一、熱電廠企業(yè)成本核算特點
成本核算是指在一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的費用，按費用性質(zhì)和產(chǎn)生地點進(jìn)行分類、匯總與核算，采用輔助軟件或工具計算出該時期內(nèi)所產(chǎn)生的生產(chǎn)經(jīng)營費用總額，并分別計算出每種產(chǎn)品的實際成本和單位成本。成本核算最基本的任務(wù)是準(zhǔn)確及時地核算出產(chǎn)品實際總成本和單位成本，為企業(yè)經(jīng)營決策提供正確的成本數(shù)據(jù)，能夠準(zhǔn)確地反映本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理水平，為后續(xù)改進(jìn)提供決策支持[1-2]。
熱電廠不同于一般的發(fā)電廠，它既發(fā)電又供熱，因此熱電廠需多增設(shè)鍋爐以作備用，進(jìn)而導(dǎo)致鍋爐容量大于同規(guī)模的火力發(fā)電廠[3]。熱電廠必須靠近熱負(fù)荷中心，而熱負(fù)荷中心往往都是城市中心，各方面要求要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于火電廠，例如環(huán)保、征地、拆遷、供水。熱電廠在發(fā)電的同時還需要利用汽輪機(jī)的抽氣或排氣為城鎮(zhèn)居民提供熱量，這也是我們常說的熱電聯(lián)產(chǎn)。熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)作為既節(jié)能又環(huán)保的企業(yè)，本應(yīng)該得到社會的大力提倡和積極發(fā)展建設(shè)，然而其發(fā)展現(xiàn)狀并不樂觀。熱電廠企業(yè)的商品是電和熱，它們作為特殊商品執(zhí)行政府有關(guān)部門制定的價格，由于煤炭及原材料價格隨市場波動幅度比較大，使得熱電廠的生產(chǎn)成本不穩(wěn)定而銷售價格難以提高，進(jìn)而導(dǎo)致熱電廠企業(yè)成本核算不能及時反映本企業(yè)的實際情況，具有滯后性。
二、熱電廠企業(yè)成本核算過程
本部分主要對中小熱電廠企業(yè)生產(chǎn)成本核算需要考慮的因素進(jìn)行相應(yīng)的闡述。在全國范圍內(nèi)，不同發(fā)電企業(yè)需要考慮的因素不盡相同，但需要考慮的主要企業(yè)生產(chǎn)成本核算要素差異不大。目前我國熱電廠企業(yè)的成本主要由發(fā)電成本、供熱成本和管理成本三部分構(gòu)成。其中發(fā)電成本和供熱成本需要在一起整體考慮[4]。
中小熱電廠成本是指在生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生與電或熱相關(guān)的成本以及相應(yīng)的管理成本的總和，主要包括燃料費、水費、材料費、工資薪酬、固定資產(chǎn)折舊費、檢修費、管理成本費、其他等[3]。下面以某熱電企業(yè)為例來進(jìn)行說明，具體見表1和圖1。
在中小熱電廠企業(yè)成本的構(gòu)成中，燃料費在發(fā)電成本中約占 68%左右，火力發(fā)電企業(yè)燃料成本主要由兩部分組成，一是鍋爐點火用柴油，一是發(fā)電用煤；
水費在中小熱電廠成本中約占 1%左右，水費主要指熱電企業(yè)汽水系統(tǒng)對水資源的消耗（1、供暖時水的耗用2、供汽時水的耗用3、自身消耗）；
材料費用在中小熱電廠成本中約占 2%左右，材料費主要指發(fā)電企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和提供勞務(wù)過程中實際消耗的直接材料、輔助材料、設(shè)備材料、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料和電力、蒸氣動力。生產(chǎn)過程中實際消耗的外購材料的成本包括：買價、外地運雜費、保險費、大宗材料的市內(nèi)運雜費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等，但不包括購進(jìn)材料增值稅和購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按規(guī)定的扣除率計算的進(jìn)項稅額。購進(jìn)材料直接用于非應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)按包括進(jìn)項增值稅在內(nèi)的全部支付價款全額計入材料成本；
工資薪酬費用在中小熱電廠成本中約占 6%左右，主要指中小熱電廠企業(yè)需要支付在職員工的應(yīng)付職工薪酬（工資、職工福利、五險一金社會保險費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等）
固定資產(chǎn)折舊費用在中小熱電廠成本中約占 15%左右，主要指中小熱電企業(yè)熱力系統(tǒng)、燃料供應(yīng)系統(tǒng)、除灰系統(tǒng)、化學(xué)水處理系統(tǒng)、供水系統(tǒng)、電氣系統(tǒng)、熱工控制系統(tǒng)及附屬生產(chǎn)系統(tǒng)的設(shè)備及相關(guān)建筑物以及煙氣在線監(jiān)測裝置、爐后脫硫裝置及煙氣脫銷裝置等設(shè)備由于自然規(guī)律以及由于技術(shù)更新產(chǎn)生的費用，折舊費用按照5%的殘值率以及一定的使用年限根據(jù)年限平均法計算得出。
檢修費用在中小熱電廠成本中約占 1%左右，主要包括檢修用設(shè)備的折舊、維修耗用的直接材料和直接人工等成本；
管理成本在生產(chǎn)成本中約占 6%左右，主要包括中小熱電廠企業(yè)內(nèi)部行政管理部門為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用以及因企業(yè)籌集資金而發(fā)生的各項財務(wù)費用等。（由于熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)在地方成立的很少，審批很難，因而銷售費用可以忽略）
其他：指不屬于以上項目的其他應(yīng)計入費用的支出。
但是下列各項支出不得計入成本：
（1）資本性支出，即購置和建造固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出。
（2）對外投資的支出。
（3）無形資產(chǎn)受讓開發(fā)支出。
（4）違法經(jīng)營罰款和被沒收財產(chǎn)損失。
（5）稅收滯納金、罰金、罰款。
（6）災(zāi)害事故損失賠償。
（7）各種捐贈支出。
（8）各種贊助支出。
（9）分配給投資者的利潤。
（10）國家規(guī)定不得列入成本的其他支出。
表 1 某熱電企業(yè)2013年度企業(yè)成本（單位：元）
科目名稱 費用 所占比例
燃料費 82646714.69 0.68
水費 1796421.06 0.01
材料費 2947866.28 0.02
工資薪酬費用 7860763.56 0.06
