
企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——鋼鐵行業(yè)
(征求意見稿)
目 錄
第一章 總 則
第二章 產(chǎn)品成本核算對象
第三章 產(chǎn)品成本核算項目和范圍
第四章 產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)
附件:鋼鐵行業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)流程
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第一章 總 則
一、為了規(guī)范鋼鐵行業(yè)產(chǎn)品成本核算,提高鋼鐵企業(yè)之間成
本信息的可比性,促進(jìn)行業(yè)和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,根據(jù)《中華人民
共和國會計法》、企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試
行)》等有關(guān)規(guī)定,制定本制度。
二、本制度適用于大中型鋼鐵企業(yè),其他鋼鐵企業(yè)參照本制
度執(zhí)行。
本制度所稱鋼鐵企業(yè),是指鋼鐵冶煉和壓延加工企業(yè),一般
包括煉焦、燒結(jié)或球團、煉鐵、煉鋼、軋鋼等生產(chǎn)工序,或至少
包括煉鐵、煉鋼和軋鋼之一的部分工序。
三、本制度所稱的產(chǎn)品,是指鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成
的成品鋼材,以及其他可作為產(chǎn)品對外出售的半成品。
四、鋼鐵產(chǎn)品成本核算的基本步驟包括:
(一)合理確定成本核算對象。
(二)根據(jù)實際管理需要,以行政組織架構(gòu)、生產(chǎn)線或工序
為基礎(chǔ)設(shè)置成本中心。
(三)以成本中心為基礎(chǔ),歸集成本費用。
(四)成本中心成本費用的分配和結(jié)轉(zhuǎn)。
具備條件的鋼鐵企業(yè),可以采用基于工序的作業(yè)成本法核
算。
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五、鋼鐵企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)特點,通常設(shè)置“生產(chǎn)成本”等
會計科目,按照成本費用要素進(jìn)行明細(xì)核算。
六、鋼鐵企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置或指定專門機構(gòu)負(fù)責(zé)產(chǎn)品成本核算的
組織和管理,根據(jù)本制度規(guī)定,確定產(chǎn)品成本核算流程和方法。
第二章 產(chǎn)品成本核算對象
鋼鐵企業(yè)產(chǎn)品成本核算應(yīng)當(dāng)以生產(chǎn)工序為基礎(chǔ),以相應(yīng)工序
的產(chǎn)出產(chǎn)品為核算對象,通常包括煉焦工序產(chǎn)品、燒結(jié)球團工序
產(chǎn)品、煉鐵工序產(chǎn)品、煉鋼工序產(chǎn)品和軋鋼工序產(chǎn)品等。
一、煉焦工序產(chǎn)品,主要包括全焦等。
二、燒結(jié)球團工序產(chǎn)品,主要包括燒結(jié)礦和球團礦。
三、煉鐵工序產(chǎn)品,主要包括煉鋼生鐵和鑄造生鐵。
四、煉鋼工序產(chǎn)品,主要包括連鑄鋼坯和模鑄鋼錠。
五、軋鋼工序產(chǎn)品,主要包括成品鋼材。
六、輔助工序產(chǎn)品,主要包括自制耐火材料、自制冶金配件
和備品備件、燃料和動力,內(nèi)部運輸、檢驗、檢修勞務(wù)等。
第三章 產(chǎn)品成本核算項目和范圍
一、產(chǎn)品成本項目
鋼鐵企業(yè)產(chǎn)品成本項目主要包括:
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(一)原料及主要材料,是指用于產(chǎn)品生產(chǎn),構(gòu)成產(chǎn)品實體
的原料及主要材料,主要包括鐵礦石、鐵水、生鐵塊、廢鋼、鐵
合金、鋼坯、鋼錠、作為冷軋等再加工原料的熱軋材、鋅、錫、
有機涂料等。
(二)輔助材料,是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中投入的有助于產(chǎn)品
形成,但不能構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料,主要包括耐火材料、熔劑、
酸堿類、油脂類等。
(三)燃料和動力,是指生產(chǎn)過程中耗費、成本歸屬對象明
確、一次性耗費受益的燃料和動力,主要包括外購和自制的煤炭、
焦炭、助燃劑等燃料,以及水、電、汽、風(fēng)、壓縮空氣等動力。
(四)直接人工,是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的各種形式的
報酬及各項附加費用。主要包括職工工資及各項津貼、福利費、
工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金、商業(yè)人身
險、其他勞動保險及勞務(wù)費等。
(五)制造費用,是指以成本中心為基礎(chǔ),為組織和管理生
產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用,主要包括折舊費、運輸費、修理費、
財產(chǎn)保險費、辦公費等。
二、產(chǎn)品成本費用要素
(一)原料及主要材料費,是指為生產(chǎn)產(chǎn)品直接投入的各種
原料及主要材料的成本。
(二)輔助材料費,是指為生產(chǎn)產(chǎn)品投入的輔助材料的成本。
(三)燃料和動力費,是指為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用燃料和動力發(fā)生
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的費用。
(四)人工費,是指為生產(chǎn)產(chǎn)品向職工提供的各種形式的報
酬及各項附加費用。主要包括職工工資及各項津貼、福利費、工
會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金、商業(yè)人身險、
其他勞動保險及勞務(wù)費等。
(五)折舊費,是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中使用的生產(chǎn)裝置、廠房、
附屬機器設(shè)備等計提的折舊。
(六)運輸費,是指為生產(chǎn)產(chǎn)品提供運輸服務(wù)發(fā)生的費用。
(七)修理費,是指為維持產(chǎn)品生產(chǎn)的正常運行,保證設(shè)施
設(shè)備原有的生產(chǎn)能力,對設(shè)施設(shè)備進(jìn)行維護(hù)、修理所發(fā)生的費用。
主要包括材料費、修理工時費、備品備件費等。
(八)財產(chǎn)保險費,是指為組織產(chǎn)品生產(chǎn)管理,承擔(dān)的向社
會保險機構(gòu)或其他機構(gòu)投保的各項財產(chǎn)所支付的保險費用等。
(九)辦公費,是指為組織產(chǎn)品生產(chǎn)管理,發(fā)生的文具費、
郵電費、通訊費、印刷費等辦公性費用。
(十)差旅費,是指為組織產(chǎn)品生產(chǎn)管理,發(fā)生的職工因公
出差所發(fā)生的住宿費、交通費、出差補助等。
(十一)會議費,是指為組織產(chǎn)品生產(chǎn)管理,召開或參加會
議發(fā)生的費用。
(十二)外委業(yè)務(wù)費,是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中,委托外部單
位提供服務(wù)發(fā)生的費用。
(十三)低值易耗品攤銷,是指為組織產(chǎn)品生產(chǎn)管理,耗用
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的不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品的攤銷。
(十四)租賃費,是指為組織產(chǎn)品生產(chǎn)管理,租入的各種有
形資產(chǎn),按照合同或協(xié)議的約定支付給出租方的租賃費用。
(十五)機物料消耗,是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中耗用的未作為
原材料或低值易耗品管理使用的一般性材料支出。
(十六)勞動保護(hù)費,是指為生產(chǎn)產(chǎn)品為職工提供勞動保護(hù)、
防護(hù)等發(fā)生的費用。
(十七)排污費,是指為生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的排污機構(gòu)處理廢氣、
廢水、廢渣等所發(fā)生的費用。
(十八)信息系統(tǒng)維護(hù)費,是指為組織產(chǎn)品生產(chǎn)管理,在計
算機信息系統(tǒng)建設(shè)完成后所發(fā)生的運行維護(hù)費用。
不能列入以上各項成本費用要素的項目,列入其他費用。
第四章 產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)
鋼鐵企業(yè)一般按照成本中心、成本項目,對產(chǎn)品成本進(jìn)行歸
集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。
一、成本中心的設(shè)置
鋼鐵企業(yè)通常按照生產(chǎn)工序設(shè)置成本中心,也可以按照車間
(部門)等生產(chǎn)管理單元設(shè)置成本中心。
二、產(chǎn)品成本歸集
(一)原料及主要材料成本歸集
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生產(chǎn)產(chǎn)品使用的原料及主要材料按照實際成本進(jìn)行核算,采
用加權(quán)平均等方法結(jié)轉(zhuǎn)原料及主要材料成本。
生產(chǎn)過程產(chǎn)生的高爐返礦、返焦粉、高爐水渣、轉(zhuǎn)爐鋼渣、
錠坯切頭切尾、軋制氧化鐵屑、剪切邊角料、報廢錠坯材等回收
材料,應(yīng)當(dāng)按照其價值沖減相應(yīng)成本核算對象的原材料成本,回
收材料的價值應(yīng)當(dāng)參照市場價格予以確定;如回收材料無法明確
歸屬至產(chǎn)品的,可按照成本核算對象的實際產(chǎn)量或根據(jù)有關(guān)技術(shù)
經(jīng)濟資料分析確定的適當(dāng)比例對回收材料的價值進(jìn)行分配后,沖
減相應(yīng)成本核算對象的原材料成本。
(二)輔助材料成本的歸集
生產(chǎn)產(chǎn)品使用的輔助材料按照實際成本核算,按照工序?qū)嶋H
消耗量計算輔助材料成本。
(三)燃料和動力成本的歸集
根據(jù)統(tǒng)計部門提供的數(shù)據(jù),確認(rèn)消耗量,按照外購或自產(chǎn)燃
料和動力的實際成本核算。輔助生產(chǎn)部門提供的自產(chǎn)燃料和動
力,在輔助部門之間按照交互分配等方法分配后,按照各燃料和
動力產(chǎn)品的實際成本進(jìn)行核算。
(四)直接人工成本的歸集
直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的人工成本,直接計入基本(輔助)
工序生產(chǎn)成本。
(五)制造費用的歸集
為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用,計入制造費用。
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三、產(chǎn)品成本分配和結(jié)轉(zhuǎn)
(一)制造費用分配和結(jié)轉(zhuǎn)
成本中心發(fā)生的制造費用按照費用要素歸集后,月末全部分
配轉(zhuǎn)入成本核算對象的生產(chǎn)成本。鋼鐵企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況,
一般采用生產(chǎn)工人工時、機器工時、耗用原材料的數(shù)量或成本、
產(chǎn)品產(chǎn)量等為基礎(chǔ)對制造費用進(jìn)行分配。制造費用分配方法一經(jīng)
確定,不得隨意變更。
(二)輔助生產(chǎn)成本的分配和結(jié)轉(zhuǎn)
輔助生產(chǎn)成本費用歸集后,按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)將提供的勞
務(wù)和產(chǎn)品分配到各受益對象。各輔助部門之間相互提供輔助產(chǎn)品
或勞務(wù)的,按照交互分配等方法進(jìn)行分配。
(三)產(chǎn)成品成本分配和結(jié)轉(zhuǎn)
根據(jù)鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)工序連續(xù)生產(chǎn)、順序加工的特點,產(chǎn)品成
本計算一般采用“逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法”。
基本生產(chǎn)工序的產(chǎn)品成本,按照向下游工序的實際運送量和
實際成本,分步結(jié)轉(zhuǎn)為下游工序在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)品的原料及
主要材料。輔助工序的產(chǎn)品和勞務(wù),按照輸入使用單位的實際數(shù)
量和實際成本,結(jié)轉(zhuǎn)為使用單位的燃料及動力等成本?;竟ば?br />
生產(chǎn)成本費用歸集后,根據(jù)統(tǒng)計計量部門提供的盤點資料,確認(rèn)
產(chǎn)成品和半成品的產(chǎn)量,計算商品產(chǎn)品總成本和各品種單位成
本。
鋼鐵企業(yè)按照標(biāo)準(zhǔn)成本、計劃成本、模擬市場價等非實際成
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本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本的,應(yīng)當(dāng)在每月末匯總實際成本與非實際成本
的差異,按受益原則分配至各工序的相應(yīng)成本項目。
焦化工序以聯(lián)產(chǎn)品為對象核算成本,一般采用“系數(shù)法”在
全焦、凈煤氣和粗焦油等產(chǎn)品中進(jìn)行成本分配?!跋禂?shù)法”計算
方法如下:
1.某產(chǎn)品成本積數(shù)=某產(chǎn)品成本系數(shù)×產(chǎn)品產(chǎn)量;
2.某產(chǎn)品總成本=某產(chǎn)品成本積數(shù)÷全部產(chǎn)品成本積數(shù)和
×全部商品產(chǎn)品總成本;
3.某產(chǎn)品單位成本=某產(chǎn)品總成本÷某產(chǎn)品產(chǎn)量。
聯(lián)產(chǎn)品系數(shù)的確定,一般以產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、
產(chǎn)品收率和市場價值為基礎(chǔ),采用經(jīng)濟比值法、產(chǎn)品總成本法、
產(chǎn)品比重法等確定。聯(lián)產(chǎn)品系數(shù)的確定方法一經(jīng)確定,不得隨意
改變。
期末,將產(chǎn)成品成本按照產(chǎn)品品種進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
四、作業(yè)成本法下產(chǎn)品成本的歸集、分配及結(jié)轉(zhuǎn)
采用作業(yè)成本法的鋼鐵企業(yè),應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行成本核
算。
(一)工序系統(tǒng)及作業(yè)劃分
鋼鐵企業(yè)工序系統(tǒng)及作業(yè)通常可以劃分為:
1.鐵前系統(tǒng)
鐵前系統(tǒng),是指包括煉鐵及其上游各主要工序的生產(chǎn)系統(tǒng),
主要包括煉焦、燒結(jié)或球團、煉鐵。燒結(jié)球團工序劃分為混配料、
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燒結(jié)或球團兩個作業(yè)。
2.鋼后系統(tǒng)
鋼后系統(tǒng),是指包括煉鋼及其下游各工序的生產(chǎn)系統(tǒng),主要
包括煉鋼、澆鑄、熱軋、冷軋、涂層、鍍層、焊管工序等。
煉鋼工序劃分為粗煉、精煉等作業(yè)(如需要,也可將鐵水預(yù)
處理設(shè)為作業(yè));澆鑄工序按照工藝劃分為連鑄或模鑄作業(yè);熱
軋工序劃分為加熱、熱軋、精整包裝等作業(yè);冷軋工序劃分為酸
洗、冷軋、熱處理、涂鍍、精整包裝等作業(yè)。
3.輔助生產(chǎn)系統(tǒng)
輔助生產(chǎn)系統(tǒng),是指為生產(chǎn)主流程提供輔助產(chǎn)品和勞務(wù)的生
產(chǎn)單位,主要包括電力、燃?xì)?、水、運輸、修理等。根據(jù)管理需
要,輔助生產(chǎn)系統(tǒng)可依據(jù)服務(wù)內(nèi)容和性質(zhì)設(shè)置相應(yīng)的作業(yè)。
(二)作業(yè)成本歸集、分配及結(jié)轉(zhuǎn)步驟
1.根據(jù)生產(chǎn)過程劃分工序系統(tǒng)和作業(yè)。
2.分析各作業(yè)設(shè)施、組織機構(gòu)及業(yè)務(wù)類型與作業(yè)過程的關(guān)
系,確定各作業(yè)過程對應(yīng)的作業(yè)單元。
3.將各作業(yè)單元發(fā)生的成本費用(不包括上游工序結(jié)轉(zhuǎn)到
本工序的原材料和輔助材料)歸集到對應(yīng)的作業(yè)過程,形成作業(yè)
成本。
4.將作業(yè)成本直接歸集或按照受益原則分配到對應(yīng)的成本
中心。
5.將各作業(yè)過程歸集的生產(chǎn)成本在各產(chǎn)品間按照受益原則、
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采用當(dāng)量系數(shù)法等進(jìn)行分配。
6.按照各產(chǎn)品消耗的原材料、輔助材料和分配的作業(yè)成本,
計算各產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本,并據(jù)此結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。
(三)輔助作業(yè)成本的分配和結(jié)轉(zhuǎn)
鋼鐵企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對輔助作業(yè)成本進(jìn)行分配后計入
相應(yīng)的成本中心和作業(yè)過程:
1.水、電部門發(fā)生的費用,形成水、電等輔助產(chǎn)品成本,
按照各受益對象接受的用電(水)量分別計入相應(yīng)類型的成本中
心和作業(yè)過程。
2.運輸部門、車管部門發(fā)生的費用,形成相應(yīng)運輸成本,
按照各受益對象接受的運輸工作量(臺班、車次等)分別計入相
應(yīng)類型的成本中心和作業(yè)過程。
3.維修部門、準(zhǔn)備部門發(fā)生的費用,形成相應(yīng)服務(wù)成本,
按照各受益對象接受的服務(wù)量分別計入相應(yīng)類型的成本中心和
作業(yè)過程。
五、特殊項目成本的確認(rèn)
(一)副產(chǎn)品成本
副產(chǎn)品,是指在同一生產(chǎn)過程中,使用同種原料,在生產(chǎn)主
產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。一般采用可變現(xiàn)凈值、
固定價格等方法確定成本,從主產(chǎn)品成本中扣除?;旧a(chǎn)過程
中產(chǎn)出的除焦?fàn)t煤氣以外的其他煤氣和其他燃料和動力等,以及
燒結(jié)、球團運至高爐后篩下的粉末等,按照副產(chǎn)品核算。
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(二)停工損失
停工損失,是指鋼鐵產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的各種費
用支出。
季節(jié)性停工、修理期間的正常停工費用在鋼鐵產(chǎn)品成本核算
范圍內(nèi),應(yīng)當(dāng)計入鋼鐵產(chǎn)品成本;非正常停工費用應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)
當(dāng)期損益。
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附件:
鋼鐵行業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)流程
鋼鐵產(chǎn)品生產(chǎn)過程一般分為長流程和短流程。長流程即高爐
轉(zhuǎn)爐流程,是以鐵礦石為主要原料,通過人工造塊、高爐煉鐵、
轉(zhuǎn)爐煉鋼以及軋鋼等工序生產(chǎn)鋼材的過程。短流程即電爐流程,
是以廢鋼、生鐵、直接還原鐵等為原料,通過電爐煉鋼、軋鋼等
工序生產(chǎn)鋼材的過程。各工序的中間產(chǎn)品,一般用作下道工序的
原料。但有的中間產(chǎn)品,如生鐵、鋼坯、熱軋材等,也可作為成
品出售。
一、原料取得和配料
鋼鐵企業(yè)購入鐵礦石、焦煤、焦炭、鐵合金、廢鋼等原料,
一般經(jīng)過裝卸作業(yè),存入原料庫(場)。投入生產(chǎn)之前,有些原
料需加工整理,例如對成分不同的鐵礦石進(jìn)行混勻作業(yè),有的廢
鋼需要分揀、切碎作業(yè)等。
二、人工造塊
粉狀鐵礦石不能直接入爐煉鐵,須通過燒結(jié)或球團等工藝使
之成塊,以提高其在高爐中的透氣性。
(一)燒結(jié)工藝,是指在礦粉中摻入煤粉、焦粉及石灰等,
混勻后在燒結(jié)機上點火燃燒,使礦粉熔結(jié)成塊,經(jīng)破碎、篩分,
制成燒結(jié)礦。
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(二)球團工藝,是指將礦粉摻入粘結(jié)劑造球,送入回轉(zhuǎn)窯
或豎窯焙燒,生產(chǎn)出球團礦。
三、煉焦
焦炭是高爐煉鐵的主要燃料和還原劑。長流程鋼鐵企業(yè)有的
通過煉焦自產(chǎn)焦炭煉鐵,有的通過外購焦炭煉鐵。
煉焦,是將主焦煤與其他配煤混合裝入焦?fàn)t,在隔絕空氣條
件下高溫干餾,通過熱分解、結(jié)焦,產(chǎn)出焦炭、焦?fàn)t煤氣和粗焦
油等。焦?fàn)t煤氣可用作鋼鐵生產(chǎn)工藝所需能源及發(fā)電。焦?fàn)t煤氣
和粗焦油可進(jìn)一步深加工為其他化工產(chǎn)品。
四、煉鐵
煉鐵,是在高溫狀態(tài)下煤炭中的一氧化碳從鐵礦石中奪取
氧,將鐵礦石還原為生鐵的過程。煉鐵主要有高爐法和非高爐法
(包括直接還原、熔融還原)兩類。
五、煉鋼和澆鑄
煉鋼和澆鑄通常設(shè)在同一生產(chǎn)區(qū)域,其中煉鋼是將鐵水、廢
鋼等含鐵原料和合金元素轉(zhuǎn)化為合格鋼水,澆鑄則將鋼水凝結(jié)為
固體。煉鋼主要有轉(zhuǎn)爐煉鋼和電爐煉鋼兩種工藝;澆鑄方式主要
為連鑄,少量為模鑄。
(一)轉(zhuǎn)爐煉鋼,是指將鐵水、廢鋼等含鐵原料及石灰石等
輔助材料裝入轉(zhuǎn)爐,通過吹氧等作業(yè)去除鐵水中多余的碳和其他
雜質(zhì),加入不同鐵合金,生產(chǎn)出不同化學(xué)成分的合格鋼水的生產(chǎn)
過程。
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(二)電爐煉鋼,是指以電力產(chǎn)生熱能熔化廢鋼等含鐵原料,
用吹氧去除雜質(zhì),加入鐵合金,生產(chǎn)出合格鋼水的生產(chǎn)過程。有
鐵水供給條件的電爐煉鋼廠,通常加入一定比例的鐵水,以降低
電力消耗。
(三)鋼水精煉,是指對鋼水純凈度和化學(xué)成分要求較高的
鋼種,通常需要采用精煉設(shè)備,對鋼水進(jìn)行脫氣、去除有害雜質(zhì)
和調(diào)節(jié)化學(xué)成分及溫度的生產(chǎn)過程。
(四)連鑄,是指將合格鋼水連續(xù)注入連鑄機結(jié)晶器,使鋼
水逐漸凝結(jié)固化,輸出連鑄鋼坯的生產(chǎn)過程。依截面不同,連鑄
坯分為板坯、方坯、矩形坯、圓坯等類型,分別用于軋制不同品
種的鋼材。
(五)模鑄,是指將鋼水澆入事先制備的鑄模,使之凝固成
為鋼錠的非連續(xù)澆鑄的生產(chǎn)過程。模鑄鋼錠一般需經(jīng)開坯作業(yè),
才能用于軋制鋼材。
六、熱軋
熱軋,一般是指將鋼坯經(jīng)加熱爐加熱到適當(dāng)溫度,利用軋機
上軋輥的壓延作用,將鋼坯軋制成各種形狀鋼材的過程。
七、冷軋及延伸加工
冷軋及延伸加工,是指將熱軋鋼材在常溫狀態(tài)下進(jìn)一步加
工,以達(dá)到用戶所需的狀態(tài)和性能的過程,包括冷軋、壓制花紋、
涂鍍層、剪切、焊管、冷彎、拉拔、拋光等。