例：甲產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)集團(tuán)是一個(gè)綜合公司，下轄有具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)的A、C建筑隊(duì)，2個(gè)建筑材料生產(chǎn)廠，B裝飾公司，2棟房產(chǎn)，以上各單位均為非獨(dú)立核算單位。2007年發(fā)生相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：
1.A建筑隊(duì)總承包一項(xiàng)工程，承包合同記載總承包額6000萬(wàn)元，其中建筑勞務(wù)費(fèi)4000萬(wàn)元，建筑裝飾材料2000萬(wàn)元。又將總承包額的3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)包給某安裝公司（具備安裝資質(zhì)），轉(zhuǎn)包合同記載勞務(wù)費(fèi)2000萬(wàn)元，建筑裝飾材料1000萬(wàn)元。
2.B裝飾公司以清包工的形式承包“利得”公司的一項(xiàng)裝飾業(yè)務(wù)，實(shí)際收取人工費(fèi)150萬(wàn)元，輔助材料50萬(wàn)元，工程質(zhì)量獎(jiǎng)20萬(wàn)元。另外，“利得”公司提供設(shè)備50萬(wàn)元，提供材料40萬(wàn)元。
3.2年前將其中1棟房產(chǎn)抵押給銀行，取得貸款500萬(wàn)元（期限2年，利率6%，抵押期間房產(chǎn)由銀行使用以抵付貸款利息），現(xiàn)貸款到期，但無(wú)力還款，銀行將抵押房產(chǎn)沒(méi)收，雙方核定房產(chǎn)價(jià)值為650萬(wàn)元，余額由銀行補(bǔ)齊。
4.將另1棟去年購(gòu)置的房產(chǎn)銷售，購(gòu)置時(shí)的價(jià)值為150萬(wàn)元，現(xiàn)售價(jià)為200萬(wàn)元。
5.C建筑隊(duì)自建同一規(guī)模的商用寫字樓2棟，工程總造價(jià)2000萬(wàn)元，建筑施工成本1500萬(wàn)元，建筑施工成本利潤(rùn)率為15%；1棟用來(lái)投資入股；與對(duì)方共享利潤(rùn)，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，另1棟進(jìn)行銷售，現(xiàn)已預(yù)收房款500萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，按序號(hào)計(jì)算甲產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)集團(tuán)應(yīng)繳納或代繳的營(yíng)業(yè)稅和增值稅。
解答：1.甲產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)集團(tuán)承包工程應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝（6000－2000－3000）×3%＝30（萬(wàn)元）
甲產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)集團(tuán)承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅＝2000÷（1＋17%）×17%＝290.60（萬(wàn)元）
提示：納稅人以簽訂總包或分包合同方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，符合條件（具備建筑業(yè)或安裝資質(zhì)；合同中單獨(dú)注明勞務(wù)價(jià)款）的，銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入征增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入，征營(yíng)業(yè)稅。
甲產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)集團(tuán)承包工程應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅＝2000×3%＝60（萬(wàn)元）
提示：不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人員是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人的營(yíng)業(yè)稅。
2.甲產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)集團(tuán)清包工應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝（150+50+20）×3%＝6.6（萬(wàn)元）
提示：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。其計(jì)稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款。包括材料價(jià)差款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)?？梢蕴蕹翱蛻艄┎摹?。但對(duì)于建筑行業(yè)的“甲方供材”不可以比照“包清工”執(zhí)行。
3.甲產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)集團(tuán)房產(chǎn)抵押期間應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝500×6%×2×5%＝3（萬(wàn)元）
甲產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)集團(tuán)以房產(chǎn)抵債應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝650×5%＝32.5（萬(wàn)元）
提示：抵押期間房產(chǎn)由銀行使用以抵付貸款利息，相當(dāng)于將房屋出租，租金為應(yīng)付的貸款利息，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)———租賃業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅。債務(wù)人將不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)抵債過(guò)戶給債權(quán)人或經(jīng)法院判決為債權(quán)人所擁有，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目或“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)———轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”稅目有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。
4.銷售購(gòu)置房產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝（200－150）×5%＝2.5（萬(wàn)元）
提示：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
5.自建自投(投資)房屋建筑物，不征營(yíng)業(yè)稅。從2003年1月1日起，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅。自建銷售的，其自建行為按照“建筑業(yè)”繳納3%的營(yíng)業(yè)稅；自售行為按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。另外，自建自租房屋建筑物，按照“服務(wù)業(yè)———租賃”繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)于企業(yè)采用預(yù)收方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，應(yīng)在預(yù)收時(shí)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅(包括城建稅以及教育費(fèi)附加)。請(qǐng)注意：一般情況下的預(yù)售則按會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的時(shí)間繳納營(yíng)業(yè)稅。
