身邊，它以其4V特性與出色的預(yù)測(cè)能力被眾多行業(yè)所重視。當(dāng)前計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)工作的結(jié)合越來(lái)越緊密，大數(shù)據(jù)分析做為最前沿的計(jì)算機(jī)技術(shù)，必定會(huì)為審計(jì)工作帶來(lái)新一輪變化。
一、大數(shù)據(jù)概念
大數(shù)據(jù)（BIG DATA），或稱巨量資料，指的是需要新處理模式才能具有更強(qiáng)的決策力、洞察力和流程優(yōu)化能力的海量、高增長(zhǎng)率和多樣化的信息資產(chǎn)。它是信息爆炸下的產(chǎn)物，也是計(jì)算機(jī)技術(shù)不斷發(fā)展的結(jié)果。大數(shù)據(jù)指不再走隨機(jī)分析法（抽樣調(diào)查）這樣的捷徑，而是采用所有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理。它擁有4V特性：一是Volume（大量性），大數(shù)據(jù)往往是以TB計(jì)數(shù)甚至以PB、ZB計(jì)數(shù)；二是Variety（多樣性），數(shù)據(jù)種數(shù)不僅限于數(shù)字符號(hào)運(yùn)算還包括圖象、聲音與文字等；三是Velocity（時(shí)效性），大數(shù)據(jù)的分析速度快，其結(jié)果也是針對(duì)某一個(gè)特定時(shí)間段的；四是Value（價(jià)值性），通過(guò)大數(shù)據(jù)的分析能為企業(yè)帶來(lái)巨大的商業(yè)價(jià)值，而這也是大數(shù)據(jù)被眾多企業(yè)所重視的原因。
二、從4V特性上看大數(shù)據(jù)為審計(jì)工作帶來(lái)的變化
（一）大數(shù)據(jù)的大量性（Volume）：大數(shù)據(jù)的大量性讓審計(jì)可以即全面又高效地對(duì)所有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，讓魚與熊掌兼得。以往的審計(jì)工作中多采用抽樣分析法抽取數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)樣本進(jìn)行審計(jì)，以此提高審計(jì)效率。但這其實(shí)是一種妥協(xié)，是在效率與效果兩者間權(quán)衡利弊后的結(jié)果，這樣的分析方法同時(shí)也為弄虛作假提供了生存的空間，產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而大數(shù)據(jù)分析如一臺(tái)最精細(xì)的掃描儀對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的掃描從而發(fā)現(xiàn)并篩選出最細(xì)微的漏洞。運(yùn)用大數(shù)據(jù)模型，通過(guò)分析貸款戶的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)報(bào)告中的異動(dòng)進(jìn)行預(yù)警。如：針對(duì)貨幣資金項(xiàng)目查看企業(yè)賬戶最近是否有非常規(guī)的大筆資金流入，流入資金是否有來(lái)源，是否是企業(yè)對(duì)外借入資金用來(lái)粉飾資產(chǎn)負(fù)債表。應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、在途物資是否有真實(shí)單據(jù)作為依據(jù)。對(duì)客戶連續(xù)幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)科目數(shù)據(jù)變化，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表間相互關(guān)聯(lián)關(guān)系判斷企業(yè)提供資料的真?zhèn)危瑥亩_定企業(yè)融資的真實(shí)性。如在某審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)：2014年末，該縣某建材商行在某信用社新增貸款1300萬(wàn)元，貸款用途為購(gòu)瓷磚，交易對(duì)象為鄰縣另一家建材商行。對(duì)資金流向的調(diào)查發(fā)現(xiàn)貸款資金劃入徐某賬戶，徐某為鄰縣建材商行老板。從資金流向上看貸款一切正常。但經(jīng)影像查詢，發(fā)現(xiàn)對(duì)方并未提供購(gòu)買瓷磚的發(fā)票，從而發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。通過(guò)經(jīng)對(duì)貸款資料的進(jìn)一步分析，比對(duì)貸款戶近幾年貸款時(shí)提供的資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)現(xiàn)有提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)表、為新增貸款粉飾財(cái)務(wù)狀況的可能。后經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)取證調(diào)查，獲取2014年12月的資產(chǎn)負(fù)債表顯示，資產(chǎn)負(fù)債率為81.91%，貸款檔案中提供的近期報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債率僅12.09%，差異巨大。
?。ǘ┐髷?shù)據(jù)的多樣性（Variety）：大數(shù)據(jù)能極大地拓展審計(jì)的數(shù)據(jù)來(lái)源，審計(jì)數(shù)據(jù)不再局限于被審部門與相關(guān)業(yè)務(wù)部提供的數(shù)據(jù)。之前數(shù)據(jù)二次挖掘產(chǎn)生的新數(shù)據(jù)與一些邊緣數(shù)據(jù)都將是審計(jì)用以審查的數(shù)據(jù)來(lái)源。通過(guò)專業(yè)的識(shí)別系統(tǒng)辨別關(guān)鍵人員及其行為，并對(duì)其進(jìn)行編號(hào)儲(chǔ)存以便檢查。在審計(jì)工作中貸款資金流向問(wèn)題是一個(gè)非常難以判斷的問(wèn)題，通過(guò)分散轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出與轉(zhuǎn)入他行等一些手段可以進(jìn)行有效的規(guī)避。大數(shù)據(jù)可以通過(guò)對(duì)所有貸款賬戶交易對(duì)手的分析，將一些經(jīng)常且與多個(gè)不同貸款戶發(fā)生資金往來(lái)的賬戶提升其風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)設(shè)立為重點(diǎn)關(guān)注賬戶。對(duì)重點(diǎn)關(guān)注賬戶上的資金流向追查到底，并通過(guò)行社高層與銀監(jiān)會(huì)溝通，對(duì)重點(diǎn)賬戶的他行流水進(jìn)行監(jiān)測(cè)。如2014年4月，某信用社向客戶鄭某發(fā)放保證貸款7萬(wàn)元，保證人為顏某，貸款用途為購(gòu)買保潔材料。經(jīng)對(duì)借款人鄭某與保證人顏某的賬戶流水進(jìn)行追查，發(fā)現(xiàn)客戶鄭某于貸款當(dāng)日轉(zhuǎn)入保證人顏某賬戶2萬(wàn)元，另有5萬(wàn)元用于歸還本人到期的15萬(wàn)元貸款，與貸款合同上的貸款用途不符。
?。ㄈ┐髷?shù)據(jù)的時(shí)效性（Velocity）：審計(jì)關(guān)口的前移是審計(jì)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，審計(jì)的時(shí)滯性將會(huì)越來(lái)越小，及時(shí)審計(jì)甚至實(shí)時(shí)審計(jì)將越來(lái)越重要，大數(shù)據(jù)的時(shí)效性就能很好的將審計(jì)由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事中控制與事前預(yù)警。數(shù)據(jù)的采集與數(shù)據(jù)庫(kù)的建立是審計(jì)工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，而目前數(shù)據(jù)的采集方法一般分為兩種：一是由被審計(jì)部門按審計(jì)要求收集、分類、匯總后上傳審計(jì)部門的數(shù)據(jù)庫(kù)；二是由審計(jì)對(duì)象將所有數(shù)據(jù)上傳審計(jì)部門數(shù)據(jù)庫(kù)后由審計(jì)部門進(jìn)行分類與匯總。這兩種方法都會(huì)在一定程度上造成時(shí)間與金錢的浪費(fèi)。而大數(shù)據(jù)分析可以通過(guò)云計(jì)算技術(shù)將數(shù)據(jù)的初步處理與分析分散到眾多的前臺(tái)操作終端上進(jìn)行，化繁為簡(jiǎn)、化大數(shù)為小數(shù)，省去了前期機(jī)械且低效的勞動(dòng)。
?。ㄋ模┐髷?shù)據(jù)的價(jià)值性（Value）：大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)工作的價(jià)值主要體現(xiàn)在三方面：
1. 幫助審計(jì)部門提升審計(jì)效率。通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集與初級(jí)分析，可以有效的縮小審計(jì)數(shù)據(jù)的范圍減少無(wú)謂的機(jī)械勞動(dòng)對(duì)人力的消耗。解放勞動(dòng)力讓審計(jì)工作人員可以將更多的精力投入到那些需要人為判別認(rèn)定的問(wèn)題上去。
2. 改善審計(jì)整改落實(shí)情況。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)一直是審計(jì)工作的難點(diǎn)。往往審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后相關(guān)部門進(jìn)行一定的處罰后便不了了之，未能起到其應(yīng)有的作用。運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以統(tǒng)計(jì)出反復(fù)出現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題并對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析，再與相關(guān)部門進(jìn)行溝通并從根源上解決問(wèn)題，甚至為部分滯后的制度和操作流程修改提供數(shù)據(jù)支撐。
3. 拓展審計(jì)報(bào)告內(nèi)容，為管理者提供有效建議。因?qū)徲?jì)工作的特殊性相對(duì)于其他部門擁有更好的獨(dú)立性與綜合性，審計(jì)部門能更全面更綜合地掌握其他部門所未掌握的信息。大數(shù)據(jù)擁有出色的數(shù)據(jù)挖掘能力，而審計(jì)部門結(jié)合其數(shù)據(jù)的特性，運(yùn)用大數(shù)據(jù)不僅能更好發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象的問(wèn)題，還能為行社開發(fā)設(shè)計(jì)符合客戶需求的產(chǎn)品與更好地滿足客戶的有效需求提供精準(zhǔn)有效的建議。
三、應(yīng)對(duì)措施
現(xiàn)在世界每天產(chǎn)生約25億GB的數(shù)據(jù)，預(yù)測(cè)在2020年數(shù)據(jù)總量將增至40萬(wàn)億GB。人類開始真正的進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，越來(lái)越多的企業(yè)單位開始使用大數(shù)據(jù)進(jìn)行輔助經(jīng)營(yíng)和管理。一直在用數(shù)據(jù)說(shuō)話的審計(jì)行業(yè)面臨著前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，數(shù)據(jù)的重要性得到了再一次的提升。面對(duì)機(jī)遇我們必須不斷更新理念，夯實(shí)基礎(chǔ)，以數(shù)據(jù)為核心將計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)方法進(jìn)行有機(jī)融合，做到技防與人防并舉。
（一）建立大數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)庫(kù)。大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)是擁有一個(gè)巨量的數(shù)據(jù)庫(kù)。沒(méi)有足量數(shù)據(jù)做支撐，大數(shù)據(jù)再怎么巧妙也是巧婦難為無(wú)米之炊。目前農(nóng)信聯(lián)社使用的數(shù)據(jù)庫(kù)為SQL數(shù)據(jù)庫(kù)，其優(yōu)點(diǎn)為一體化、使用方式靈活、非過(guò)程化和語(yǔ)言簡(jiǎn)潔，但在擴(kuò)展性、靈活性和集群環(huán)境下的性能等方面不如NOSQL數(shù)據(jù)庫(kù)。所以選擇和建立一個(gè)適合業(yè)務(wù)特性的數(shù)據(jù)庫(kù)是大數(shù)據(jù)的基本條件。
（二）保證數(shù)據(jù)質(zhì)量。大數(shù)據(jù)的分析是指對(duì)所有數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘?qū)ふ蚁嗷ブg的相關(guān)性。所以分析結(jié)果很大程度上受數(shù)據(jù)真實(shí)性的影響。在不斷收集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的同時(shí)如何減少數(shù)據(jù)失真是大數(shù)據(jù)能否發(fā)揮其作用的關(guān)鍵，也就是我們常說(shuō)的“數(shù)據(jù)降噪”?！皵?shù)據(jù)降噪”一般會(huì)采用滑動(dòng)平均法和限幅法，通過(guò)“數(shù)據(jù)降噪”提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。
?。ㄈ┎粩嗵剿鲃?chuàng)新審計(jì)方法。審計(jì)方法與審計(jì)問(wèn)題的關(guān)系就如殺毒軟件與電腦病毒的關(guān)系一樣，審計(jì)方法的不斷創(chuàng)新是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。大數(shù)據(jù)如一柄雙刃劍，在提升審計(jì)效率與質(zhì)量的同時(shí)也為不法行為規(guī)避審計(jì)提供了便利。如何料敵先機(jī)，搶先一步自我發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)審計(jì)方法就顯得尤為重要。
?。ㄋ模┨嵘龑徲?jì)人員素質(zhì)。利用大數(shù)據(jù)輔助審計(jì)，不僅對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了要求，還要求審計(jì)人員擁有一定的計(jì)算機(jī)運(yùn)用能力。計(jì)算機(jī)技術(shù)日新月異，審計(jì)方法也不斷創(chuàng)新，所以對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求也越來(lái)越高。審計(jì)人員的培訓(xùn)是必不可少的。一是建立審計(jì)人員培訓(xùn)制度，保證審計(jì)人員定期進(jìn)行學(xué)習(xí)，確保審計(jì)人員能力上與時(shí)俱進(jìn)；二是搭建審計(jì)人員學(xué)習(xí)交流平臺(tái)，方便大家在線分享經(jīng)驗(yàn)與答疑解惑；三是注重計(jì)算機(jī)技能的培訓(xùn)，提高計(jì)算機(jī)水平，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)的運(yùn)用能力。
?。ㄗ髡邌挝唬洪_化縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社）
