前言：會(huì)計(jì)盈余是會(huì)計(jì)信息的重要組成部分，對(duì)評(píng)價(jià)公司的業(yè)績(jī)有著重要作用。上市公司在進(jìn)行盈余管理時(shí)，需要嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，上市公司的盈余管理行為受到了一定的規(guī)范，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度得到了一定的提高，會(huì)計(jì)人員也增加了對(duì)會(huì)計(jì)具體事項(xiàng)的處理，加大了對(duì)上市公司的盈余管理的要求，為上市公司盈余管理提供了許多新手段。
一、盈余管理的概念
盈余管理是指企業(yè)管理者為了使企業(yè)價(jià)值達(dá)到最大或迫于相關(guān)利益集團(tuán)的壓力，在會(huì)計(jì)原則下選擇有利的會(huì)計(jì)政策使報(bào)告盈余達(dá)到預(yù)期水平[1]。上市公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在規(guī)定范圍內(nèi)對(duì)公司的盈余管理計(jì)劃進(jìn)行分析制定，選擇最有利的會(huì)計(jì)政策，從而使報(bào)告盈余能夠達(dá)到預(yù)期水平，并達(dá)到特定的目的。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理的抑制
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之前，上市公司的存貨計(jì)價(jià)方式一般是利用“后進(jìn)先出”的方法，由于存貨采購(gòu)的價(jià)格上升，當(dāng)期的成本費(fèi)用增加，相對(duì)利潤(rùn)呈下降趨勢(shì)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，要求采用“先進(jìn)先出法”、個(gè)別計(jì)價(jià)法和加權(quán)平均法，在存貨代采購(gòu)價(jià)格上升的狀態(tài)下，當(dāng)期成本費(fèi)用加上，利潤(rùn)增加。這種新的存貨成本計(jì)價(jià)方式，有效地調(diào)節(jié)了上市公司的盈余管理行為，縮小了上市公司的盈余管理范圍。
舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公司可以通過(guò)合并重組將虧損扭轉(zhuǎn)成盈余，但是由于很多人為因素，使價(jià)值的公平性很難實(shí)現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公司合并，對(duì)同一控制和非同一控制的行為分別做的相應(yīng)的規(guī)定，有效地抑制了上市公司操縱利潤(rùn)和通過(guò)合并來(lái)扭虧為盈的行為。
舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，上市公司可以通過(guò)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理，即利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回方式，將上市公司的總資產(chǎn)進(jìn)行重新分配，增加其利潤(rùn)操控空間。計(jì)提增加當(dāng)期費(fèi)用減少利潤(rùn)，轉(zhuǎn)回則降低當(dāng)期費(fèi)用增加利潤(rùn)[2]。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回這一項(xiàng)取消，限制了上市公司盈余管理的手段，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司盈余管理的途徑
（一）調(diào)整固定資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值等進(jìn)行了新的規(guī)范，要求每年末都需要進(jìn)行復(fù)核。并要求固定資產(chǎn)折舊方法，只有當(dāng)固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)利益的方式發(fā)生了重要變更時(shí)，才能夠進(jìn)行調(diào)整。由于上市公司的固定資產(chǎn)金額相對(duì)較大，上市公司僅需要通過(guò)對(duì)折舊年限的調(diào)整來(lái)進(jìn)行對(duì)利潤(rùn)的調(diào)節(jié)。并且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只要求上市公司在調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值時(shí)，可以找到證明其固定資產(chǎn)使用壽命與原來(lái)所估計(jì)的數(shù)據(jù)存在差異的證據(jù)即可，給上市公司提供了操縱利潤(rùn)的空間。因此，上市公司很有可能會(huì)利用這些規(guī)定對(duì)盈余管理采取新的途徑。
（二）利用開(kāi)發(fā)支出的部分資本化規(guī)定
新準(zhǔn)則把過(guò)去計(jì)入當(dāng)期損益的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用劃分為兩個(gè)階段：研究階段支出計(jì)入當(dāng)前損益，開(kāi)發(fā)階段支出允許資本化計(jì)入資產(chǎn)[3]。允許資本化的支出使高科技上市公司的盈余管理空間得到了擴(kuò)大，降低了無(wú)形資產(chǎn)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的不利影響。在實(shí)際管理過(guò)程中，由于無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)過(guò)程十分復(fù)雜，研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用很難得到明確的劃分，使一些上市公司通過(guò)自行選擇對(duì)研究與開(kāi)發(fā)支出費(fèi)用的資本化，來(lái)對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行調(diào)控。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，上市公司很有可能利用無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)支出資本化來(lái)進(jìn)行盈余管理。
（三）借款費(fèi)用資本化
舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅能對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行資本化，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下允許資本化的資產(chǎn)除了固定資產(chǎn)外，還包括存貨和投資性房產(chǎn)。上市公司還可以將一般借款的利息支出計(jì)入資產(chǎn)要求，或是將已完工的建筑工程作為為在建工程進(jìn)行核算，既能夠延長(zhǎng)利息支出計(jì)入資產(chǎn)，同時(shí)減少了折舊計(jì)提。因此，上市公司在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的盈余管理很可能會(huì)采取借款費(fèi)用資本化的手段。
四、對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司盈余管理的建議
要求上市公司對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系和相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行完善，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司盈余管理方面可能出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，做好相應(yīng)的防范工作，對(duì)公允價(jià)值的衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體補(bǔ)充，并對(duì)會(huì)計(jì)方法選擇方面的規(guī)定給予一定的解釋說(shuō)明。對(duì)于違規(guī)違法的行為，管理部門(mén)需要加大打擊力度，加強(qiáng)監(jiān)管，并提高評(píng)估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，提高工作人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)重組、辭退福利等導(dǎo)致的特殊事項(xiàng)進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，但是其中仍存在一些問(wèn)題，例如目的表述不具體、概念間關(guān)系不明確、特殊事項(xiàng)的計(jì)量不夠標(biāo)準(zhǔn)等。為了保證上市公司盈余管理水平和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，還需要加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中特殊事項(xiàng)的完善和規(guī)范。
結(jié)論：
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)資本市場(chǎng)配套法規(guī)體系和上市公司盈余管理工作的重要依據(jù)，對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展有著重要的作用。企業(yè)應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分重視起來(lái)，關(guān)注新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理方面的影響，避免對(duì)盈余管理的過(guò)分依賴(lài)，提高公司的綜合實(shí)力，為公司制定科學(xué)、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展計(jì)劃，從而增強(qiáng)公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施期間，也需要不斷的完善改進(jìn)，保證上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效，幫助上市公司朝著持續(xù)健康的方向發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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