某人壽保險公司2006年營銷業(yè)務(wù)收入15000萬元，而全年發(fā)生的傭金支出為3010萬元，傭金比例達到20%以上，遠遠超過稅法規(guī)定的傭金支出不得超過繳費期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)收入5%的比例，未作納稅調(diào)整。企業(yè)解釋，其單個險種在繳費期內(nèi)總的傭金支出比例都控制在限額之內(nèi)，由于所支付的傭金大部分發(fā)生在繳費期的前期（第1~5年），故傭金的比例較高。企業(yè)看似合理解釋的背后是對稅法的片面理解，實際上企業(yè)是想利用財務(wù)會計與所得稅會計方法計算利潤的結(jié)果差異，來延緩所得稅款的繳納。
財務(wù)會計和稅法分別遵循不同的原則、服務(wù)不同的目的，按稅法計算的應(yīng)稅所得與財務(wù)會計方法計算的利潤不一定相同，會存在一定的差異，這種差異表現(xiàn)為永久性差異和時間性差異。上述提到的傭金支付時間先后所形成的應(yīng)稅所得額和稅前利潤之間的差異為時間性差異，通?？刹扇煞N方法進行處理，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。
應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異均在當期確認所得稅費用。也就是說，不管稅前會計利潤多少，在計算應(yīng)納所得稅時均應(yīng)按稅法規(guī)定對稅前會計利潤進行調(diào)整，按調(diào)整后的應(yīng)稅所得額計算本期應(yīng)繳所得稅。
假設(shè)保險公司某險種總繳費期為20年，每年繳費100元，傭金支付比例為1~5年分別為當年實收保費的40%、25%、20%、10%、5%，第6~20年傭金支付比例為0，2004年該險種收到第一期保費10000元，支付傭金4000元；收到第二期保費20000元，支付傭金5000元；收到第三期保費30000元，支付傭金6000元；收到第四期保費40000元，支付保費4000元；收到第五期保費10000元，支付傭金500元，收到第六期保費50000元，支付傭金0元。該企業(yè)利潤表上反映的稅前利潤100000元，所得稅率為33%。則對當期支付比例高的第一、第二期傭金調(diào)增所得額7500元（4000－10000×5%+5000－20000×5%），對支出比例低的第六期傭金調(diào)減所得額2500元（0－50000×5%），本期應(yīng)繳所得稅34980元[（100000+7500－1500）×33%]。
納稅影響會計法是將本期時間性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期。這樣，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時所發(fā)生的一項費用，并隨同有關(guān)收入和費用計入同一期內(nèi)。在上例中，如果采用納稅影響會計法，計算出來的所得稅同樣是34980元，不同的是本期所得稅費用應(yīng)是33000元，因為時間性差異對未來所得稅的影響，以后年度所得稅可以少繳2475元（7500×33%），以前年度已多繳所得稅495元（1500×33%）。
不管應(yīng)付稅款法還是納稅會計影響法，都能準確地反映本期應(yīng)納的所得稅，但如果不考慮稅法與財會制度對處理損益時的時間性差異，不運用所得稅法進行賬務(wù)處理，那么，稅款入庫就可能滯后法定納稅時間。《中華人民共和國稅收征管法》規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)會計處理辦法與國務(wù)院或者財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款，因此，企業(yè)應(yīng)注意稅法與企業(yè)財會制度處理損益的差異，按照稅法規(guī)定進行，以免受損失。
