邵陽(yáng)紡織機(jī)械有限公司
蔣 向
近幾年，監(jiān)管層要求大型企業(yè)集團(tuán)和上市公司健全內(nèi)部控制體系，編制內(nèi)控手冊(cè)并組織實(shí)施，開展自我評(píng)價(jià)和外部審計(jì)評(píng)價(jià)等一系列工作。同時(shí)，中央國(guó)資委要求各中央企業(yè)集團(tuán)要開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作，在董事會(huì)層面設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，各企業(yè)也要設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理專門機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，確保經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)安全，而加強(qiáng)內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
對(duì)于內(nèi)部控制五要素，個(gè)人認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境應(yīng)是最重要的控制要素。幾乎所有的企業(yè)都能認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的重要性，但往往容易忽略對(duì)內(nèi)部環(huán)境的改善，導(dǎo)致控制活動(dòng)最終無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。
當(dāng)前，很多企業(yè)都在內(nèi)控制度建設(shè)方面狠下功夫，包括外聘專業(yè)的咨詢公司幫助完善相關(guān)內(nèi)控制度，編制內(nèi)容完整、控制全面的內(nèi)部控制手冊(cè)，以應(yīng)對(duì)各方面的形式檢查。但對(duì)設(shè)計(jì)好的制度和流程執(zhí)行起來總會(huì)因種種原因不能到位，導(dǎo)致制度流于形式，最終結(jié)果仍是內(nèi)部控制缺陷。這種現(xiàn)象的深層次原因是控制環(huán)境存在問題，制度執(zhí)行沒有基礎(chǔ)。制度可以照搬，但控制環(huán)境是無法復(fù)制的。
在我國(guó)的國(guó)有企業(yè)中，由于國(guó)有股權(quán)一股獨(dú)大甚至國(guó)有全額出資，公司治理結(jié)構(gòu)普遍存在問題，所有者缺位的問題至今未能很好地解決，監(jiān)管層嘗試實(shí)行了外部董事制度、國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)制度等以期完善治理結(jié)構(gòu)，但大多治標(biāo)不治本，收效甚微。
在機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配方面，國(guó)有企業(yè)大多機(jī)構(gòu)龐大健全，各部門權(quán)責(zé)劃分比較清晰。企業(yè)內(nèi)部普遍設(shè)立了審計(jì)、監(jiān)察機(jī)構(gòu)，配備了專人員，機(jī)構(gòu)設(shè)置與運(yùn)行方面不存在大的問題。
國(guó)有企業(yè)在人力資源政策方面普遍存在先天缺陷，老的國(guó)有企業(yè)普遍存在全家大小在同一個(gè)單位任職的情況，國(guó)內(nèi)有一部分優(yōu)秀的民營(yíng)企業(yè)如萬科、三一重工則明令禁止職工家屬入職本企業(yè)，這也是基于對(duì)員工考核、評(píng)價(jià)、管理、控制的需要。此外，國(guó)有企業(yè)有相當(dāng)一部分因照顧各種關(guān)系而錄用的員工，部分人員還處于重要崗位。內(nèi)部控制看似管控風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)是管控人，如崗位輪換、強(qiáng)制休假、行為排查等控制措施都是對(duì)人的管控。歷史上山西著名票號(hào)日升昌對(duì)于新應(yīng)聘學(xué)徒需調(diào)查應(yīng)聘者祖上三代的誠(chéng)信紀(jì)錄，從源頭上控制員工的道德風(fēng)險(xiǎn)。在稻盛和夫看來，領(lǐng)導(dǎo)者不僅要有能力，而且要具備良好的個(gè)人品德，他認(rèn)為，“近年來頻繁出現(xiàn)的許多單位的舞弊事件，甚至導(dǎo)致今天社會(huì)道德敗壞的根本原因，就在于那些雖然有才氣但是缺乏領(lǐng)袖資質(zhì)的人物占據(jù)了領(lǐng)導(dǎo)崗位。”稻盛和夫常常引用中國(guó)明代思想家呂新吾的話來闡述他眼中的“領(lǐng)袖資質(zhì)”：“深沉厚重是第一等資質(zhì)；磊落豪雄是第二等資質(zhì)；聰明才辯是第三等資質(zhì)?！睂?duì)于領(lǐng)導(dǎo)者而言，能力和辯才固然重要，但更重要的是深沉厚重的人格，包括內(nèi)省之心、抑制自我的克己之心、堅(jiān)持正義的勇氣等一系列“正確的為人之道”?？梢娙肆Y源政策、企業(yè)的用人觀對(duì)于內(nèi)部控制實(shí)施之重要。如果企業(yè)內(nèi)部裙帶關(guān)系盤根錯(cuò)節(jié)、關(guān)鍵崗位人員由關(guān)系戶占據(jù)、獎(jiǎng)懲先要顧及情面，企業(yè)要想有效地實(shí)施內(nèi)部控制幾乎是不可能的。
在當(dāng)前中國(guó)社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，亂象重生而又不觸及法律，因此光有法律與規(guī)章是不夠的，還要有相應(yīng)的道德約束和人文基礎(chǔ)。同樣，企業(yè)文化對(duì)于內(nèi)部控制的實(shí)施具有十分關(guān)鍵的作用。優(yōu)秀的企業(yè)文化是企業(yè)生存與發(fā)展的基石，遠(yuǎn)比制度和考核重要，企業(yè)要自上而下形成正氣，營(yíng)造團(tuán)結(jié)協(xié)作、誠(chéng)實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、勇于承擔(dān)的企業(yè)文化，只有這樣，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制才有其基礎(chǔ)，尤其是誠(chéng)實(shí)守信，于企業(yè)、于個(gè)人都是根本。
