一、高?？蒲薪?jīng)費審計結(jié)果公示制度的意義
（一）從宏觀角度看，是國家法律法規(guī)賦予審計機關(guān)的神圣職責(zé)
我國《審計法》賦予審計機關(guān)的監(jiān)督權(quán)包括檢查權(quán)、調(diào)查權(quán)、處理權(quán)和處罰權(quán)。公示審計結(jié)果是審計機關(guān)履行處理權(quán)的表現(xiàn)，也是其行使處罰權(quán)的基礎(chǔ)。根據(jù)《審計法》第三十六條，審計機關(guān)可以向社會公布審計結(jié)果。此規(guī)定為高?？蒲薪?jīng)費審計結(jié)果公示制度的建立提供了直接的法律依據(jù)?！秾徲嫹▽嵤l例》第三十三條就具體公示內(nèi)容和方式作了規(guī)定，審計機關(guān)可以就有關(guān)審計事項向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布對被審計單位的審計、專項審計調(diào)查結(jié)果?？蒲薪?jīng)費是國有資產(chǎn)，屬于審計監(jiān)督的范圍。審計機關(guān)有權(quán)依照《審計法》行使處理權(quán)。
（二）從中觀角度看，是教育主管部門落實經(jīng)費監(jiān)管的重要手段
近年來，隨著財政投入的不斷增加，科學(xué)研究已經(jīng)基本走出經(jīng)費短缺的時代。2012年，我國科研經(jīng)費支出10 240億元，比2011年增長17.9%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的1.97%。隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展，高校作為“科研重鎮(zhèn)”的地位日益突顯，其承擔(dān)的科研項目和籌措的科研經(jīng)費也大幅增長。一些高校采取了科研項目綜合管理模式，由專人負(fù)責(zé)科研過程中的行政管理、課題管理、經(jīng)費管理，形成團隊，互相協(xié)調(diào)，基本實現(xiàn)了內(nèi)部控制和相互約束;同時，建立健全了學(xué)校、學(xué)院、課題組三級科研經(jīng)費管理體制，形成了分層分類監(jiān)督的局面。然而，也有高校及項目負(fù)責(zé)人在科研經(jīng)費使用管理過程中存在責(zé)任意識淡薄、管理制度缺失、資金使用情況與預(yù)算嚴(yán)重不符等問題，甚至出現(xiàn)合同詐騙、挪用資金、貪污公款等違法犯罪行為，部分當(dāng)事人已受到刑法的嚴(yán)厲制裁。在此背景下，教育主管部門加強科研經(jīng)費監(jiān)管勢在必行。完善高校科研經(jīng)費審計結(jié)果公示制度是教育主管部門實現(xiàn)經(jīng)費監(jiān)管的重要手段，是落實《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要》和《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》的內(nèi)在要求。
（三）從微觀角度看，是中國高等學(xué)校加強內(nèi)部治理的創(chuàng)新舉措
1.有利于推進校務(wù)公開。和諧有序的高校，離不開公開、公平、公正的環(huán)境，公示高?？蒲薪?jīng)費審計結(jié)果，是校務(wù)公開工作的擴展和補充，能有效調(diào)動師生員工參與學(xué)校治理的積極性和主人翁意識，保障師生員工的知情權(quán)。同時也能使更多人了解審計、熟悉審計、認(rèn)可審計，從而更好更自覺地支持與配合包括審計工作在內(nèi)的學(xué)校各項管理工作。
2.有利于實現(xiàn)有效監(jiān)督。隨著廣大群眾民主法治觀念不斷增強，對中國高校的規(guī)范管理提出了更高要求，科學(xué)研究作為高等學(xué)校三大基本職能之一，其開展落實情況已越來越受到各方關(guān)注。公示高?？蒲薪?jīng)費審計結(jié)果，有利于教育主管部門、項目發(fā)包部門、高等學(xué)校從不同層級和不同角度進行有針對性的監(jiān)督。
3.有利于提供獎懲依據(jù)。單一的科研工作獎懲機制已落后于時代發(fā)展和現(xiàn)實需要。完善高?？蒲薪?jīng)費審計結(jié)果公示制度，由審計部門操作，有利于從“第三方”（非項目參與者或項目發(fā)布者）角度給出科研項目評價的真實客觀依據(jù)，完善科研工作獎懲制度體系，逐步改變以往僅從項目成果來評價項目優(yōu)劣的理念，加入科研項目經(jīng)濟性、效率性和效果性等元素的檢驗和項目管理科學(xué)性的審查，提供一個更全面的客觀依據(jù)，以更好地獎勵先進、懲戒后進，提高科研工作者和基層院系參與研究或管理的熱情。
二、高?？蒲薪?jīng)費審計結(jié)果公示的程序和內(nèi)容
（一）公示程序
審計署《審計結(jié)果公告辦理規(guī)定》對審計結(jié)果公告的執(zhí)行進行了規(guī)范。具體的公告程序包括擬稿、審核、簽發(fā)、出版發(fā)行四個步驟。
筆者認(rèn)為，高?？蒲薪?jīng)費審計結(jié)果公示應(yīng)遵循“誰發(fā)起，誰公示”的原則，對審計基本情況、發(fā)現(xiàn)的主要問題、審計建議、相應(yīng)整改情況進行公示，如委托會計師事務(wù)所審計的，由委托單位操作。具體可按照以下程序公示，如圖1所示。
（二）公示內(nèi)容
高校科研經(jīng)費審計結(jié)果公示，除應(yīng)確保程序合法合規(guī)外，也應(yīng)注重實質(zhì)合理，即內(nèi)容的完整性、相關(guān)性、可讀性。所謂完整性，是指審計公示的內(nèi)容除了審計中發(fā)現(xiàn)的問題、提出的建議外，也應(yīng)涵蓋項目基本信息、過程管理信息、結(jié)題驗收信息等內(nèi)容，這些內(nèi)容的公開發(fā)布能滿足項目發(fā)包者、學(xué)校管理層、其他科研工作者等不同人群獲取信息的需求，提高審計工作的滿意度和認(rèn)同度。所謂相關(guān)性，是指高?？蒲薪?jīng)費審計結(jié)果公示的內(nèi)容應(yīng)體現(xiàn)具體項目的特點，除了揭示資金執(zhí)行情況外，也應(yīng)反映目標(biāo)完成情況，包括階段性成果和標(biāo)志性成果的獲得情況;除了公布審計提出的建議外，也應(yīng)匯總審計整改的落實情況。所謂可讀性，是指高?？蒲薪?jīng)費審計結(jié)果公示應(yīng)便于群眾理解和讀取，除了文字表述外，也可用清晰、簡明的圖表表述。根據(jù)以上三個原則，筆者認(rèn)為可以通過高?？蒲薪?jīng)費審計結(jié)果公示表來公布相關(guān)情況和信息，如表1所示。
三、完善高?？蒲薪?jīng)費審計結(jié)果公示制度的建議
（一）注重審計監(jiān)督與民主監(jiān)督結(jié)合
首先，應(yīng)通過審計監(jiān)督切實保障民主權(quán)利，促進民主監(jiān)督。高?？蒲薪?jīng)費審計，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注群眾關(guān)心的內(nèi)容，如經(jīng)費預(yù)算編制與執(zhí)行比較、發(fā)票報銷合規(guī)性等，對于設(shè)備費的支出應(yīng)重點審查是否通過招投標(biāo)程序或政府采購程序購買;對于會議費的支出應(yīng)重點審查是否符合《在華舉辦國際會議費用開支標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)管理辦法》、《中央和國家機關(guān)會議費管理辦法》等部門規(guī)章。審計機關(guān)應(yīng)勇于直面群眾反響大、關(guān)注度高的問題開展審計工作，并對審計結(jié)果進行公示，對于發(fā)現(xiàn)的問題不回避、不包庇，切實增強審計結(jié)果透明度。2013年6月，習(xí)近平總書記在黨的群眾路線教育實踐活動工作會議上強調(diào)，“實現(xiàn)黨的十八大確定的奮斗目標(biāo)，實現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的中國夢，必須緊緊依靠人民，充分調(diào)動最廣大人民的積極性、主動性、創(chuàng)造性”。走群眾路線，把審計監(jiān)督與民主監(jiān)督有效結(jié)合起來，使監(jiān)督的參與者更加多元，是問政于民、問需于民的具體體現(xiàn)。
其次，應(yīng)通過民主監(jiān)督規(guī)范審計監(jiān)督“免疫系統(tǒng)”職能。對于審計監(jiān)督權(quán)，合理的約束是必不可少的。審計結(jié)果公示制度是審計部門接受民主監(jiān)督的重要途徑，有利于保障“免疫系統(tǒng)”的良性運作。對于教育系統(tǒng)而言，則應(yīng)通過高校科研經(jīng)費審計結(jié)果公示制度，自覺讓群眾參與監(jiān)督，通過公示中公布的反饋渠道（如電話、信箱等）自覺聽取群眾意見，用群眾標(biāo)準(zhǔn)和群眾觀點檢驗工作效果。
（二）注重事中審計與事后審計結(jié)合
高?？蒲许椖康拈_展是一個系統(tǒng)工程。項目作為一種創(chuàng)造獨特產(chǎn)品與服務(wù)的一次性活動是有始有終的，項目從始到終的整個過程構(gòu)成一個項目生命周期（施曾艷、常磊，2007）。美國項目管理協(xié)會將項目生命周期的定義表述為“項目是分階段完成的一項獨特性的任務(wù)，一個組織在完成一個項目時會將項目劃分成一系列的項目階段，以便更好地管理和控制項目，更好地將組織的日常運作與項目管理結(jié)合在一起。項目各階段放在一起就構(gòu)成了一個項目的生命周期”。項目生命周期管理，首先是對項目劃分階段，然后再明確各階段的時限、任務(wù)和成果（程正中，2004）。對于科研經(jīng)費的審計工作，也應(yīng)結(jié)合項目生命周期管理理論，分事前審計、事中審計和事后審計（金錫萬、白琳，2002）。
由于重視程度不夠，針對科研項目的事前審計目前在審計實務(wù)領(lǐng)域基本屬于空白。因此，大部分審計機構(gòu)在科研項目開展前對項目人員構(gòu)成、經(jīng)費預(yù)算和此項目啟動前已完成的類似項目一無所知。這就為各種科研腐敗與違紀(jì)行為的發(fā)生提供了誘因。
從審計實務(wù)看，外部審計針對高校的科研經(jīng)費審計一般較重視事后審計（即結(jié)題或結(jié)項審計），支出范圍與標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)購置與管理、經(jīng)費是否有挪用等往往是審計重點，然而這些方面即使有問題，也是前期發(fā)生或長期積累的，因此事中審計（即對科研經(jīng)費運行中間環(huán)節(jié)進行的審計）就很有必要。內(nèi)部審計機構(gòu)對高?？蒲薪?jīng)費的事中審計責(zé)無旁貸，審計結(jié)果可通過學(xué)校內(nèi)網(wǎng)等形式公示，此外還可擇時召集科研主管部門、項目承接單位召開審計情況通報會，通報審計結(jié)果，分析相關(guān)問題，尋求解決方案。
一般而言，外審機構(gòu)因其工作職責(zé)更多參與事后審計，內(nèi)審機構(gòu)則從加強日常監(jiān)管、完善制度的角度，未雨綢繆，開展事中審計。當(dāng)然，這種分工并非絕對。應(yīng)注重事中審計與事后審計結(jié)合，加強內(nèi)審機構(gòu)與外審機構(gòu)的交流與配合。例如，針對同一科研項目不同時段的審計，在不同的時間點各自公示，事中審計的公示內(nèi)容就可以成為事后審計的工作參考依據(jù)和重點關(guān)注內(nèi)容，持續(xù)發(fā)揮作用。
（三）注重規(guī)范管理與獎懲兼施結(jié)合
高?？蒲薪?jīng)費管理是一個跨部門的系統(tǒng)工程，無論是加強預(yù)算管理，還是規(guī)范報賬流程，或是建立績效審計制度，均需要科研部門、財務(wù)部門和審計部門共同配合，也需要適時聽取科研單位和科研人員的意見建議?？蒲薪?jīng)費審計結(jié)果公示后的結(jié)果運用，應(yīng)遵循規(guī)范管理與獎懲兼施結(jié)合的原則，以規(guī)范內(nèi)部管理為目標(biāo)，以獎勵和懲戒為手段，只有這樣才能建立全盤考慮的統(tǒng)籌思想，積極調(diào)動各方協(xié)助審計工作，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。通過科研經(jīng)費審計結(jié)果公示，可以對發(fā)現(xiàn)的項目管理與經(jīng)費管理脫節(jié)、經(jīng)費預(yù)算與執(zhí)行不符、套取與挪用資金等問題進行總結(jié)并在一定層面通報;情節(jié)嚴(yán)重的，由紀(jì)委對相關(guān)責(zé)任人問責(zé)（歐陽卓平，2011）。由科研部門牽頭、其他部門配合，共同梳理科研經(jīng)費監(jiān)管制度的不足，加以改進。同時，對于科研經(jīng)費監(jiān)管工作得力、成效顯著的單位，也應(yīng)在公示無異議的基礎(chǔ)上，由高校相關(guān)部門進行表揚和獎勵?？蒲薪?jīng)費審計結(jié)果也可以作為今后項目申請和科研經(jīng)費預(yù)算分配的依據(jù)。
2012年12月，教育部發(fā)布《關(guān)于進一步加強高?？蒲许椖抗芾淼囊庖姟?，要求各學(xué)校強化監(jiān)督管理職責(zé)，逐步建立項目基本信息和績效以及違法違規(guī)行為等情況的公開、公示制度，接受公眾監(jiān)督。同期，教育部與財政部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加強中央部門所屬高?？蒲薪?jīng)費管理的意見》，要求推進財務(wù)信息公開，實行科研經(jīng)費審計報告公開，整改情況公開，處理結(jié)果公開。2014年3月5日，李克強總理在十二屆全國人民代表大會第二次會議上所作的政府工作報告中指出“加大審計和審計結(jié)果公告力度”。在當(dāng)前形勢下，完善高校科研經(jīng)費審計結(jié)果公示制度已刻不容緩，審計部門唯有處理好內(nèi)部審計與外部審計關(guān)系、加強與科研工作相關(guān)部門的通力協(xié)作，將監(jiān)督貫穿于科研經(jīng)費管理的始終，才能推進科研經(jīng)費積極健康運行，有效提高資金使用效率。
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