王祖江
隨著企業(yè)的快速發(fā)展，基建投資日益增加，如何加強投資監(jiān)管、控制工程造價愈加顯得重要和迫切。筆者結(jié)合近幾年在上市公司建設(shè)工程項目審計的探索和實踐，得出了“五化”工程造價審計的路徑和方法，有效合理地控制建設(shè)工程造價、降低投資成本，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計在工程項目建設(shè)中的重要作用。
一、建立管理人員約束激勵機制，固化工程管理人員職責(zé)
工程造價管理是基建投資中的重點內(nèi)容，涉及工程項目建設(shè)過程中的各個階段、多個環(huán)節(jié)和相應(yīng)專業(yè)。每個環(huán)節(jié)都需要具有相應(yīng)職業(yè)勝任能力的人去做才能完成，他們工作中的任何失誤，都會直接影響工程造價導(dǎo)致投資損失。所以，要抓關(guān)鍵因素，堅持以人為本，加強工程管理人員隊伍建設(shè)。建立健全工程建設(shè)管理人員的激勵和約束機制，固化崗位職責(zé)，落實目標責(zé)任制，增強責(zé)任心，發(fā)揮積極性，挖掘潛力和創(chuàng)造力；加強職業(yè)道德和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，提升工程管理人員職業(yè)素質(zhì)，為基建投資建設(shè)提供人才保障，從源頭上合理控制工程造價。
二、加強合同定價風(fēng)險的分析和管理，細化工程造價控制
在起草合同文件時應(yīng)從風(fēng)險分析與風(fēng)險管理的角度研究合同的每一個條款，對項目可能遇到的風(fēng)險因素有全面深刻的了解，否則，風(fēng)險將給項目帶來巨大的損失。建設(shè)單位可根據(jù)工程項目的特點和實際，適當選擇計價形式，降低工程的合同風(fēng)險。例如對于施工條件較好，工程量變化不大，施工工藝成熟的項目，其風(fēng)險較小，可以采用固定價合同方式，以求得承包商在競爭中較低的報價；對于工程量變化較大的項目，采取可調(diào)價合同，在工程量可能變化的幅度范圍內(nèi)采取不同的結(jié)算單價。
工程造價預(yù)算和審計人員對于新定額、新計價軟件要緊緊與市場相接軌，預(yù)決算人員要能及時跟上公司的建設(shè)發(fā)展，熟悉和掌握對定額的計算規(guī)則、工作內(nèi)容、定額解釋，定額子目的組成內(nèi)容和套用規(guī)定、工程造價計算程序，還要掌握三者的編制原理、內(nèi)在聯(lián)系，確保工程造價計算的準確性。此外，預(yù)算人員要堅持到現(xiàn)場了解情況，掌握工程動態(tài)，對特殊材料進行市場詢價，掌握市場價格動態(tài)；提高工程計價的準確性。逐步適應(yīng)公司各個基地工程建設(shè)需要和工程造價的結(jié)算控制，摸索更適合本公司自己特色的工程造價控制模式。
三、嚴格建設(shè)項目竣工結(jié)算程序，強化工程造價管理
竣工結(jié)算階段應(yīng)重點做好以下幾個方面：①嚴格核對合同條款，防止重復(fù)計算及收費等問題；②檢查隱蔽驗收記錄及施工日記，確認隱蔽驗收手續(xù)是否齊全，是否按圖施工；③落實設(shè)計變更及簽證，檢查這些設(shè)計變更是否符合既定的程序，是否經(jīng)設(shè)計單位及建設(shè)單位的同意批準，并且嚴格查實變更簽證，防止一些莫須有的簽證、重復(fù)簽證等；④按圖嚴格核實工程量。一般而言，施工單位均會有意高估工程量，建設(shè)單位的審核人員必須嚴格把關(guān)，按實結(jié)算；⑤嚴格執(zhí)行投標過程中所報的單價或簽證價格，禁止高套單價的情形出現(xiàn)；⑥嚴格按規(guī)定和合同套取計費程序，計取各項費用。
四、抓住建設(shè)項目審計關(guān)健環(huán)節(jié)，量化工程造價審計
1.審查招投標是否合規(guī)、合法。建設(shè)項目招投標情況審計是審計的源頭，只要從源頭開始規(guī)范，才能有利于公司招投標規(guī)范化管理。應(yīng)重點審查以下幾個方面：①審查工程項目招投標程序是否按公司規(guī)定，是否合規(guī)、合法，其過程是否按照“公開、公平、公正”的原則進行。②審查有無應(yīng)實行招投標的項目而未招投標，有無為了逃避招投標或鉆招投標方式的空子，采取直接確定或形式招標確定施工、安裝單位。③審查附屬工程、零星工程是否經(jīng)過招投標。④審查中標單位是否具備相應(yīng)的資質(zhì)，有無施工企業(yè)因自身資質(zhì)較低或無資質(zhì)，采取掛靠或使用其他單位資質(zhì)投標的情況。
2.審查工程預(yù)算是否超標。檢查工程結(jié)算總額是否超過預(yù)算總額，預(yù)算變更及調(diào)整是否經(jīng)有權(quán)限有領(lǐng)導(dǎo)審批；單項工程預(yù)算編制是否真實、準確，包括工程量計算是否符合規(guī)定的計算規(guī)則，是否準確；分項工程預(yù)算定額選套是否合規(guī)，選用是否恰當。
3.審查簽證手續(xù)是否齊全。工程現(xiàn)場簽證既是竣工結(jié)算增加費用的依據(jù)，也是工程造價審計的重要依據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)重點審查現(xiàn)場簽證單的管理、監(jiān)督：①應(yīng)采用規(guī)范的現(xiàn)場簽證單。②建設(shè)單位在簽證單上簽署的意見應(yīng)態(tài)度明朗，計量準確。③現(xiàn)場簽證要合理，簽證特別要注意真實性和及時性。如現(xiàn)場簽證內(nèi)容、數(shù)量、項目、原因、部位、日期等要明確，價款的結(jié)算方式及單價的確定要合理；簽證要及時，避免工程在結(jié)算審計時還在補辦簽證手續(xù)。④核對工程量時必須要有甲方兩個人同時復(fù)核簽字，實事求是反映工程量情況，相互監(jiān)督，做到公平、公正、合理。⑤對簽證人員進行相應(yīng)的專業(yè)知識培訓(xùn)，簽證人員應(yīng)熟悉設(shè)計規(guī)范、施工規(guī)范、工程質(zhì)量驗收規(guī)范、定額標準及相關(guān)解釋等，充分發(fā)揮簽證人員在項目實施中的組織、監(jiān)督和控制作用。
4.審查工程量是否相符。審核工程量時，特別注意對工程量的簽證，審核時必須到現(xiàn)場逐項丈量、計算，逐筆核實。特別是對裝飾工程和附屬工程的隱蔽部分應(yīng)作為審核的重點。因為這兩部分往往沒有圖紙或者圖紙不很規(guī)范，而現(xiàn)場勘察又比較困難。
5.對設(shè)備價格、材料的復(fù)核。工程材料價格管理是工程造價管理的重點，也是難點。材料是工程造價的主要組成部分之一，它對工程造價的影響巨大，合理的材料價格是控制工程造價的基礎(chǔ)。為正確確定材料價格，要求在工程管理中配備材料管理人員，除了把好進場建筑材料的質(zhì)量關(guān)外，還應(yīng)及時向造價管理人員反映建材價格，以利于將所用材料一一核對。
6.審查定額套用的標準。檢查是否與公司制定的標準相適應(yīng)的結(jié)算價格，定額單價確定了定額子項工程的單位價值。套用定額分為直接套用與換算套用。對直接套用的審計，通過對實際套用定額價格與定額規(guī)定的價格是否相符加以對比進行審查，著重應(yīng)對主要材料、主要機械、人工等價格進行審計，審查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題。對換算套用除完成對直接套用的審查工作外，還要審查對應(yīng)該換算的材料是否按規(guī)定進行換算及換算方法是否合理、正確。
7.審查結(jié)算取費的標準。取費是要工程預(yù)結(jié)算時按照企業(yè)資質(zhì)及取費類別確定的計費標準。進行審計時應(yīng)首先熟悉施工合同、協(xié)議，了解施工企業(yè)的資質(zhì)等級、工程類別、承包方式、結(jié)算方式、工期狀況、優(yōu)惠讓利等，施工合同條款是否合法、合規(guī)；了解建筑物結(jié)構(gòu)、施工方法、施工條件，機械選用的型號、臺數(shù)等。
五、注重內(nèi)審和委托審計相結(jié)合，優(yōu)化工程造價審計
在公司內(nèi)部審計資源有限的情況下，要加強審計過程的監(jiān)督和管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的全過程跟蹤審計作用。為此我們充分利用外部資源，采取項目內(nèi)部審計和委托社會中介機構(gòu)審計相結(jié)合的方式，對各個工程項目采取靈活的異地或互換審計，加強對社會咨詢單位的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，定期檢查其工作情況和審計的工作底稿，匯總、反映并協(xié)調(diào)跟蹤審計過程中出現(xiàn)的矛盾和問題，取得了良好的經(jīng)濟效果。近三年來已累計完成工程項目審計526個，送審金額46,333萬元，核減5,542萬元。其中自審項目327個，送審金額12,298萬元，核減462萬元，核減率3.76%；外審項目199個，送審金額34,034萬元，核減金額5,080萬元，核減14.93%。
六、講究相關(guān)職能部門協(xié)調(diào)溝通，凈化工程造價審計
在審計實施中，要注意處理好與工程部門、施工單位、監(jiān)理單位、使用部門等相關(guān)單位的關(guān)系。爭取相關(guān)部門的積極配合是審計能否順利進行的關(guān)鍵。對于工程建設(shè)過程來講,工程管理部門是最知情最有發(fā)言權(quán)對現(xiàn)場情況最了解熟悉的部門，對施工中遇到的實際情況和發(fā)生的變更情況是最清楚，所以爭取他們的積極配合能起到事半功倍的效果。審計部門在審計過程中，如果得不到各個職能管理部門的支持和信任，審計工作將會障礙重重。審計過程在堅持原則的基礎(chǔ)上，還要認真聽取和客觀分析施工單位提出的意見，平等協(xié)商解決爭議問題，做到實事求是，客觀公正，使審計工作順利進行。
（作者單位：浙江新和成股份有限公司審計部）
