【摘要】為進(jìn)一步完善農(nóng)險(xiǎn)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)分散機(jī)制，規(guī)范農(nóng)險(xiǎn)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金管理，促進(jìn)農(nóng)險(xiǎn)持續(xù)健康發(fā)展，財(cái)政部于2013年12月12日發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金管理辦法〉的通知》（財(cái)金［2013］129號(hào)）。與以往文件相比，該文件對(duì)農(nóng)險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)控制設(shè)定了更全面、具體的要求和規(guī)范。本文根據(jù)《農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金管理辦法》的相關(guān)要求，以及財(cái)政部《農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)［2014］12號(hào)）的核算細(xì)則，針對(duì)某農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金核算和管理的實(shí)務(wù)工作開(kāi)展研究。
【關(guān)鍵詞】農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)；大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金；保險(xiǎn)公司
為進(jìn)一步增強(qiáng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力以及應(yīng)對(duì)惡劣的氣候環(huán)境和頻發(fā)的自然災(zāi)害的能力，財(cái)政部于2013年12月12日發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金管理辦法〉的通知》（財(cái)金［2013］129號(hào)，簡(jiǎn)稱《辦法》）?！掇k法》要求農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)于2014年1月1日起計(jì)提農(nóng)險(xiǎn)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)分別根據(jù)農(nóng)險(xiǎn)保費(fèi)收入計(jì)提保費(fèi)準(zhǔn)備金，根據(jù)超額承保利潤(rùn)計(jì)算和計(jì)提利潤(rùn)準(zhǔn)備金，采用自主計(jì)提、專戶管理、獨(dú)立核算、逐年滾存、統(tǒng)籌使用的管理辦法。
這是繼2008年《中央財(cái)政種植業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)補(bǔ)貼管理辦法》之后，國(guó)家出臺(tái)的支持農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)健康發(fā)展的最新政策。和原來(lái)的政策相比，《辦法》將農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍從原來(lái)的只針對(duì)種植業(yè)擴(kuò)大到養(yǎng)殖業(yè)、種植業(yè)和森林業(yè)；同時(shí)，還在計(jì)提保費(fèi)準(zhǔn)備金的基礎(chǔ)上，增加了按照限定條件計(jì)提利潤(rùn)準(zhǔn)備金，明確了保費(fèi)準(zhǔn)備金和利潤(rùn)準(zhǔn)備金計(jì)提的主體，細(xì)化和調(diào)整了計(jì)提比例。
目前，學(xué)術(shù)界對(duì)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金管理和核算的研究不多，因此，本文基于實(shí)務(wù)工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)性的選取了一家以農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)為主的大型保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為研究對(duì)象，結(jié)合《辦法》要求及公司核算實(shí)務(wù)展開(kāi)研究。
一、保費(fèi)準(zhǔn)備金的計(jì)提
《辦法》第二章第五條、第六條對(duì)農(nóng)險(xiǎn)大災(zāi)準(zhǔn)備金的計(jì)提提出了整體要求，具體包括：要求分別計(jì)提保費(fèi)準(zhǔn)備金和利潤(rùn)準(zhǔn)備金；要求建立費(fèi)率調(diào)整機(jī)制等；承保盈利且連續(xù)3年高于財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)行業(yè)承保利潤(rùn)率的企業(yè)，應(yīng)適當(dāng)降低盈利險(xiǎn)種的費(fèi)率，并由省級(jí)財(cái)政部門負(fù)責(zé)監(jiān)督。2014年，部分地區(qū)部分險(xiǎn)種的費(fèi)率已經(jīng)下調(diào)，或保額得到提升，體現(xiàn)了國(guó)家政策對(duì)于縮小農(nóng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)利潤(rùn)空間的規(guī)劃設(shè)計(jì)，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)薄利發(fā)展將成為長(zhǎng)期趨勢(shì)。另外，農(nóng)險(xiǎn)大災(zāi)準(zhǔn)備金制度的進(jìn)一步落實(shí)，將繼續(xù)減少農(nóng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的可支配利潤(rùn)。
1. 保費(fèi)準(zhǔn)備金計(jì)提的規(guī)定解析?！掇k法》第七條、第八條、第九條對(duì)保費(fèi)準(zhǔn)備金的計(jì)提做出了規(guī)定，主要包括：①計(jì)提主體。保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的總部或分支機(jī)構(gòu)、專業(yè)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的省級(jí)分支機(jī)構(gòu)都應(yīng)當(dāng)計(jì)提保費(fèi)準(zhǔn)備金。②計(jì)提金額。保費(fèi)準(zhǔn)備金=農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)保費(fèi)收入×計(jì)提比例。
在理解和執(zhí)行《辦法》時(shí)需要注意三點(diǎn)：一是保費(fèi)收入實(shí)質(zhì)為“自留保費(fèi)收入”，即保費(fèi)收入減掉分出保費(fèi)后的凈額；二是計(jì)提比例可結(jié)合實(shí)際情況，在不超過(guò)《農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提比例表》規(guī)定的范圍內(nèi)自主確定，并保持3年以上有效，若有特殊情況需經(jīng)省級(jí)財(cái)政部門同意后在下一年度調(diào)整；三是保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)總部經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的也應(yīng)參照所在地分支機(jī)構(gòu)計(jì)提保費(fèi)準(zhǔn)備金。
2. 保險(xiǎn)公司計(jì)提保費(fèi)準(zhǔn)備金操作實(shí)務(wù)。本文研究對(duì)象為一家以農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)為主的大型保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，在遼寧、吉林、四川和陜西等農(nóng)業(yè)大省都設(shè)有分公司。因此，該公司根據(jù)《辦法》相關(guān)規(guī)定及《農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提比例表》，結(jié)合各省分公司實(shí)際工作情況，依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和保險(xiǎn)精算原理確定了農(nóng)業(yè)大災(zāi)保費(fèi)準(zhǔn)備金提取比例（詳見(jiàn)表1），以及2014年農(nóng)業(yè)保費(fèi)收入（自留保費(fèi)收入）統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)（詳見(jiàn)表2）。
假設(shè)總公司注冊(cè)地位于黑龍江省，則應(yīng)按照黑龍江省比例計(jì)提保費(fèi)準(zhǔn)備金。根據(jù)《辦法》的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合表1和表2的數(shù)據(jù)，核算出該公司2014年應(yīng)計(jì)提農(nóng)險(xiǎn)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)準(zhǔn)備金的金額（詳見(jiàn)表3）。
總公司及各地分公司分別按表3的數(shù)據(jù)，區(qū)分農(nóng)險(xiǎn)大類，并完成了計(jì)提農(nóng)險(xiǎn)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)準(zhǔn)備金的核算。
吉林分公司共計(jì)提保費(fèi)準(zhǔn)備金1 510.47萬(wàn)元，計(jì)提分錄如下：借：提取保費(fèi)準(zhǔn)備金——種植業(yè)保險(xiǎn)1 491、——養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)19.47；貸：保費(fèi)準(zhǔn)備金——種植業(yè)保險(xiǎn)1 491、
——養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)19.47。
遼寧分公司共計(jì)提保費(fèi)準(zhǔn)備金449.43萬(wàn)元，計(jì)提分錄如下：借：提取保費(fèi)準(zhǔn)備金——種植業(yè)保險(xiǎn)412.02、——養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)10.95、——森林保險(xiǎn)26.46；貸：保費(fèi)準(zhǔn)備金——種植業(yè)保險(xiǎn)412.02、——養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)10.95、——森林保險(xiǎn)26.46。
陜西分公司共計(jì)提保費(fèi)準(zhǔn)備金459.93萬(wàn)元，計(jì)提分錄如下：借：提取保費(fèi)準(zhǔn)備金——種植業(yè)保險(xiǎn)371.4、——養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)2.49、——森林保險(xiǎn)86.04；貸：保費(fèi)準(zhǔn)備金——種植業(yè)保險(xiǎn)371.4、——養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)2.49、——森林保險(xiǎn)86.04。
四川分公司共計(jì)提保費(fèi)準(zhǔn)備金1 494.34萬(wàn)元，計(jì)提分錄如下：借：提取保費(fèi)準(zhǔn)備金——種植業(yè)保險(xiǎn)287.08、——養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)343.26、——森林保險(xiǎn)864.00；貸：保費(fèi)準(zhǔn)備金——種植業(yè)保險(xiǎn)287.08、——養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)343.26、——森林保險(xiǎn)864.00。
需要注意的是，總公司因開(kāi)展了農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)，需要按照所在地（黑龍江?。┑臉?biāo)準(zhǔn)計(jì)提保費(fèi)準(zhǔn)備金，共計(jì)提293.12萬(wàn)元，計(jì)提分錄如下：借：提取保費(fèi)準(zhǔn)備金——森林保險(xiǎn)293.12；貸：保費(fèi)準(zhǔn)備金——森林保險(xiǎn)293.12。
信息匯總后可得，2014年公司整體計(jì)提農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)準(zhǔn)備金共計(jì)4 207.29萬(wàn)元。
二、利潤(rùn)準(zhǔn)備金的計(jì)提
《辦法》第二章第十條對(duì)利潤(rùn)準(zhǔn)備金的提取做了詳細(xì)描述。利潤(rùn)準(zhǔn)備金也是《辦法》中新增的計(jì)提項(xiàng)目，且《農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）對(duì)其做了補(bǔ)充。
（一）計(jì)提利潤(rùn)準(zhǔn)備金的規(guī)定解析
1. 計(jì)提主體。經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)總部和專業(yè)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)總部均應(yīng)計(jì)提利潤(rùn)準(zhǔn)備金。
2. 計(jì)提前提。同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，機(jī)構(gòu)總部就應(yīng)當(dāng)計(jì)提大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)利潤(rùn)準(zhǔn)備金：①年度及累計(jì)盈利是先決條件，機(jī)構(gòu)農(nóng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)年度及累計(jì)承保盈利；②滿足綜合賠付率<70%；③存在超額承保利潤(rùn)，即：機(jī)構(gòu)的農(nóng)險(xiǎn)整體承保利潤(rùn)率（簡(jiǎn)稱“UPM-A”）超過(guò)整體承保利潤(rùn)的部分，具體來(lái)說(shuō)，對(duì)于非專業(yè)農(nóng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，UPM-A與自身財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù)承保利潤(rùn)率（簡(jiǎn)稱“UPM-P”）相比，超額承保利潤(rùn)是UPM-A>UPM-P（若UPM-P<0，則取近3年均值或0）的部分；對(duì)于專業(yè)農(nóng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，UPM-A與（自身承保利潤(rùn)率+財(cái)險(xiǎn)行業(yè)承保利潤(rùn)率）÷2（簡(jiǎn)稱“UPM”）相比，超額承保利潤(rùn)是UPM-A>UPM（若UPM<0，則取近3年均值或0）的部分。
3. 計(jì)提順序。先從凈利潤(rùn)中提取法定公積金，再提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，然后提取大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)利潤(rùn)準(zhǔn)備金。
4. 計(jì)提金額。若（凈利潤(rùn)-法定公積-一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備）≥超額承保利潤(rùn)×75%，則從低計(jì)提利潤(rùn)準(zhǔn)備金；若（凈利潤(rùn)-法定公積-一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備）<超額承保利潤(rùn)×75%，則按結(jié)余金額全額計(jì)提利潤(rùn)準(zhǔn)備金。其中：
超額承保利潤(rùn)率=1-綜合成本率
超額承保利潤(rùn)=“UPM-A”-“UPM-P”或“UPM-A”-“UPM”
根據(jù)《規(guī)定》的要求，將大災(zāi)準(zhǔn)備金對(duì)應(yīng)的資金用于投資等所產(chǎn)生的收益，應(yīng)在當(dāng)期提取利潤(rùn)準(zhǔn)備金。
5. 功能限定。大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)利潤(rùn)準(zhǔn)備金不可以用于分紅或轉(zhuǎn)增資本。
（二）保險(xiǎn)公司計(jì)提農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)大災(zāi)利潤(rùn)準(zhǔn)備金操作實(shí)務(wù)
2014年，公司以大災(zāi)準(zhǔn)備金所對(duì)應(yīng)的資金用于投資等產(chǎn)生收益200萬(wàn)元，按照規(guī)定應(yīng)在獲利當(dāng)期提取利潤(rùn)準(zhǔn)備金，會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收利息200；貸：投資收益200。借：利潤(rùn)分配——提取利潤(rùn)準(zhǔn)備金200；貸：大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)利潤(rùn)準(zhǔn)備200。
公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)年度及累計(jì)承保盈利，且同時(shí)滿足《辦法》第二章第十條的相關(guān)約束條件，因此公司總部應(yīng)當(dāng)提取大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)利潤(rùn)準(zhǔn)備金。
公司提取了法定公積金和一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備后的凈利潤(rùn)余額超過(guò)了超額承保利潤(rùn)的75%，故公司總部按照規(guī)定要求從低計(jì)提大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)利潤(rùn)準(zhǔn)備金。當(dāng)年超額承保利潤(rùn)約為223萬(wàn)元，其75%約167萬(wàn)元。因此，公司總部會(huì)計(jì)分錄如下：借：利潤(rùn)分配——提取利潤(rùn)準(zhǔn)備金167；貸：大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)利潤(rùn)準(zhǔn)備167。
另外，按照《規(guī)定》關(guān)于實(shí)施日期及銜接要求的規(guī)定，2014年，公司應(yīng)將《規(guī)定》發(fā)布前已提取的大災(zāi)準(zhǔn)備金余額，按照其計(jì)提來(lái)源（保費(fèi)或利潤(rùn)）從相關(guān)科目分別轉(zhuǎn)入“保費(fèi)準(zhǔn)備金”、“大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)利潤(rùn)準(zhǔn)備”科目的相關(guān)明細(xì)科目。《規(guī)定》實(shí)施前，總公司2013年尚有大災(zāi)準(zhǔn)備金余額5 977萬(wàn)元，在“資本公積——巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”科目中核算，2014年應(yīng)將其從“資本公積——巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”科目轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類科目“大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)利潤(rùn)準(zhǔn)備”，再根據(jù)計(jì)提來(lái)源轉(zhuǎn)入負(fù)債類科目“大災(zāi)保費(fèi)準(zhǔn)備金”，會(huì)計(jì)分錄如下：借：資本公積——巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金5 977；貸：大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)利潤(rùn)準(zhǔn)備5 977。借：大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)利潤(rùn)準(zhǔn)備5 977；貸：大災(zāi)保費(fèi)準(zhǔn)備金5 977。
綜上可得，2014年總公司計(jì)提農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)利潤(rùn)準(zhǔn)備金共計(jì)367萬(wàn)元。
三、小結(jié)
根據(jù)《辦法》第二章第五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金=各機(jī)構(gòu)按險(xiǎn)種分類計(jì)提的農(nóng)險(xiǎn)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)準(zhǔn)備金+總部計(jì)提的農(nóng)險(xiǎn)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)利潤(rùn)準(zhǔn)備金。
因此，公司在2014年末計(jì)提的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額為10 551.29萬(wàn)元，其中：總部及各分支機(jī)構(gòu)計(jì)提保費(fèi)準(zhǔn)備金合計(jì)4 207.29萬(wàn)元，以前年度準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)入保費(fèi)準(zhǔn)備金5 977萬(wàn)元，總公司利潤(rùn)準(zhǔn)備金余額為367萬(wàn)元，分別在“保費(fèi)準(zhǔn)備金——各大農(nóng)業(yè)險(xiǎn)種”和“大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)利潤(rùn)準(zhǔn)備”科目中核算。
如果公司相關(guān)險(xiǎn)種發(fā)生了大額農(nóng)險(xiǎn)賠付事項(xiàng)，并達(dá)到大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金使用的觸發(fā)標(biāo)準(zhǔn)，則可以按照規(guī)定依次統(tǒng)籌使用各項(xiàng)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，用以彌補(bǔ)和分散農(nóng)業(yè)巨災(zāi)損失賠償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。
主要參考文獻(xiàn)
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李業(yè)忠.產(chǎn)險(xiǎn)公司綜合賠付率的精算理解和對(duì)分支機(jī)構(gòu)日常經(jīng)營(yíng)管理的啟示［J］.中國(guó)保險(xiǎn)，2013（5）.
呂躍文.農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金管理新變化對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策［J］.中國(guó)保險(xiǎn)，2014（4）.
【基金項(xiàng)目】四川省教育廳2015年人文社科重點(diǎn)項(xiàng)目“保險(xiǎn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)二次開(kāi)發(fā)及流程再造——基于中航安盟財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)有限公司的實(shí)證研究”（項(xiàng)目編號(hào)：15SA0179）
【作 者】
高燕華1，何 小2
【作者單位】
（1.中航安盟財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)有限公司，成都 6100042；2.四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)系，成都 610101）
