事業(yè)單位分類改革為社會審計介入公益性事業(yè)單位審計業(yè)務(wù)提供了空間。無論是社會公眾，還是《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，都對事業(yè)單位引入外部監(jiān)督提出了明確的要求。隨著事業(yè)單位改革的不斷深化，其對社會審計的需求必將越來越大。作為社會中介的注冊會計師事務(wù)所應(yīng)積極作為，主動思考，研究事業(yè)單位財務(wù)會計的特性，確定審計的方向和重點。
一、圍繞強化內(nèi)部管理，選好切入點《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》要求事業(yè)單位加強財務(wù)制度方面的建設(shè)，保障財務(wù)工作規(guī)范性，實現(xiàn)資產(chǎn)的有效合理配置，提升資產(chǎn)的使用效率，強化財務(wù)控制與監(jiān)督。對支出管理更加強調(diào)合規(guī)性、效益性、真實性和績效性，促使事業(yè)單位提高資金使用效益。但現(xiàn)實是，部分事業(yè)單位仍安于現(xiàn)狀，績效意識不強；部分單位應(yīng)當(dāng)建立的賬目不建；部分單位仍存在大額開支使用現(xiàn)金支付、白條抵庫等現(xiàn)象；部分單位隱瞞資產(chǎn)、虛報業(yè)績，造成賬實不符，社會資源損失浪費嚴重等等。筆者認為，社會審計必須從建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制入手，幫助事業(yè)單位建立完善預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理、財務(wù)管理、會計核算等制度，提高資金運用績效。一是建立資產(chǎn)的管理制度，資金的出借、資產(chǎn)的出租必須有一套完整的審批手續(xù)，防止內(nèi)部人利用資金管理漏洞，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)牟利，隱匿收入。二是建立固定資產(chǎn)的購置、驗收、登記、領(lǐng)用、出租、報廢制度，保證固定資產(chǎn)安全完整。三是建立收費票據(jù)收、發(fā)、存管理制度，包括領(lǐng)用和注銷登記制度，尤其是作廢的票據(jù)必須保存完整，收費票據(jù)不得借與他人或外單位使用。四是建立信息披露制度，事業(yè)單位必須保障信息公開的合規(guī)性與合法性。財務(wù)信息不僅向內(nèi)部職工公開，而且還要向社會公眾公開，接受社會監(jiān)督。
二、圍繞公共財政改革，找準(zhǔn)著力點新修訂的《事業(yè)單位會計制度》新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等與財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容。新增了“零余額賬戶用款額度”“財政應(yīng)返還額度”“應(yīng)繳國庫款”和“應(yīng)繳財政專戶款”科目，強調(diào)了財政資金的高度計劃性，在財務(wù)報表組成中專門增加了“財政補助收入支出表”，著力加強了對財政投入資金的會計核算。重新界定了財政補助收入的核算口徑，擴大了事業(yè)單位收入范圍和支出范圍并嚴格要求每一項支出都必須納入預(yù)算。注冊會計師要圍繞公共財政改革，確立審計目標(biāo)。首先，要關(guān)注事業(yè)單位有無賬外設(shè)賬，逃避監(jiān)督。一是檢查財政票據(jù)的使用情況，檢查有無收款不入賬，或掛其他應(yīng)付款；二是檢查事業(yè)單位工作人員有無借出資金給親朋好友，或成立公司或者自己在外經(jīng)商。其次，要關(guān)注收支分類是否精細化。一是要堅持財政補助收入必須全口徑核算，不能遺漏住房改革、社會保障、基本建設(shè)撥款收入和支出；二是區(qū)別不同的類、款、項等資金渠道進行核算，非同級財政部門的經(jīng)費撥款不能與上級補助收入、財政補助收入混淆，經(jīng)營收入不能與其他收入混淆，附屬單位繳款不能與對外投資收益混淆，基本支出不能與項目支出混淆，經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出不能與其他支出混淆；三是檢查事業(yè)單位是否在專項支出中列支事業(yè)支出、項目打包合用資金、虛報項目支出；四是檢查支出項目有無不嚴格執(zhí)行審批制度，隨意擴大開支范圍，提高補貼標(biāo)準(zhǔn)的情況。再次，應(yīng)關(guān)注國有資產(chǎn)的安全。一是檢查國有資產(chǎn)的安全性，事業(yè)單位不得將其占有、使用的國有資產(chǎn)作為抵押物對外抵押或擔(dān)保；二是檢查國有資產(chǎn)收益的完整性和收益性，單位利用國有資產(chǎn)、國家資源提供公共服務(wù)所取得的經(jīng)營收入，應(yīng)上繳國庫。
三、圍繞事業(yè)單位收支核算，管控風(fēng)險點國家對事業(yè)單位實行核定收支、定額或定項補助、超支不補、結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法。注冊會計師要圍繞事業(yè)單位收支核算，分析事業(yè)單位審計風(fēng)險，確定審計的內(nèi)容和重點。事業(yè)單位的審計內(nèi)容和重點是所有權(quán)、合規(guī)性、完整性、準(zhǔn)確性、分類和列報風(fēng)險。一是審查零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、事業(yè)支出科目。在財政直接支付方式下，核對預(yù)算數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額。在財政授權(quán)支付方式下，核對預(yù)算數(shù)與零余額賬戶用款額度下達數(shù)的差額。審查零余額賬戶用款額度科目，零余額用款額度賬戶是否取得開戶許可證，是否履行有關(guān)批準(zhǔn)手續(xù)；檢查撤銷的零余額用款額度賬戶手續(xù)是否完備；確認年末注銷額度是否計入財政應(yīng)返還額度，防止年終進行收支結(jié)轉(zhuǎn)時突擊超支。二是審查財政補助收入、事業(yè)收入、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款科目，結(jié)合財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度科目的審計，檢查與預(yù)算數(shù)核對是否相符，并查找原因。三是獲取事業(yè)單位收費許可證，抽查收費內(nèi)容是否與收費許可證一致，實際收費與收費標(biāo)準(zhǔn)是否一致；關(guān)注事業(yè)單位票據(jù)的使用，財政監(jiān)制收費票據(jù)用于預(yù)算資金的收取開具，結(jié)算憑證限用于各種往來款項。必須關(guān)注事業(yè)單位是否存在用“結(jié)算憑證”收費，將收入作為“其他應(yīng)付款”延緩上繳財政專戶。四是審查在建工程。需取得必要的資料，進行核對，審查是否經(jīng)發(fā)展規(guī)劃部門批準(zhǔn)，關(guān)注是否履行工程招標(biāo)和政府采購程序，是否簽訂工程施工合同、工程監(jiān)理合同，預(yù)付工程款是否符合工程合同的進度以及待攤投資是否按照科學(xué)的方案分攤計入相關(guān)的施工項目中。五是檢查累計折舊和累計攤銷科目。檢查事業(yè)單位是否按照規(guī)定的折舊年限和折舊率計提折舊并按照使用對象準(zhǔn)確記入相應(yīng)的事業(yè)支出、經(jīng)營支出，防止事業(yè)單位按照舊會計制度不提折舊。六是檢查應(yīng)付職工薪酬。要按實有人數(shù)發(fā)放，實有人數(shù)的確定應(yīng)與繳納社會保險費有關(guān)單據(jù)核對，本期人員有變動的、工資有調(diào)整的，應(yīng)獲取人事部門的相關(guān)文件。核實工資發(fā)放是否遵循了有關(guān)工資制度，有無超過工資總額范圍和不應(yīng)列入工資的其他開支；核實補助工資是否按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍發(fā)放，有無擴大補助范圍、提高補助標(biāo)準(zhǔn)。七是檢查非財政補助結(jié)余。充分關(guān)注單位以前年度資金結(jié)余的使用情況，動用以前年度資金結(jié)余的應(yīng)查看是否有財政部門的批復(fù)。八是檢查專項資金單獨核算、?？顚Ｓ们闆r。對基本支出結(jié)余和項目支出結(jié)余，應(yīng)分別進行核查，并與單位會計賬表相關(guān)數(shù)字進行核對，審查結(jié)余數(shù)據(jù)是否一致，防止將項目經(jīng)費結(jié)余轉(zhuǎn)入基本支出結(jié)余。
