據(jù)中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站數(shù)據(jù)顯示，截至2012年，在中注協(xié)登記的會計師事務(wù)所有8067家，其中中小會計師事務(wù)所的數(shù)量約占97%。從這組數(shù)據(jù)可以看出，一方面中小會計師事務(wù)所已經(jīng)成為會計行業(yè)以及審計市場的重要力量；另一方面中小會計師事務(wù)所面臨著嚴(yán)峻的市場競爭考驗。要想在競爭中脫穎而出就需要向其服務(wù)對象展示其審計成果的質(zhì)量，審計質(zhì)量控制愈發(fā)地受到了事務(wù)所以及社會相關(guān)群體的關(guān)注。
一、中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀
1、審計收費(fèi)與審計成本不協(xié)調(diào)
中小會計師事務(wù)所服務(wù)的對象多為中小企業(yè)，這些企業(yè)在選擇事務(wù)所進(jìn)行審計時，收費(fèi)是其考慮的重要因素。因此，在激烈的競爭中，中小會計師事務(wù)所往往會壓低收費(fèi)，以尋求更多的審計業(yè)務(wù)。以某小型會計師事務(wù)所為例，絕大多數(shù)的單項業(yè)務(wù)收費(fèi)在2000—5000元之間，很少有超過1萬元的單向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)，相較于大型事務(wù)所來說收費(fèi)較低。雖然通過此方式承攬了更多的業(yè)務(wù)，但是過低的收費(fèi)卻使得事務(wù)所難以支付高昂的培訓(xùn)費(fèi)用、審計過程中的成本以及人力資源成本等，嚴(yán)重影響著審計質(zhì)量。
2、審計業(yè)務(wù)執(zhí)行不規(guī)范現(xiàn)象嚴(yán)重
中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的效果主要通過審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行予以體現(xiàn)。實務(wù)中，審計業(yè)務(wù)執(zhí)行的不規(guī)范現(xiàn)象非常嚴(yán)重，大大降低了審計質(zhì)量。比如，有些審計人員考慮到成本、時間等因素，故意刪減一些審計程序。一些小型企業(yè)的內(nèi)部控制制度較為簡單，有些審計人員直接跳過了控制測試部分，沒有對單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評價。還有些中小會計師事務(wù)所在質(zhì)量復(fù)核階段，為了節(jié)約成本，聘用一些在校大學(xué)生參加復(fù)核工作，很難保障審計工作的質(zhì)量。
3、審計隊伍水平有待提高
中小會計師事務(wù)所審計隊伍的建設(shè)是其審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵性因素，高水平的審計質(zhì)量需要有高水平的審計隊伍予以支撐。目前，中小會計師事務(wù)所的審計隊伍水平有待提高。一方面，審計隊伍結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)。專業(yè)能力強(qiáng)、經(jīng)驗豐富的人才較少，實習(xí)生、正在參加注冊會計師考試的人員偏多。尤其是在每年上半年業(yè)務(wù)較為繁忙的時期，在校大學(xué)生、實習(xí)生等的數(shù)量會明顯增多。另一方面，審計隊伍不穩(wěn)定。在實際管理中，中小會計師事務(wù)所的審計人員流動性較大，不僅導(dǎo)致事務(wù)所審計人才的流失和人才培養(yǎng)成本的提高，而且也嚴(yán)重影響著審計業(yè)務(wù)的審計質(zhì)量。
二、中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀產(chǎn)生原因分析
1、內(nèi)部原因a
（1）業(yè)務(wù)承接可行性分析不足
業(yè)務(wù)承接階段雖然不涉及審計質(zhì)量控制的實際執(zhí)行工作，但是其卻決定著審計質(zhì)量控制的方向。之所以存在審計收費(fèi)與審計成本不協(xié)調(diào)的狀況，是因為中小會計師事務(wù)所對于業(yè)務(wù)承接的可行性沒有進(jìn)行透徹地分析。對被審計單位的發(fā)展?fàn)顩r、委托目的、內(nèi)部控制制度建設(shè)以及實施情況、管理層所面臨的壓力等并沒有按照相關(guān)規(guī)定事先派員了解與調(diào)查以形成客觀的初步認(rèn)識。同時，對自身業(yè)務(wù)承接能力也沒有一個客觀地分析與認(rèn)識，急于建立客戶關(guān)系，忽視了事務(wù)所勝任能力與業(yè)務(wù)要求之間的銜接。
（2）事務(wù)所內(nèi)部控制制度建設(shè)與實施狀況不佳
內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實施對于中小會計師事務(wù)所嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計業(yè)務(wù)有著較強(qiáng)的監(jiān)督作用。從制度層面上來講，內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實施狀況不佳是導(dǎo)致事務(wù)所執(zhí)行審計過程中種種不規(guī)范現(xiàn)象的原因所在。一些中小會計師事務(wù)所雖然制定了內(nèi)部控制制度，但是不夠全面。比如，對于新客戶接受、合同管理、工作底稿管理、業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核等重要的業(yè)務(wù)流程并沒有予以有效的制度設(shè)計，無法保障關(guān)鍵性審計業(yè)務(wù)開展的規(guī)范與統(tǒng)一。此外，審計人員為了節(jié)約成本和時間，針對審計業(yè)務(wù)流程所涉及的內(nèi)部控制制度并沒有得到有效地執(zhí)行，使得內(nèi)部控制制度成為一堆“廢紙”。
（3）忽略了人才的培養(yǎng)與維系
目前，多數(shù)中小會計師事務(wù)所已經(jīng)將人才培養(yǎng)放在了事務(wù)所戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)中，并采取了一定的培養(yǎng)手段。但是，值得注意的是，事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)涵蓋了各行各業(yè)，要想出色的完成審計業(yè)務(wù)，單靠扎實的專業(yè)知識是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要有相關(guān)行業(yè)的知識背景。很多中小會計師事務(wù)所忽視了復(fù)合型人才的培養(yǎng)，使得事務(wù)所不得不支付較高的顧問費(fèi)用（如法律顧問、行業(yè)顧問等）。此外，由于中小會計師事務(wù)所規(guī)模、財力以及管理上的不足，其忽略了優(yōu)秀員工的維系，員工通常由于薪資太低、看不到發(fā)展前景等原因跳槽。
2、外部原因
從中小會計師事務(wù)所所處的外部環(huán)境來分析，主要有三個方面的原因。一是法律法規(guī)對審計質(zhì)量問題的處罰成本較輕，與所獲審計利益相比是事務(wù)所能承受的，導(dǎo)致一些事務(wù)所鋌而走險。二是由于人力與財力的限制、監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的配合紊亂，導(dǎo)致政府監(jiān)管不及時，多是在違規(guī)審計案件出現(xiàn)以后才介入到審計事項中，無法形成有力的外部監(jiān)督。三是行業(yè)自律方法方式缺乏針對性，即對中小型事務(wù)所的監(jiān)管以及對大型事務(wù)所的監(jiān)管方式一致，沒有形成一套專門針對中小型事務(wù)所審計質(zhì)量控制的監(jiān)管方式。
三、加強(qiáng)中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制是一項長期的戰(zhàn)略任務(wù)
1、做好審計業(yè)務(wù)事前控制工作
在審計業(yè)務(wù)承接階段，中小會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)積極主動地去了解被審計單位的情況，分析業(yè)務(wù)的可承接性。以某小型會計師事務(wù)所為例，在復(fù)雜多變的環(huán)境下遵循著“小而精”的原則一步步拓展自身的業(yè)務(wù)。其管理層要求在承接審計業(yè)務(wù)之前，要從三方面了解被審計單位：一是被審計單位所處行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r（相關(guān)政策法規(guī)、經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)發(fā)展規(guī)模與趨勢等）；二是被審計單位在行業(yè)內(nèi)部的發(fā)展?fàn)顩r（行業(yè)排名、品牌聲譽(yù)、上下游客戶集中區(qū)域等）；三是被審計單位內(nèi)部管理制度（財務(wù)管理制度、經(jīng)營管理制度等）。在把握這些情況的基礎(chǔ)上，考慮事務(wù)所自身的經(jīng)濟(jì)、人才等狀況，分析是否可以承接該審計業(yè)務(wù)以及審計費(fèi)用確定為多少合適。在確定承接業(yè)務(wù)后，事務(wù)所還要就具體審查細(xì)則、審計計劃等工作與被審計單位詳細(xì)溝通，在溝通過程中不斷調(diào)整審計方案，構(gòu)思后期的審計質(zhì)量控制措施。
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2、做好審計業(yè)務(wù)內(nèi)部控制工作
審計產(chǎn)品具有專業(yè)性強(qiáng)、質(zhì)量難以鑒定、生產(chǎn)過程復(fù)雜的特點(diǎn)，要想把握審計質(zhì)量控制的力度，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蛳伦龊脤徲嫎I(yè)務(wù)的內(nèi)部控制工作。首先，把握內(nèi)部控制工作的全面性。以某中型會計師事務(wù)所為例，該事務(wù)所以審計項目的收款進(jìn)度為主線，將整個審計業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制活動囊括其中。在項目首付款階段，對獨(dú)立性調(diào)查、客戶背景調(diào)查、項目背景調(diào)查、業(yè)務(wù)約定書簽訂等活動予以適當(dāng)?shù)乜刂?；在項目進(jìn)度款階段，對項目進(jìn)度以及項目質(zhì)量進(jìn)行控制；在項目尾款階段，對項目質(zhì)量復(fù)核、總結(jié)以及歸檔等活動進(jìn)行控制。其次，把握內(nèi)部控制工作的精細(xì)化與規(guī)范化。在全面性的基礎(chǔ)上，中小會計師事務(wù)所要針對每一階段的審計工作制定詳細(xì)的、規(guī)范的內(nèi)部控制活動，將內(nèi)部控制活動恰當(dāng)?shù)嘏c審計業(yè)務(wù)流程相結(jié)合。最后，把握內(nèi)部控制工作的監(jiān)督力度。一些制度完善的事務(wù)所會將該項工作納入到員工績效考核與激勵機(jī)制當(dāng)中，對審計人員在審計業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制活動執(zhí)行情況予以考核，形成監(jiān)督機(jī)制。這種方式與事務(wù)所自身管理方式融合在一起，簡單、便捷，是值得借鑒的。
3、重視審計隊伍的建設(shè)
中小會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在注重審計人員專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)的同時，重視對復(fù)合型人才的培養(yǎng)。在人才選擇方面，事務(wù)所可以選擇從業(yè)經(jīng)驗豐富的審計人員作為培養(yǎng)對象。因為，他們在多年的從業(yè)過程中已經(jīng)打下了扎實的專業(yè)基礎(chǔ)，并且積累了各行各業(yè)的審計經(jīng)驗，選擇他們作為培養(yǎng)對象不僅可以節(jié)約培養(yǎng)時間，而且也可以節(jié)約培養(yǎng)成本，也為留住這些人才做了一定鋪墊。同時，事務(wù)所要幫助一些優(yōu)秀的實習(xí)生或者審計人員制定職業(yè)規(guī)劃，使他們能夠看到在所在職業(yè)發(fā)展得前景，留住這些優(yōu)秀的人才。比如，為他們制定3年或5年的培養(yǎng)計劃與目標(biāo)；業(yè)務(wù)水平達(dá)到某個程度可以為其提供更加豐厚的薪資待遇；取得某項資格后可以為其提供某個行業(yè)的審計業(yè)務(wù)平臺等等。
4、創(chuàng)造良好的外部監(jiān)管環(huán)境
相關(guān)部門要加大對審計造假行為的處罰力度，降低審計責(zé)任人與相關(guān)事務(wù)所的訴訟門檻。建立中小會計師事務(wù)所的誠信檔案，不斷完善事務(wù)所淘汰機(jī)制，給事務(wù)所以及注冊會計師形成強(qiáng)而有力的威懾，保證行業(yè)整體的審計質(zhì)量水平。行業(yè)協(xié)會則要不斷完善中小型會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的標(biāo)準(zhǔn)，把握其可行性、針對性、實用性，避免這一標(biāo)準(zhǔn)流于形式，按照規(guī)章制度開展監(jiān)察工作，并突出重點(diǎn)。
加強(qiáng)審計質(zhì)量的控制與提高對于發(fā)揮中小會計師事務(wù)所在審計市場中的重要力量有著至關(guān)重要的作用。這就要求中小會計師事務(wù)所與相關(guān)部門積極行動起來共同努力，從內(nèi)、外兩個方面不斷完善審計質(zhì)量控制措施，推動中小會計師事務(wù)所的積極穩(wěn)定發(fā)展，進(jìn)一步促進(jìn)審計市場的健康發(fā)展。
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