潘曉姿 浙江中匯會計師事務(wù)所高級經(jīng)理
成熟有效地執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒎且货矶?，至少需要全行業(yè)三至五年研究、摸索和磨練的過程。
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢是在比較理想狀態(tài)下才能實現(xiàn)的。在我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕氲某跗?，審計實?wù)中存在的一些問題在某種程度上抑制了其優(yōu)勢的發(fā)揮，因此我們現(xiàn)階段需要應(yīng)對和逐步解決現(xiàn)存隱憂。具體措施包括：
積極開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則和方法的研究。在引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，首先會計師事?wù)所的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部或?qū)I(yè)技術(shù)部應(yīng)對新準(zhǔn)則中風(fēng)險導(dǎo)向準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致、深入的研究，制訂符合準(zhǔn)則且操作性強的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦?，開發(fā)能正確引導(dǎo)注冊會計師執(zhí)行和判斷的風(fēng)險評估技術(shù)和方法。
充分考慮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽θ藛T配備和員工培訓(xùn)計劃的影響。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蛳?，注冊會計師不僅應(yīng)具備足夠的會計審計知識，還需具備被審計單位行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境、財務(wù)業(yè)績的衡量和評價、經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略及其相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險和內(nèi)部控制等方面的知識結(jié)構(gòu)。所以對員工現(xiàn)有知識體系進(jìn)行全面的提升和拓展是必要工作。
應(yīng)對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕鸬霓D(zhuǎn)換成本的上升。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則要求必須實施風(fēng)險評估程序，承接新的審計業(yè)務(wù)或首次執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則，一般轉(zhuǎn)換審計成本較高。在實際操作中，通過將風(fēng)險和財務(wù)報表相聯(lián)系，注冊會計師可盡快找到經(jīng)營風(fēng)險過程中與財務(wù)報表有關(guān)的部分，而不是追查所有經(jīng)營風(fēng)險；同時，通過將識別的重大錯報風(fēng)險和實施的程序相聯(lián)系，將進(jìn)一步審計程序重點放在高風(fēng)險領(lǐng)域。這些策略都能有效抵消實施風(fēng)險評估程序本身帶來的審計工作量和成本上升。
逐步建立客戶分類服務(wù)體系。由于國內(nèi)會計師事務(wù)所發(fā)展時間較短，與國際會計公司相比大部分規(guī)模有限，業(yè)務(wù)承接往往以部門為單位，而每個部門承接審計客戶的行業(yè)種類沒有明確限制，這種格局不利于整個事務(wù)所人力資源的合理調(diào)配和充分利用。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則下，對客戶的外部環(huán)境和內(nèi)部因素的分析和風(fēng)險判斷需要注冊會計師對客戶所在行業(yè)和性質(zhì)充分了解，行業(yè)分類服務(wù)越來越成為必要。我認(rèn)為隨著事務(wù)所規(guī)模的不斷擴(kuò)大，加上現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫀砀叩膶I(yè)化要求，事務(wù)所應(yīng)逐步建立客戶分類服務(wù)體系，通過對客戶行業(yè)和業(yè)務(wù)性質(zhì)的劃分，配備具有相關(guān)行業(yè)經(jīng)驗及同類項目經(jīng)驗的小組成員，并在事務(wù)所層面統(tǒng)一調(diào)配人力資源，為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬞|(zhì)量提供有力的保障。
利用客戶持續(xù)跟蹤制度降低風(fēng)險。在新審計準(zhǔn)則實施以前，據(jù)我所知，國內(nèi)大部分會計師事務(wù)所對審計業(yè)務(wù)的實施往往僅集中在審計報告出具之前的一到三個月，審計業(yè)務(wù)一結(jié)束，即很少繼續(xù)關(guān)注客戶及其環(huán)境的變化，直到下一次審計業(yè)務(wù)開始。在新準(zhǔn)則風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ?，重大錯報風(fēng)險的評估工作均需在審計期間完成，時間和人員方面的壓力通常會影響風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷馁|(zhì)量。因此，會計師事務(wù)所必須在一次審計業(yè)務(wù)結(jié)束后持續(xù)跟蹤了解客戶所在行業(yè)和經(jīng)營形勢的變化，與管理層建立坦誠的日常溝通和聯(lián)系，及時防范風(fēng)險；對特別復(fù)雜的審計項目，最好在一次審計業(yè)務(wù)結(jié)束后即開始下一次連續(xù)審計的預(yù)審。
加強風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男畔⑾到y(tǒng)建設(shè)。會計師事務(wù)所可考慮建立與客戶內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境尤其是與行業(yè)相關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫，為注冊會計師進(jìn)行被審計單位風(fēng)險評估提供及時、必要的信息，減少其收集相關(guān)信息的時間成本。同時，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛行枰獙嵤┐罅糠治鲂詼y試程序，事務(wù)所可開發(fā)便于各種數(shù)據(jù)加工分析的軟件，注冊會計師可利用軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行快速檢驗、核對、計算和比較，提高審計效率。
強化注冊會計師的職業(yè)道德教育。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則在很多方面都需要注冊會計師的專業(yè)判斷。除了具備判斷所需的專業(yè)知識外，注冊會計師是否在執(zhí)業(yè)過程中堅持勤勉盡責(zé)、保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度和應(yīng)有的關(guān)注，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男Ч陵P(guān)重要。會計師事務(wù)所應(yīng)加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育，要求注冊會計師堅持職業(yè)道德規(guī)范，維護(hù)社會公眾利益。
總的來說，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則的出臺，有利于提高審計質(zhì)量，增強社會公眾對注冊會計師行業(yè)的信心；有利于促使注冊會計師掌握新知識和新技能，提高整個行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平。但成熟有效地執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒎且货矶停辽傩枰袠I(yè)三至五年研究、摸索和磨練的過程。會計師事務(wù)所應(yīng)以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則的實施為契機(jī)，不斷嚴(yán)格執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，加強審計質(zhì)量控制，降低審計風(fēng)險，提高自身的核心競爭力。
鄧錫麟 普華永道中天會計師事務(wù)所合伙人
盡管在新審計準(zhǔn)則實施的初期，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用可能在表面上看似增加了審計的成本，但就注冊會計師行業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展來說，無疑是節(jié)約審計成本、提高運行效率之舉。
應(yīng)該說風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺拍顚τ谧詴嫀焷碚f并不陌生。而新審計準(zhǔn)則體系是第一次將風(fēng)險導(dǎo)向作為一種成熟的方法引入中國的審計方法體系。因此，本次審計準(zhǔn)則體系的發(fā)布實施是對于整個中國注冊會計師執(zhí)業(yè)的一項根本性變革。我結(jié)合自己在“四大”工作的經(jīng)驗，談一談風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵺`中的一些體會。
要使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膬?yōu)越性真正得以體現(xiàn)，最重要的是要求實施審計的注冊會計師加深對企業(yè)的全面了解。簡而言之，會計師自身素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)可能會因此發(fā)生三個方面的變化。首先，會計師對客戶行業(yè)的了解加深，視野進(jìn)一步拓寬，對各種外部因素變化更敏感。所有這些變化導(dǎo)致的影響是否會對客戶帶來現(xiàn)實或潛在的經(jīng)營風(fēng)險，會計師必須有所洞悉。其次，通過大量的比較、研究，以及試圖揭示各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象與客戶經(jīng)營風(fēng)險乃至審計風(fēng)險之間的關(guān)系，將會提升本行業(yè)對注冊會計師分析能力的要求，也必然促使這種能力得到鍛煉和提高。再次，識別風(fēng)險歸根到底取決于主觀判斷，不斷地學(xué)習(xí)和實踐，勢必將提升職業(yè)判斷能力。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N全新的方法，需要注冊會計師和所在會計師事務(wù)所拿出勇于嘗試的勇氣。注冊會計師們需要克服陌生感，樹立起信心，只有真正看到這一方法帶來的好處，才會大膽使用以前從沒用過的方法，擺脫停留在老一套的思維定勢。站在會計師事務(wù)所角度，需要營造鼓勵運用新方法的客觀環(huán)境：包括增加培訓(xùn)、在思想上做好準(zhǔn)備，以及創(chuàng)造各種條件，比如建立審計方法和各種實用工具的數(shù)據(jù)庫；鼓勵具有不同經(jīng)驗的審計人員相互討論和交流，迅速提高能力；運用事務(wù)所內(nèi)外資源開展對各種行業(yè)相關(guān)信息的收集和分析；引導(dǎo)會計師更多地運用思考、分析和判斷，擺脫機(jī)械化的工作模式等等。會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層需要高瞻遠(yuǎn)矚，意識到啟動階段的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)成本增加和各項準(zhǔn)備工作，包括審計人員在尚未熟練掌握新方法時需要多花費的審計時間等，只是一種短期的資源投入，一定會帶來長期回報，即降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險、提高審計效率。因此，會計師事務(wù)所必須排除短期成本上升帶來的顧慮和壓力，在新審計準(zhǔn)則實施之初加大投入。
盡管在新審計準(zhǔn)則實施的初期，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用由于培訓(xùn)力度及推廣工作等投入，可能在表面上看似增加了審計的成本，但就注冊會計師行業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展來說，無疑是節(jié)約審計成本、提高運行效率之舉。
