隨著高等學(xué)校體制改革的進(jìn)一步深入，舊的《高校會(huì)計(jì)制度》日益顯現(xiàn)出落后的局促，不能客觀反映資產(chǎn)和負(fù)債的情況；不能真實(shí)反映單位的收支結(jié)余；不能全面反映資金運(yùn)動(dòng)的全過程；不能真實(shí)反映會(huì)計(jì)信息及高校真實(shí)運(yùn)營狀況的問題，運(yùn)行中顯得越來越突出。新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的適時(shí)頒布，適應(yīng)了新的變化要求，為高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作提供了指導(dǎo)思想。為了使高等學(xué)校的財(cái)務(wù)管理和具體的會(huì)計(jì)核算相一致，2013年12月財(cái)政部等部門聯(lián)合頒布新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下稱新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度）及《新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，這是繼新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》之后進(jìn)一步推動(dòng)高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革強(qiáng)有力的舉措。本文對(duì)新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的新變化進(jìn)行以下幾個(gè)方面的具體分析。
新舊會(huì)計(jì)制度對(duì)比，主要變化表現(xiàn)在強(qiáng)化內(nèi)部控制思想，引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制思想，并在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作方面發(fā)生了一些變化。具體變化為。
1、強(qiáng)化內(nèi)部控制思想。高等學(xué)校作為社會(huì)公共教育資源的提供者，屬于非營利性的事業(yè)單位，其投資、借貸等方面的業(yè)務(wù)受到嚴(yán)格的管束。所以說高等學(xué)校內(nèi)部控制思想的實(shí)施不同于盈利性質(zhì)的企業(yè)側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)的控制，而是更多地側(cè)重于預(yù)算的制定、專項(xiàng)資金的收入和使用等方面。新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》要求高等學(xué)校對(duì)來自于財(cái)政的補(bǔ)貼收入進(jìn)行明細(xì)劃分，從來源上劃分為同級(jí)政府補(bǔ)貼收入和非同級(jí)政府補(bǔ)貼收入；從內(nèi)容上劃分為專項(xiàng)資金和非專項(xiàng)資金。明細(xì)劃分的目的就是在于嚴(yán)格控制財(cái)政補(bǔ)貼的收入和使用，使其真正的用于提高高等學(xué)校教育水平和科研能力上來，切實(shí)發(fā)揮高等學(xué)校的教育功能。
2、引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制思想。高等學(xué)校引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算思想，是適應(yīng)新形勢(shì)需要的必然選擇。高等學(xué)校權(quán)責(zé)發(fā)生制思想的應(yīng)用主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷以及高等學(xué)校非獨(dú)立核算的經(jīng)營項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)方面。計(jì)提固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊、攤銷能夠的反映高等學(xué)校資產(chǎn)的真實(shí)情況，使得高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表反映出的信息更加完整真實(shí)。同時(shí)折舊額和攤銷額的分類歸集可以更加真實(shí)的反映高等學(xué)校的教育成本和日常管理費(fèi)用情況，這也與強(qiáng)化高等學(xué)校內(nèi)部控制的要求相一致。
3、實(shí)務(wù)操作方面的變化
由于新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的宏觀的指導(dǎo)思想方面發(fā)生的新變化，導(dǎo)致在具體的實(shí)務(wù)操作中也有了非常大的變化。
（1）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)新舊制度在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上有較大變化。舊制度規(guī)定：高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。而新制度中則要求：高等學(xué)校會(huì)計(jì)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制核算貫穿在全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。例如，資產(chǎn)類中除文物文化資產(chǎn)外的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，對(duì)高校運(yùn)轉(zhuǎn)過程中所耗費(fèi)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本通過分期計(jì)提折舊（攤銷）的方法予以確認(rèn)和計(jì)量。對(duì)于科研業(yè)務(wù)收入也可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)，如“按照實(shí)際收到或應(yīng)當(dāng)收取的價(jià)款”計(jì)入科研業(yè)務(wù)收入中。其他業(yè)務(wù)收入中投資收益、固定資產(chǎn)出租收入確認(rèn)按權(quán)責(zé)發(fā)生制，其他業(yè)務(wù)收入中未納入收支兩條線管理的培訓(xùn)收入、合作辦學(xué)收入也可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的變化后，高校會(huì)計(jì)核算中會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及其核算內(nèi)容也將發(fā)生變化，同時(shí)對(duì)高校會(huì)計(jì)期間盈余帶來重大影響。
（2）會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及其會(huì)計(jì)科目的變化。舊制度將會(huì)計(jì)要素分為“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出”五大要素，新制度中將會(huì)計(jì)要素分為“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用”五大要素。新舊制度內(nèi)“支出”和“費(fèi)用”要求的核算內(nèi)容有較大變化。一是新增資產(chǎn)折耗內(nèi)容。為了真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值、合理確定教育成本，要求對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提折耗。為定期核算資產(chǎn)價(jià)值耗費(fèi)，將不計(jì)折舊的文化文物資產(chǎn)設(shè)置“文化文物資產(chǎn)”單獨(dú)核算，同時(shí)增設(shè)“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、在費(fèi)用類科目中增設(shè)“資產(chǎn)折耗”來核算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊或攤銷。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊這一變化將對(duì)高校財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)工作尤其是首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度時(shí)產(chǎn)生重大影響。二是基建建設(shè)投資納入“大賬”。舊制度規(guī)定：“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度”。而新制度要求將基建建設(shè)投資與教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)共同核算，納入高校“大賬”。為適應(yīng)該變化，會(huì)計(jì)科目中增加了“在建工程”、“基建工程”一級(jí)科目來核算高?；窘ㄔO(shè)所發(fā)生的實(shí)際支出，增設(shè)“基建撥款”來核算高校收到的中央和地方財(cái)政的基本建設(shè)撥款，高校的基建貸款也納入高校負(fù)債類的“長(zhǎng)期借款”科目的二級(jí)科目中，同時(shí)取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。三是新增公共財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。隨著近年國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補(bǔ)貼、國有資產(chǎn)管理等改革政策的實(shí)施，實(shí)務(wù)中已經(jīng)啟用的了相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，在新制度中再予以明確。如零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)繳非稅收人、財(cái)政調(diào)劑收入等科目。五是會(huì)計(jì)科目其他方面的變化。一級(jí)會(huì)計(jì)科目編號(hào)由3位變?yōu)?位；取消了借出款、固定基金、經(jīng)營結(jié)余、結(jié)余分配、經(jīng)營收入、撥出經(jīng)費(fèi)、經(jīng)營支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助等一級(jí)科目；部分一級(jí)科目核算內(nèi)容并入其他一級(jí)科目中，科目名稱上有所變化但核算內(nèi)容不變等。四是新增預(yù)算會(huì)計(jì)科目。為滿足“既提供績(jī)效評(píng)價(jià)需要的權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)信息，也能提供預(yù)算管理需要的預(yù)算收支信息”需要，新制度在科目設(shè)置上采用“雙軌制”，即平行設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目，來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息提供的多重性。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的基礎(chǔ)上，新增“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”、“本年結(jié)余”和“累積結(jié)余”四個(gè)一級(jí)預(yù)算科目作為平行科目。其中“預(yù)算收入”對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目中的收入類一級(jí)科目，“預(yù)算支出”對(duì)應(yīng)高?；窘ㄔO(shè)支出、其他資本性支出以及費(fèi)用類中除“資產(chǎn)折耗”、“以前年度盈余調(diào)整”外的一級(jí)科目。在賬務(wù)處理上，新制度明確了“可以與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目平行記錄；也可以平時(shí)不作記錄，在期末根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整記錄。鼓勵(lì)高等學(xué)校進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)科目平行記錄”。
（3）新舊會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)報(bào)表的比較
舊制度要求高校編制的基本報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和支出明細(xì)表。目前高校的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，反映的側(cè)重點(diǎn)在于已經(jīng)發(fā)生了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，缺少對(duì)未來的財(cái)務(wù)情況以及收支事項(xiàng)的預(yù)測(cè)。其中一個(gè)重要的原因在于各個(gè)報(bào)表是在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)下進(jìn)行核算的，實(shí)際的收支結(jié)余與報(bào)表顯示的結(jié)余未必一致。在新制度中財(cái)務(wù)報(bào)表中增加了新的內(nèi)容，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算收支表、基建投資表和報(bào)表附注。新的財(cái)務(wù)報(bào)表體系可以為報(bào)表使用者提供更多的信息：預(yù)算收支表可以提供高校的預(yù)算收支情況，直接為編制決算來服務(wù)；基建投資狀況表可以直接反映高校與基建投資相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。
新高校會(huì)計(jì)制度相較于舊制度，在客觀反映資產(chǎn)和負(fù)債情況，反映單位的收支結(jié)余，反映資金運(yùn)動(dòng)的過程；全面真實(shí)反映會(huì)計(jì)信息及高校真實(shí)運(yùn)營狀況等方面都有了重大提高和進(jìn)步。在應(yīng)對(duì)新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度銜接過程中 ，我們應(yīng)該統(tǒng)一思想，高度重視新高校會(huì)計(jì)制度在對(duì)高等學(xué)校加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善規(guī)章制度，提高管理水平，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度方面有著重大意義。銜接過程中高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)積極部署，協(xié)調(diào)高校各部門，統(tǒng)一人員培訓(xùn)，提高素質(zhì)，認(rèn)真清查盤點(diǎn)，配合財(cái)務(wù)部門完成的具體實(shí)務(wù)性操作工作，以實(shí)現(xiàn)新舊制度的平穩(wěn)過渡。
