民間非營(yíng)利組織是中國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的三駕馬車之一，民間非營(yíng)利組織在統(tǒng)籌社會(huì)力量、平衡社會(huì)利益、調(diào)節(jié)社會(huì)關(guān)系三方面都發(fā)揮著舉足輕重的作用。而基金會(huì)是民間非營(yíng)利組織中發(fā)展得較為規(guī)范的一類組織，完善基金會(huì)的會(huì)計(jì)信息披露狀況能帶動(dòng)更多的民間非營(yíng)利組織做到財(cái)務(wù)規(guī)范化。
完善基金會(huì)的會(huì)計(jì)信息披露狀況意義：第一，促進(jìn)更多的基金會(huì)做到財(cái)務(wù)規(guī)范化；第二，使基金會(huì)更好地實(shí)現(xiàn)自己的社會(huì)使命，提高自身的公信力；第三，有利于進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理學(xué)體系的需要。
一、我國(guó)基金會(huì)的會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀
截止到2014年12月31日，全國(guó)的基金會(huì)共4195家，其中公募基金會(huì)共1506家，非公募共2689家。而參與中基透明指數(shù)評(píng)估（簡(jiǎn)稱FTI）的基金會(huì)全國(guó)共3053家，全國(guó)的FTI為49.35，只有12個(gè)省FTI的超過(guò)全國(guó)平均水平。
在分析基金會(huì)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀前，首先要明確三個(gè)問(wèn)題：（1）會(huì)計(jì)信息披露的目的是方便信息使用者作出相關(guān)決策，同時(shí)提高基金會(huì)的公信力，以便基金會(huì)更好地籌資。；（2）會(huì)計(jì)信息使用者?；饡?huì)會(huì)計(jì)信息使用者包括資源捐贈(zèng)者、政府、受助者、基金會(huì)內(nèi)部管理者、社會(huì)公眾、債權(quán)人。（3）基金會(huì)完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系包括三張基本報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書和經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核通過(guò)的審計(jì)報(bào)告。
筆者通過(guò)基金會(huì)中心網(wǎng)、基金會(huì)官方網(wǎng)站對(duì)全國(guó)參與FTI項(xiàng)目的3053家基金會(huì)的會(huì)計(jì)信息披露情況從三個(gè)方面進(jìn)行了詳細(xì)分析，如下：
（一）定量化會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題
基金會(huì)的定量化會(huì)計(jì)信息一般是通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表來(lái)反映的。第一，資產(chǎn)負(fù)債表過(guò)于簡(jiǎn)單，不能直觀反映基金會(huì)的財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表中只列舉了收支的期末數(shù)，所提供的信息不夠充分完整，不利于會(huì)計(jì)期間的比較。
第二，從業(yè)務(wù)活動(dòng)表中只能了解組織業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用和其他費(fèi)用的整體數(shù)額，而不可以獲知組織為提供服務(wù)、開展業(yè)務(wù)活動(dòng)以及日常運(yùn)營(yíng)管理所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的詳細(xì)開支情況，第三，個(gè)別機(jī)構(gòu)沒(méi)有按照《基金會(huì)管理?xiàng)l例》去執(zhí)行。例如，在公募基金會(huì)中，廣州市教育基金會(huì)2011年的總收入為547.6萬(wàn)，但是2012年的公益事業(yè)支出為328.9萬(wàn)，低于2011年的總收入的70%為383.3萬(wàn)。在非公募基金會(huì)中，羅定市瀧州教育基金會(huì)2011年凈資產(chǎn)3919.71萬(wàn)元，但是2012年的公益事業(yè)支出為236.4萬(wàn)，低于上年度基金余額的8%為313.6。
（二）定性化會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題
定量化會(huì)計(jì)信息披露完全不能滿足當(dāng)前信息使用者的需求，基金會(huì)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)信息主要是以三張財(cái)務(wù)報(bào)表的形式呈現(xiàn)，但基金會(huì)會(huì)計(jì)信息最主要的關(guān)注者——資源捐贈(zèng)者和社會(huì)公眾，他們更偏好完整、直觀的披露形式，而不是僅以專業(yè)的、單一的財(cái)務(wù)報(bào)表形式展現(xiàn)。
第一，會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露情況堪憂。通過(guò)筆者的調(diào)查，全國(guó)不超過(guò)10家基金會(huì)有披露會(huì)計(jì)報(bào)表附注的?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了民間非營(yíng)利組織需要披露會(huì)計(jì)報(bào)表附注，同時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表附注作為財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，有助于信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。由于基金會(huì)沒(méi)有公開會(huì)計(jì)報(bào)表附注，對(duì)于信息使用者作出決策有重要影響的組織重要資產(chǎn)變動(dòng)情況以及費(fèi)用開支情況等信息無(wú)法獲得。
第二，沒(méi)有機(jī)構(gòu)披露財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)沒(méi)有機(jī)構(gòu)披露財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，對(duì)于會(huì)計(jì)使用者而言，單憑三張基本報(bào)表根本就沒(méi)有辦法深入了解基金會(huì)的總體運(yùn)作情況。
第三，超過(guò)90%的基金會(huì)沒(méi)有公開注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告。基金會(huì)接受審計(jì)是財(cái)務(wù)監(jiān)督的基本環(huán)節(jié)，超過(guò)九成基金會(huì)沒(méi)有公開審計(jì)報(bào)告說(shuō)明基金會(huì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督有漏洞，希望相關(guān)部門能引起足夠重視。
第四，募捐信息及機(jī)構(gòu)信息公開不規(guī)范。筆者在統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)雖然超過(guò)70%的基金會(huì)有公開自己的募捐信息及機(jī)構(gòu)信息，但是對(duì)于一些沒(méi)有開通官網(wǎng)或者其他網(wǎng)絡(luò)渠道的基金會(huì)而言，一般公眾是很難去獲取這些數(shù)據(jù)。同時(shí)，對(duì)于開通了官網(wǎng)的基金會(huì)公開的信息不規(guī)范，表現(xiàn)在信息更新慢和沒(méi)有按照要求都把開展募捐、接受捐贈(zèng)、提供資助等活動(dòng)的情況披露兩大問(wèn)題。
二、完善廣東省的基金會(huì)的會(huì)計(jì)信息披露對(duì)策
筆者認(rèn)為要完善基金會(huì)的會(huì)計(jì)信息披露狀況，應(yīng)當(dāng)建立起一個(gè)完善的會(huì)計(jì)信息披露體系。這一體系應(yīng)當(dāng)從三個(gè)方面構(gòu)成：建立完善的財(cái)務(wù)報(bào)告體系；建立完善的內(nèi)部管理體系；完善外部監(jiān)督體系。
（一）建立完善的財(cái)務(wù)報(bào)告體系
第一，增加財(cái)務(wù)報(bào)告的附表，為會(huì)計(jì)信息使用者提供充分的信息。增加固定資產(chǎn)明細(xì)表作為資產(chǎn)負(fù)債表附表，增加職能費(fèi)用表作為業(yè)務(wù)活動(dòng)表的附表，職能費(fèi)用表是通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)表中的費(fèi)用發(fā)生額進(jìn)行再次分類，從而得到按功能分類費(fèi)用開支的詳細(xì)數(shù)據(jù)，提供整個(gè)組織費(fèi)用開支的用途及金額等相關(guān)信息給組織的管理層、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾。
第二，提高對(duì)定性化信息的重視程度?！痘饡?huì)管理?xiàng)l例》中也規(guī)定了基金會(huì)的年度工作報(bào)告要包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書和經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核的審計(jì)報(bào)告?；饡?huì)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定執(zhí)行。
（二）建立完善內(nèi)部管理體系
第一，基金會(huì)還應(yīng)建立健全自身的內(nèi)部控制制度，來(lái)約束基金會(huì)經(jīng)營(yíng)管理者干預(yù)正常會(huì)計(jì)過(guò)程的行為，從而提高非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性?；饡?huì)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)向理事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告的制度，保證內(nèi)部審計(jì)部分的相對(duì)獨(dú)立性。第二，完善基金會(huì)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)?；饡?huì)應(yīng)當(dāng)以委托——代理關(guān)系為基礎(chǔ)，以社會(huì)公共利益為目標(biāo)，建立獨(dú)立的理事會(huì)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)人員的管理來(lái)完善基金會(huì)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。
第三，基金會(huì)應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)自律。行業(yè)協(xié)會(huì)要定期地進(jìn)行對(duì)各個(gè)基金會(huì)的檢查力度。網(wǎng)絡(luò)是基金會(huì)會(huì)計(jì)信息披露的重要渠道，行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)利用這一平臺(tái)來(lái)進(jìn)一步規(guī)范對(duì)基金會(huì)的管理。
（三）建立完善的外部監(jiān)督體系
第一，加強(qiáng)法律監(jiān)督。完善基金會(huì)的法律法規(guī)，進(jìn)一步規(guī)范基金會(huì)披露會(huì)計(jì)信息的具體內(nèi)容，沒(méi)有按照法律法規(guī)的基金會(huì)，主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的民事及刑事責(zé)任；同時(shí)，加大執(zhí)法力度。針對(duì)基金會(huì)沒(méi)有《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《基金會(huì)信息公布辦法》的有關(guān)要求公開披露會(huì)計(jì)信息，沒(méi)有按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》編制財(cái)務(wù)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。第二，要加強(qiáng)行政監(jiān)督。針對(duì)沒(méi)有參加年檢以及年檢不通過(guò)的基金會(huì)，應(yīng)當(dāng)要求相應(yīng)的基金會(huì)在限期內(nèi)公布其整改措施，做到過(guò)程公開化、透明化，而不是形式化。其次，基金會(huì)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)去對(duì)基金會(huì)進(jìn)行年度檢查，而不是被動(dòng)地等待其網(wǎng)上申請(qǐng)年度檢查。第三，引入第三方評(píng)估。針對(duì)超過(guò)9成的基金會(huì)審計(jì)報(bào)告沒(méi)有按規(guī)定披露的情況，筆者認(rèn)為引入第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是解決此問(wèn)題的良方妙計(jì)。（作者單位：廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)）
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