呂水旺
麗水市蓮都區(qū)中小學(xué)校于2014年1月起全面實(shí)行國(guó)庫集中支付制，把預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督相對(duì)分開，預(yù)算部門、支出單位、國(guó)庫支付部門三者形成相互制約、相互監(jiān)督的有機(jī)體，有利于加強(qiáng)對(duì)財(cái)政支出全過程的監(jiān)督和管理，是教育財(cái)務(wù)管理體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。這一制度的推行有利于強(qiáng)化學(xué)校財(cái)政預(yù)算執(zhí)行，有效地防止擠占、挪用和截留財(cái)政資金，健全財(cái)政監(jiān)督機(jī)制，從源頭上預(yù)防和遏制腐敗等方面具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)，我們應(yīng)該看到，國(guó)庫集中支付制度的實(shí)行對(duì)內(nèi)部審計(jì)帶來了一定的影響，面對(duì)新的改革制度，財(cái)務(wù)管理過程中發(fā)現(xiàn)新問題和新情況，對(duì)教育內(nèi)部審計(jì)提出了新要求，如何搞好全區(qū)學(xué)校實(shí)施國(guó)庫集中支付制度后的內(nèi)部審計(jì)工作，已成為教育內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)面對(duì)的一個(gè)新課題。
一、蓮都區(qū)學(xué)校國(guó)庫集中支付制度的基本模式
蓮都區(qū)學(xué)校國(guó)庫集中支付制度的基本模式是區(qū)財(cái)政局在人民銀行設(shè)立一個(gè)統(tǒng)一的銀行賬戶，以國(guó)庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，所有財(cái)政性資金都通過國(guó)庫單一賬戶體系進(jìn)行撥付、結(jié)算；財(cái)政資金不再撥付給各學(xué)校分散保存；各學(xué)?？筛鶕?jù)自己履行職能的需要，在批準(zhǔn)的預(yù)算項(xiàng)目和額度內(nèi)自行決定購(gòu)買何種商品和勞務(wù)，但支付款項(xiàng)要由區(qū)財(cái)政審核中心審核后進(jìn)行；它實(shí)現(xiàn)了從預(yù)算分配、資金撥付、資金使用、銀行清算直至資金到達(dá)商品和勞務(wù)者賬戶的全過程監(jiān)控。
二、學(xué)校實(shí)施國(guó)庫集中支付制度對(duì)教育內(nèi)部審計(jì)工作的影響
學(xué)校實(shí)行國(guó)庫集中支付制度，雖然不改變學(xué)校的支出權(quán)限，但它的作用在于建立起了一套完整的預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理機(jī)制，對(duì)增強(qiáng)政府的宏觀調(diào)控能力，加強(qiáng)財(cái)政性資金管理和監(jiān)督，提高財(cái)政資金使用效益等產(chǎn)生了積極影響，但該制度的執(zhí)行在某些方面存在一定的不足，對(duì)教育內(nèi)部審計(jì)工作的主要影響在于：
(一)區(qū)財(cái)政加大了對(duì)學(xué)校資金收付活動(dòng)的監(jiān)管，但對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的監(jiān)督不到位，加大了賬實(shí)審計(jì)難度。
實(shí)行國(guó)庫集中支付制度以后，所有的支出業(yè)務(wù)在財(cái)政預(yù)算的基礎(chǔ)上，由區(qū)財(cái)政國(guó)庫集中支付中心對(duì)票據(jù)的合理性、合法性和手續(xù)的完備性等進(jìn)行全面審核才得以支付。而固定資產(chǎn)是否按規(guī)定程序入賬，庫存材料是否進(jìn)行出入庫管理，入賬后能否對(duì)實(shí)物進(jìn)行規(guī)范有效管理，就需要我區(qū)教育內(nèi)部審計(jì)加以監(jiān)督。從目前我區(qū)學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)的管理審計(jì)來看，針對(duì)辦公材料、用品及固定資產(chǎn)購(gòu)買后的后續(xù)管理問題各個(gè)學(xué)校做法不盡相同，個(gè)別學(xué)校狀況堪憂，存在庫存材料出入庫管理不到位、固定資產(chǎn)購(gòu)入沒有及時(shí)入賬、報(bào)廢清理不及時(shí)和不合規(guī)，每學(xué)期結(jié)束不進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)等問題。
（二）原始憑證不真實(shí)，造成會(huì)計(jì)核算的不準(zhǔn)確，加大了會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性審計(jì)的難度。
國(guó)庫集中支付審核人員和區(qū)教育核算中心代理記賬人員往往不參與各學(xué)校財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，對(duì)各學(xué)校具體工作和開支項(xiàng)目并不十分清楚，在支付審核中往往只是注重審核其票據(jù)要素完整性，報(bào)銷手續(xù)齊全性，無法對(duì)其提供的原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)真實(shí)性及合法性進(jìn)行有效的監(jiān)督，容易造成會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)信息失真，因此增加了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性的審計(jì)難度。
?。ㄈ?huì)計(jì)監(jiān)督的全面性不足，加大了審計(jì)人員查處違規(guī)違紀(jì)行為的難度。
實(shí)行國(guó)庫集中支付后，學(xué)校預(yù)算外資金全部納入財(cái)政專戶，資金的使用有一定的限制性。造成一些學(xué)校為逃避監(jiān)督，采取各種方式和手段，進(jìn)行一些違紀(jì)違規(guī)行為。具體表現(xiàn)有：（1）將學(xué)校租金收入、保育費(fèi)或其他途徑取得的收入不及時(shí)足額繳入國(guó)庫，另設(shè)賬外賬或私設(shè)“小金庫”；（2）利用學(xué)校工會(huì)、食堂的合法賬戶進(jìn)行不合法財(cái)務(wù)收支，轉(zhuǎn)移資金等；（3）以假發(fā)票報(bào)賬，使會(huì)計(jì)記錄無法反映學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而使違紀(jì)行為更隱蔽等等。這些違紀(jì)違規(guī)行為僅僅靠對(duì)票據(jù)的審計(jì)是難以發(fā)現(xiàn)的，因而增加了審計(jì)人員查處違規(guī)違紀(jì)行為的難度。
（四）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范和不準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)核算信息化提高，加大了審計(jì)的難度。
學(xué)校執(zhí)行國(guó)庫集中支付系統(tǒng)，區(qū)財(cái)政國(guó)庫支付中心只對(duì)學(xué)校支付票據(jù)的合理性、完整性、合法性進(jìn)行了嚴(yán)格的審核。但學(xué)校支付后需由區(qū)教育核算中心對(duì)票據(jù)的賬務(wù)處理是否規(guī)范，會(huì)計(jì)核算是否正確，反映的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)等方面進(jìn)行審查，這些得由教育系統(tǒng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)加強(qiáng)審計(jì)才能促進(jìn)規(guī)范化。同時(shí)電算化會(huì)計(jì)核算的普及，從技術(shù)上對(duì)我們傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式帶來了極大壓力，實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，加快審計(jì)信息化建設(shè)，要求審計(jì)人員不但要懂財(cái)務(wù)法規(guī)和財(cái)務(wù)管理，還要具備熟練使用電腦和運(yùn)用會(huì)計(jì)軟件的基本技能，這些都增加了審計(jì)人員的工作難度。
三、學(xué)校實(shí)施國(guó)庫集中支付制后內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策
面對(duì)學(xué)校實(shí)施國(guó)庫集中支付制后給審計(jì)工作帶來的影響，區(qū)教育局內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)針對(duì)實(shí)際情況，及時(shí)采取有效措施應(yīng)對(duì)，調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法。
?。ㄒ唬┙⒔∪莫?dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，努力提高審計(jì)人員素質(zhì)。
（1）建立健全的，獨(dú)立的，隸屬關(guān)系清楚的審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否獨(dú)立，決定了內(nèi)審人員能否公正的去判斷，目前，許多地區(qū)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)跟教育會(huì)計(jì)核算中心是兩塊牌子，一套人馬，既做審計(jì)，又做會(huì)計(jì)。要改變這種狀況，只有建立獨(dú)立于核算部門，與其沒有經(jīng)濟(jì)利益的、人員健全的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，才能保證內(nèi)審工作公正、有效的進(jìn)行。
?。?）培養(yǎng)和提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，關(guān)鍵在于抓好審計(jì)人員的上崗和后續(xù)教育。區(qū)教育局內(nèi)審人員積極參加省、市、區(qū)各級(jí)內(nèi)審協(xié)會(huì)舉辦的上崗培訓(xùn)、后續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)資格考試，自主參與專業(yè)學(xué)習(xí)等方式，切實(shí)提高新形勢(shì)下教育系統(tǒng)內(nèi)審專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，有利于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高。為此，區(qū)教育局今年還派出專職和兼職內(nèi)審人員去外地專門的審計(jì)培訓(xùn)基地，學(xué)習(xí)國(guó)庫支付制度相關(guān)的法律，法規(guī)，學(xué)習(xí)新形勢(shì)下內(nèi)審的特點(diǎn)及方法。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行《浙江省教育審計(jì)工作廉政規(guī)定》的內(nèi)容，保持嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，做到依法審計(jì)、規(guī)范審計(jì)、精細(xì)化審計(jì)，確保審計(jì)工作的客觀公正和審計(jì)人員的廉潔從審。
(二)規(guī)范審計(jì)程序，確保審計(jì)質(zhì)量。
為了適應(yīng)學(xué)校財(cái)務(wù)管理內(nèi)外部環(huán)境的變化，使學(xué)校會(huì)計(jì)工作能更好更有效的得以開展，我區(qū)教育局專門成立教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)小組，由教育局、區(qū)教育核算中心、學(xué)校的財(cái)務(wù)骨干19名組成，專門負(fù)責(zé)全區(qū)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)。蓮都區(qū)教育局審計(jì)室為了保證每次內(nèi)審的質(zhì)量，按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》制定了一系列規(guī)范化的程序和措施，以保證內(nèi)審工作在不同環(huán)境下得以高質(zhì)量高效率的運(yùn)行。教育局內(nèi)審組對(duì)每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施，先根據(jù)審前調(diào)查情況制定審計(jì)方案；為體現(xiàn)每次審計(jì)的嚴(yán)肅性，審計(jì)前先向被審單位發(fā)出審計(jì)通知書；現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，由學(xué)校負(fù)責(zé)人簽署審計(jì)承諾書；然后審計(jì)人員對(duì)學(xué)校所有的賬目進(jìn)行審計(jì)，書寫審計(jì)報(bào)告征求意見稿下發(fā)學(xué)校，并根據(jù)學(xué)校意見及審計(jì)小組會(huì)決定出具審計(jì)報(bào)告，同時(shí)下達(dá)審計(jì)整改通知書，最后學(xué)校根據(jù)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容落實(shí)整改；審計(jì)組成員于一個(gè)月后實(shí)地查看學(xué)校對(duì)本次審計(jì)的整改落實(shí)情況。注重審計(jì)整改的后續(xù)工作，通過完善內(nèi)審反饋報(bào)告、后續(xù)跟蹤審計(jì)問責(zé)、教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)通報(bào)和內(nèi)審工作聯(lián)席會(huì)等一系列配套制度，從而建立起上下左右多層面聯(lián)動(dòng)的監(jiān)督整改機(jī)制，最大限度地?cái)U(kuò)大內(nèi)部審計(jì)價(jià)值效能，切實(shí)提高學(xué)校資金的使用效益，規(guī)范教育內(nèi)部審計(jì)程序，確保教育內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
（三）適時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)，深化審計(jì)內(nèi)容。
?。?）重點(diǎn)審查學(xué)校年初預(yù)算的編制和執(zhí)行情況，國(guó)庫集中支付制度的成功推行要依賴完善的部門預(yù)算體系，因此應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制的審計(jì)，審查納入部門預(yù)算編制的收支內(nèi)容是否真實(shí)；是否存在隨意編制虛假預(yù)算、擴(kuò)大開支范圍、搞“人情”預(yù)算的行為，是否及時(shí)編制用款計(jì)劃，提出資金使用申請(qǐng)和提供有關(guān)申請(qǐng)憑據(jù)，并保證憑證的真實(shí)性、合法性等問題；審查預(yù)算中收入及支出的執(zhí)行情況；審查年初預(yù)算的招待費(fèi)等“三公經(jīng)費(fèi)”年內(nèi)有無超支，擠占公用經(jīng)費(fèi)現(xiàn)象；審查專項(xiàng)資金有無按特定用途開支等等。
?。?）重點(diǎn)審查學(xué)校非稅收入的繳庫情況，除了要注重審查學(xué)校非稅收入的真實(shí)完整性、支出的合規(guī)效益性、債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性、財(cái)產(chǎn)物資管理的安全性等方面外，還應(yīng)側(cè)重對(duì)區(qū)財(cái)政審核支付中心監(jiān)督未涉及和不能到位部分資金的審計(jì)，如各學(xué)校未納入集中核算的工會(huì)或食堂等賬戶往往會(huì)成為一些學(xué)校違紀(jì)違規(guī)行為的“避風(fēng)港”，要重點(diǎn)審計(jì)被審學(xué)校有無通過這些賬戶轉(zhuǎn)移收入、虛列費(fèi)用、違規(guī)開支等問題。另外，需要內(nèi)審人員，通過實(shí)地查看，個(gè)別詢問，抽查賬簿等方式把違規(guī)收費(fèi)現(xiàn)象查出，以進(jìn)一步規(guī)范預(yù)算外收入集中上繳國(guó)庫的行為。
?。?）重點(diǎn)審查學(xué)校庫存材料及固定資產(chǎn)的管理情況。首先從材料審計(jì)來講，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)地到倉(cāng)庫抽查材料物資的管理情況，抽查材料的實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)是否相等，管理是否到位。學(xué)校在領(lǐng)用材料物資時(shí)，是否有學(xué)校相關(guān)部門負(fù)責(zé)人的審批手續(xù)，倉(cāng)庫保管員是否月末出具材料物資盤存表與總賬進(jìn)行核對(duì)。其次從固定資產(chǎn)審計(jì)來講，有個(gè)別學(xué)校對(duì)固定資產(chǎn)管理不到位；有的學(xué)校購(gòu)入的固定資產(chǎn)不及時(shí)入賬，資產(chǎn)游離于賬外；有的學(xué)校對(duì)價(jià)值大的資產(chǎn)沒有保管責(zé)任人；還有的學(xué)校對(duì)雖貴重資產(chǎn)專門設(shè)了保管員，但對(duì)財(cái)產(chǎn)的借用與歸還沒有任何的手續(xù)。所以內(nèi)審人員首先應(yīng)檢查購(gòu)進(jìn)的每筆固定資產(chǎn)是否已記入明細(xì)賬，是否有保管責(zé)任人，然后以賬面為依據(jù)，實(shí)地抽查部分價(jià)值比較大的設(shè)備，看賬實(shí)是否相符資產(chǎn)有無流失現(xiàn)象。另外還要通過調(diào)查，了解等方式摸清學(xué)校有無受贈(zèng)資產(chǎn)，該資產(chǎn)有無入賬。
?。?）重點(diǎn)審查支付制度實(shí)行后的相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理及方法。學(xué)校對(duì)每一筆業(yè)務(wù)處理的正確與否還取決于學(xué)校報(bào)賬會(huì)計(jì)和區(qū)教育核算中心會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的高低，這就需要內(nèi)審人員重點(diǎn)審查學(xué)校報(bào)賬會(huì)計(jì)和區(qū)教育核算中心會(huì)計(jì)人員在賬務(wù)處理中會(huì)計(jì)科目應(yīng)用是否正確，原始憑證和記賬憑證編制是否完整，記賬是否及時(shí)和準(zhǔn)確，以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。
?。ㄋ模└倪M(jìn)審計(jì)方法和手段，提高審計(jì)效率。
學(xué)校實(shí)行國(guó)庫集中支付后，隨著審計(jì)重點(diǎn)調(diào)整，審計(jì)方法也應(yīng)有所改進(jìn)和創(chuàng)新。一是在審計(jì)方法上，針對(duì)實(shí)行國(guó)庫集中支付制度后，單位違紀(jì)違規(guī)行為更具有隱蔽性、欺騙性的特點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變工作思路，在對(duì)被審計(jì)單位要在對(duì)內(nèi)控制度、收入真實(shí)完整性、支出合規(guī)效益性、債權(quán)債務(wù)真實(shí)性、財(cái)產(chǎn)物資管理安全性等方面進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)區(qū)財(cái)政審核中心可能監(jiān)督不到位或監(jiān)督不力的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。如收入來源是否合理、合規(guī)，是否全部入帳等；根據(jù)支出結(jié)構(gòu)和效益情況，分析公用經(jīng)費(fèi)使用的合理性；對(duì)專項(xiàng)資金情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，查明有無擠占、挪用、浪費(fèi)現(xiàn)象，以促進(jìn)財(cái)政資金的使用效果、效益的提高。從單純的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)被審計(jì)對(duì)象的“全過程、全方位、全要素”的“事前”、“事中”、“事后”立體化審計(jì)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，將審計(jì)控制和審計(jì)評(píng)價(jià)相結(jié)合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題。二是在審計(jì)手段上，其一從傳統(tǒng)手工審計(jì)逐步向計(jì)算機(jī)輔助的信息化審計(jì)轉(zhuǎn)變，教育行政管理部門加大力度，采取有效措施，加強(qiáng)教育信息化內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，全面提高教育信息化內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。其二加大延伸審計(jì)力度，實(shí)行國(guó)庫集中支付后，各學(xué)校雖然不再擁有真正貨幣資金，但是部分學(xué)校仍然控制著一些?？畹姆峙錂?quán)。在?？罘峙渖形匆?guī)范的情況下，極易為下沉的經(jīng)費(fèi)尋求場(chǎng)所。因此，審計(jì)時(shí)應(yīng)加大對(duì)關(guān)聯(lián)單位、商品及勞務(wù)的提供方和下屬單位的延伸，通過延伸審計(jì)來核實(shí)預(yù)算單位財(cái)政收支是否真實(shí)、合法。
總之，國(guó)庫集中支付制度的建立，在規(guī)范財(cái)政資金管理、提高財(cái)政資金使用效益、推進(jìn)善公共財(cái)政管理等方面發(fā)揮了積極作用。我們應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到它對(duì)內(nèi)部審計(jì)的正反兩方面的影響，通過內(nèi)部審計(jì)督促區(qū)財(cái)政審核支付中心重視資金的活動(dòng)審核、區(qū)教育核算中心準(zhǔn)確財(cái)務(wù)核算、學(xué)校完善內(nèi)部控制制度，為審計(jì)工作提供了有利的工作環(huán)境。只有提高審計(jì)質(zhì)量和效率、使國(guó)庫集中支付制度走上良性、健康發(fā)展的軌道，才能減小內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部審計(jì)真正起到監(jiān)督的作用。
（作者單位：麗水市蓮都區(qū)教育局）
