一、新制度對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的要求
（一）提高固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，重新劃分固定資產(chǎn)類(lèi)別
新制度對(duì)固定資產(chǎn)入賬標(biāo)準(zhǔn)由《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定的單位通用設(shè)備500元以上提高到1000元以上，單位專(zhuān)用設(shè)備800元以上提高到1500元以上。入賬標(biāo)準(zhǔn)的提高是考慮到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和物價(jià)變化的實(shí)際情況，有利于提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。同時(shí)，新制度在舊制度將事業(yè)單位固定資產(chǎn)劃分為六大類(lèi)的基礎(chǔ)上，將其中的“一般設(shè)備”改為“通用設(shè)備”類(lèi)，“圖書(shū)”改為“圖書(shū)、檔案”類(lèi)，“其他固定資產(chǎn)”改為“家具、用具、裝具和動(dòng)植物”類(lèi)。重新分類(lèi)考慮了事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況和特點(diǎn)，更加合理和明確。
（二）重新設(shè)置固定資產(chǎn)核算科目
舊制度通過(guò)“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目計(jì)量固定資產(chǎn)價(jià)值，不計(jì)提折舊?！肮潭ɑ稹弊鳛楣潭ㄙY產(chǎn)的資金來(lái)源，無(wú)法反映固定資產(chǎn)的損耗和真實(shí)價(jià)值。在處置、清理固定資產(chǎn)時(shí)做“固定資產(chǎn)”和“固定基金”的相反分錄，無(wú)法反映固定資產(chǎn)處置凈損益。 新制度取消了“固定基金”科目，新增設(shè)了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“待處置資產(chǎn)損溢”等科目。通過(guò)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”科目反映固定資產(chǎn)科目余額減去“累計(jì)折舊”備抵科目后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值;“待處理資產(chǎn)損溢”科目反映固定資產(chǎn)在出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)或盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢時(shí)轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)的賬面價(jià)值以及處置資產(chǎn)發(fā)生的處置損溢。新增設(shè)科目全面反映了固定資產(chǎn)處置的整個(gè)過(guò)程，準(zhǔn)確記錄了處置損溢。
（三）創(chuàng)新引入“虛提”折舊的處理方法
企業(yè)會(huì)計(jì)中，固定資產(chǎn)累計(jì)折舊根據(jù)固定資產(chǎn)受益對(duì)象分配計(jì)入有關(guān)的成本或費(fèi)用中，而舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊;新制度規(guī)定對(duì)除文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書(shū)、檔案以及以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法按月計(jì)提折舊（不考慮預(yù)計(jì)凈殘值），借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”。這種折舊費(fèi)用不計(jì)入支出的處理方法就是“虛提”折舊，“虛提”折舊后“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目即反映固定資產(chǎn)扣除折舊后的賬面價(jià)值。這一創(chuàng)新會(huì)計(jì)處理方法既反映了固定資產(chǎn)隨時(shí)間推移發(fā)生的損耗，又與當(dāng)期預(yù)算支出范圍保持一致，同時(shí)還滿(mǎn)足《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)政部令36號(hào)）中提出的資產(chǎn)實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合的原則，解決了舊制度下虛增資產(chǎn)、賬實(shí)不符的問(wèn)題，如實(shí)反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)保值增值情況。
二、新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的難點(diǎn)
（一）大批同類(lèi)物資確認(rèn)為固定資產(chǎn)的規(guī)定模糊
新制度規(guī)定單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過(guò)1年（不含1年）的大批同類(lèi)物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。批量采購(gòu)20把單價(jià)100元的椅子，是按總金額確認(rèn)固定資產(chǎn)，還是按數(shù)量確認(rèn)固定資產(chǎn)？由于采購(gòu)單把椅子在金額和數(shù)量上都不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，即使使用期限超過(guò)1年也只能作為存貨處理。同樣的東西，只是由于批量采購(gòu)和零星采購(gòu)的區(qū)別，導(dǎo)致屬性本質(zhì)的不同。未對(duì)大批同類(lèi)物資確認(rèn)固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量做出明確規(guī)定，可能導(dǎo)致各單位確認(rèn)固定資產(chǎn)的口徑不一致，增加了固定資產(chǎn)確認(rèn)的隨意性。
（二）固定資產(chǎn)折舊處理方法單一
新制度明確規(guī)定事業(yè)單位固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊。我國(guó)事業(yè)單位類(lèi)型多樣，不同事業(yè)單位的固定資產(chǎn)也有明顯特點(diǎn)。例如：科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)多為科研儀器設(shè)備，市場(chǎng)更新快導(dǎo)致資產(chǎn)貶值速度快，兩三年前采購(gòu)的儀器設(shè)備可能已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足科研需求，如果采用年限平均法或工作量法顯然不能體現(xiàn)設(shè)備的無(wú)形損耗，也不能反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)市價(jià)。
（三）固定資產(chǎn)公允價(jià)值難以反映
新制度雖然對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，從客觀角度反映固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但折舊反映的是在資產(chǎn)使用期間的平均損耗，無(wú)法反映因市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)生的價(jià)值變化。在科技日新月異的今天，一個(gè)科技產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格可能隨著新產(chǎn)品的推出而大幅下跌。科研事業(yè)單位的儀器設(shè)備也會(huì)因?yàn)檫^(guò)時(shí)或市場(chǎng)價(jià)值貶值，使固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相去甚遠(yuǎn)。
（四）固定資產(chǎn)購(gòu)置和使用管理不完善
事業(yè)單位固定資產(chǎn)缺乏預(yù)算管理，沒(méi)有按照預(yù)算要求購(gòu)置或沒(méi)有預(yù)算盲目購(gòu)置、重復(fù)購(gòu)置，相同或相似功能用途的資產(chǎn)大量閑置、浪費(fèi);資產(chǎn)入庫(kù)時(shí)并不核查實(shí)物，沒(méi)有將資產(chǎn)臺(tái)賬與實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)，或者根本就沒(méi)有入賬;有的固定資產(chǎn)在使用一段時(shí)間后就不知去向，幾年以后作為報(bào)廢資產(chǎn)處置，報(bào)廢時(shí)沒(méi)有申請(qǐng)，沒(méi)有專(zhuān)業(yè)人員鑒定，見(jiàn)不到實(shí)物資產(chǎn)就批準(zhǔn)報(bào)廢，從采購(gòu)、領(lǐng)用到報(bào)廢處置，全過(guò)程無(wú)人監(jiān)督核查。事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的混亂現(xiàn)狀，不利于新制度下固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。
三、對(duì)新制度下固定資產(chǎn)核算難點(diǎn)的思考和建議
（一）上級(jí)部門(mén)加快制定有關(guān)明細(xì)規(guī)定
對(duì)于固定資產(chǎn)折舊年限問(wèn)題，新制度規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。對(duì)于大批同類(lèi)物資確認(rèn)為固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量的限定，也建議上級(jí)財(cái)政部門(mén)或主管部門(mén)加快制定其明細(xì)規(guī)定，使地區(qū)內(nèi)部或部門(mén)系統(tǒng)內(nèi)部的固定資產(chǎn)核算保持口徑的一致性。
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（二）在折舊方法中引入加速折舊法
由于年限平均法和工作量法無(wú)法合理反映某些固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)每期的真實(shí)損耗，建議參考企業(yè)會(huì)計(jì)中對(duì)使用前期有形損耗和無(wú)形損耗較大的固定資產(chǎn)采用的加速折舊法，對(duì)科研事業(yè)單位的類(lèi)似科研儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。加速折舊法包括余額遞減法、年數(shù)總和法等，余額遞減法使用中固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值對(duì)折舊率影響很大，年數(shù)總和法主要利用固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)計(jì)算折舊，而新制度提出對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊不考慮凈殘值，所以使用年數(shù)總和法對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊更為適合。
（三）通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備反映固定資產(chǎn)公允價(jià)值
在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度并軌的進(jìn)程中，新制度已經(jīng)提出了權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念，在這一理念下，增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，反映固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)的資產(chǎn)減值損失?？梢酝ㄟ^(guò)年終檢查的方式，對(duì)資產(chǎn)可收回金額進(jìn)行估計(jì)。在具體運(yùn)用中，還需要參考資產(chǎn)價(jià)值大小及會(huì)計(jì)重要性原則，進(jìn)行具體方法的選擇。
（四）加強(qiáng)預(yù)算管理和固定資產(chǎn)信息化管理
在固定資產(chǎn)購(gòu)置前填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)，按照采購(gòu)預(yù)算進(jìn)行審批，將購(gòu)置計(jì)劃與預(yù)算相結(jié)合，避免重復(fù)購(gòu)置現(xiàn)象;建立固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)入、領(lǐng)用、修理、折舊計(jì)提、轉(zhuǎn)移、處置等進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，利用條形碼管理技術(shù)對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行全程跟蹤管理;嚴(yán)格制定固定資產(chǎn)處置的報(bào)批制度，制定報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)和程序，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)人員鑒定審核技術(shù)，約束隨意處置固定資產(chǎn)的行為;建立定期與不定期的資產(chǎn)核對(duì)制度，保證賬賬相符、賬卡相符、賬實(shí)相符。
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