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　　一、問(wèn)題的提出

　　作為中國(guó)基礎(chǔ)的行政層級(jí)組織，“村鎮(zhèn)”無(wú)疑在推動(dòng)適合中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)家治理體系中承擔(dān)著重要的使命，在中國(guó)社會(huì)城市化不斷拓展的過(guò)程中，“村鎮(zhèn)”成為了現(xiàn)今政府縱深推進(jìn)城市化的最后一塊試驗(yàn)田。新型城鎮(zhèn)化的推行勢(shì)必對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)以及農(nóng)村帶來(lái)深刻的變革，其中最為關(guān)鍵的是如何處理好基層社會(huì)的利益分享問(wèn)題，更為深刻地說(shuō)，以“鄉(xiāng)鎮(zhèn)—鄉(xiāng)村”為組織結(jié)構(gòu)的廣大農(nóng)村地區(qū)正在經(jīng)歷著物質(zhì)利益重新分割的大變局，如何能夠在城市化的浪潮中實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)治理的“城市化”，將影響農(nóng)村社會(huì)變遷的方向，影響整個(gè)國(guó)家的發(fā)展進(jìn)程。

　　面對(duì)新一屆政府提出的新型城鎮(zhèn)化目標(biāo)，我們需要梳理清楚目前農(nóng)村地區(qū)的城鎮(zhèn)化到底是以何種方式推進(jìn)，其中最為重要的是，獲得城鎮(zhèn)化建設(shè)資金的來(lái)源、使用方式以及在資金使用過(guò)程中的評(píng)價(jià)監(jiān)督等一系列的制度性建設(shè)能否使城鎮(zhèn)化朝著預(yù)期的方向前行。從會(huì)計(jì)學(xué)的視角觀察，城鎮(zhèn)化的建設(shè)過(guò)程便是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)治理機(jī)制逐步建立并不斷規(guī)范化發(fā)展的過(guò)程。

　　我們需要清楚資金的來(lái)源，并進(jìn)一步細(xì)分村鎮(zhèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，整合目前村鎮(zhèn)會(huì)計(jì)委托代理的內(nèi)容；在城鎮(zhèn)化過(guò)程中，基層政府的利益邊界問(wèn)題，其對(duì)農(nóng)村建設(shè)過(guò)程中是否充當(dāng)著利益相關(guān)者以及治理者的雙重身份，這是一個(gè)需要厘清的問(wèn)題。

　　進(jìn)一步分析，還有另外一層直接影響農(nóng)村居民福祉的組織——村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織，其在整個(gè)村域治理中扮演何種角色。也就是說(shuō)，村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)代表著所在基層行政村域范圍內(nèi)所有農(nóng)村居民的利益，而在現(xiàn)實(shí)新農(nóng)村建設(shè)過(guò)程中，村集體經(jīng)濟(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo)者逐漸形成了既得利益團(tuán)體，在涉及其所在村域建設(shè)發(fā)展經(jīng)濟(jì)利益的分配上，存在重大的財(cái)務(wù)舞弊和公共財(cái)產(chǎn)侵吞的代理問(wèn)題。因此，筆者大膽推測(cè)：目前村鎮(zhèn)會(huì)計(jì)委托代理是以基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算為主要內(nèi)容，會(huì)計(jì)人員的作用具有很大的局限性，僅僅在遵循相關(guān)法律法規(guī)的要求下履行村級(jí)經(jīng)濟(jì)結(jié)果輸出的賬表呈報(bào)的職責(zé)，并沒(méi)有從資產(chǎn)管理的角度對(duì)村鎮(zhèn)集體經(jīng)濟(jì)組織的重大資金及交易項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程的財(cái)務(wù)管理，更沒(méi)有基于各利益相關(guān)方民主合作道路下的財(cái)務(wù)治理的嘗試。所以，合理的村鎮(zhèn)財(cái)務(wù)治理方式是維系農(nóng)村社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要治理手段，也是推進(jìn)基層民主建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。一項(xiàng)合理的制度能夠抑制可能出現(xiàn)的、機(jī)會(huì)主義的和乖僻的個(gè)人行為，使得人們的行為更可預(yù)見(jiàn)并由此促進(jìn)社會(huì)良性發(fā)展，增進(jìn)大部分人的福利。

　　本文擬對(duì)浙江省“鄉(xiāng)鎮(zhèn)—鄉(xiāng)村”在城鎮(zhèn)化建設(shè)的目標(biāo)導(dǎo)向下的發(fā)展現(xiàn)狀以及在建設(shè)過(guò)程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要描述，探究如何將村鎮(zhèn)建設(shè)的資金在“陽(yáng)光”的監(jiān)督下有效地投入于經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)，提升村鎮(zhèn)財(cái)務(wù)治理的現(xiàn)代化程度，使其具備一套既符合政府職能轉(zhuǎn)變要求，又能夠契合現(xiàn)實(shí)農(nóng)村地區(qū)在社會(huì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中以經(jīng)濟(jì)利益為核心的村鎮(zhèn)治理重構(gòu)的財(cái)務(wù)治理機(jī)制，從而為村鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的良性發(fā)展提供會(huì)計(jì)視角的理論解讀與實(shí)踐探索。

　　二、集體土地市場(chǎng)化背后的財(cái)務(wù)治理邏輯

　　構(gòu)建恰當(dāng)?shù)拇彐?zhèn)財(cái)務(wù)治理體制，是尋找一種能夠真實(shí)可靠反映村集體資產(chǎn)的存量和流量狀況，并能進(jìn)一步提供具有相關(guān)性的村鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的貨幣與非貨幣表現(xiàn)，而這一切的基礎(chǔ)便是梳理現(xiàn)今農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)變遷過(guò)程中的重大經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)及其背后的利益分配關(guān)系。

　　自20世紀(jì)80年代人民公社解體以后，在廣大的農(nóng)村地區(qū)，真正意義上的農(nóng)民集體或農(nóng)民經(jīng)濟(jì)組織實(shí)際上已經(jīng)不復(fù)存在。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府逐漸成為了代表農(nóng)民利益的基層政府，村民委員會(huì)雖然是農(nóng)民的自治組織，但在現(xiàn)實(shí)生活中成為了鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府完成各種攤派任務(wù)的附屬機(jī)構(gòu)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)與村民委員會(huì)構(gòu)成了基層政府治理的主推手，在村鎮(zhèn)土地進(jìn)行市場(chǎng)化交易階段之后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、村委員兩級(jí)組織往往結(jié)成一個(gè)利益共同體，成為名義上農(nóng)村居民的代表，成為了土地的主人，因而在土地的征用以及后續(xù)的出讓過(guò)程中，土地資產(chǎn)交易缺乏透明度以及利益分配不公便成為了村民與鄉(xiāng)村兩級(jí)組織之間矛盾沖突的主要原因。

　　這種土地交易矛盾的背后存在怎樣的權(quán)力邏輯？首先這是一種權(quán)利歸屬上的爭(zhēng)論，國(guó)內(nèi)外的一些研究者認(rèn)為，中國(guó)在地權(quán)的歸屬問(wèn)題上存在一種“有意的制度模糊”態(tài)度，中央政府一直以來(lái)在明確地權(quán)歸屬方面刻意使其不確定性化，從而為地方各級(jí)政府的土地征用與交易留下巨大的操作空間。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府越過(guò)徒有虛名的村級(jí)組織，更確切地說(shuō)，村級(jí)組織是名義上的土地所有者，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府確是實(shí)質(zhì)的土地控制者，扮演起“土地商人”的角色（何.皮特，2008；吳毅，2004）。這在整個(gè)新農(nóng)村建設(shè)或者說(shuō)城鎮(zhèn)化擴(kuò)張的進(jìn)程中具有很深的影響，將會(huì)導(dǎo)致村鎮(zhèn)社會(huì)利益關(guān)系的復(fù)雜化和后續(xù)處理突變。

　　中國(guó)的農(nóng)村土地權(quán)利歸屬始終存在著一定的模糊性，因?yàn)橥恋貦?quán)始終鑲嵌在政治權(quán)力之中，構(gòu)成了人與人之間的一種關(guān)系，在國(guó)家不斷推進(jìn)城市化和工業(yè)化的過(guò)程中，土地的征用使得國(guó)家、地方基層組織和農(nóng)民都卷入了征地場(chǎng)域之中，在很多重大建設(shè)項(xiàng)目中，國(guó)家往往會(huì)介入農(nóng)民的公共空間，實(shí)施征地行為。甚至很多地方政府以發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)、改善農(nóng)村公共建設(shè)為由，大量招商引資，開(kāi)展大規(guī)模的“圈地”運(yùn)動(dòng)，從而引起了因土地征用不公的農(nóng)村居民與地方政府之間的激烈沖突。

　　首先，在沿海發(fā)達(dá)地區(qū)存在著大量的土地征用等交易行為，并且以招商引資等項(xiàng)目建設(shè)作為主要的交易方式，在城市化和工業(yè)化的雙重目標(biāo)推進(jìn)下，土地價(jià)值不斷上升，成為了人人都想分割的肥肉，不同的利益集團(tuán)都想憑借自己的權(quán)力和社會(huì)資本從中獲得利益。在權(quán)力——利益的博弈中，農(nóng)村居民處于權(quán)力的底層，處于劣勢(shì)地位。在現(xiàn)代化的進(jìn)程中，土地的主人最終演變成擁有權(quán)力資本的各級(jí)官員，各級(jí)官員在這個(gè)過(guò)程中始終掌握著土地交易的實(shí)質(zhì)處置權(quán)，在土地出讓中以低價(jià)征收農(nóng)村集體土地，進(jìn)而高價(jià)出手，引發(fā)了一系列利益糾紛與矛盾。

　　其次，沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)隨著工業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，本身缺乏的土地資源越來(lái)越寶貴；城鎮(zhèn)化與工業(yè)化同時(shí)推進(jìn)，在浙江經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的縣域體中，農(nóng)村土地價(jià)值往往比其他省份更高，而且在城鎮(zhèn)化的推進(jìn)中，中心城市、中心鎮(zhèn)建設(shè)（小城市建設(shè)）在未來(lái)的很長(zhǎng)一段時(shí)間里是浙江省社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要“戰(zhàn)場(chǎng)”。這樣一來(lái)，村鎮(zhèn)集體土地便成為了基層政府、開(kāi)發(fā)商等所看重的對(duì)象。不禁要問(wèn)，村鎮(zhèn)在土地的征用以及招商引資過(guò)程中是否存在“貓膩”，集體經(jīng)濟(jì)利益是否可能流入各級(jí)官員（包括村委會(huì)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府甚至縣市相關(guān)官員）口袋中？筆者經(jīng)過(guò)多種渠道的調(diào)查以及相關(guān)的訪問(wèn)，發(fā)現(xiàn)在目前村域集體土地多數(shù)以招商引資，吸引開(kāi)發(fā)商或者相關(guān)工業(yè)企業(yè)落戶當(dāng)?shù)卮彐?zhèn)，在這個(gè)交易談判的過(guò)程中，談判桌存在多方合謀的情況，即村委領(lǐng)導(dǎo)班子、鄉(xiāng)鎮(zhèn)相關(guān)官員以及上一級(jí)官員與資金出讓方共同進(jìn)行交易，并且按照《土地管理辦法》進(jìn)行相關(guān)的手續(xù)辦理和落實(shí)，但關(guān)鍵問(wèn)題在于公開(kāi)的信息到底具有多少真實(shí)性、可靠性，這里就存在著一個(gè)“信息黑洞”的問(wèn)題，村鎮(zhèn)官員是否得到了相應(yīng)的好處費(fèi)，是否存在另一份“實(shí)質(zhì)”的項(xiàng)目合約？這種項(xiàng)目議價(jià)的背后存在著審計(jì)監(jiān)管缺位的現(xiàn)狀，如果數(shù)額巨大的土地交易存在財(cái)務(wù)舞弊行為，那將極大地?fù)p害普通村民的利益，他們失去的不僅是土地，更是村鎮(zhèn)財(cái)務(wù)治理失衡下的村落共同體的解體，這對(duì)未來(lái)村鎮(zhèn)社會(huì)變遷是致命的打擊。

　　土地交易不規(guī)范，項(xiàng)目源頭的監(jiān)管不善等現(xiàn)象的產(chǎn)生不僅僅是各級(jí)官員權(quán)力資本擴(kuò)展所致，更為重要的是我們需要設(shè)計(jì)抑制此類現(xiàn)象發(fā)生的現(xiàn)代財(cái)務(wù)治理機(jī)制，從而進(jìn)行全程的內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)資金的有效利用和利益的合理分配。筆者認(rèn)為應(yīng)強(qiáng)化省一級(jí)政府的

　　權(quán)力監(jiān)督，以及農(nóng)民的利益保障，弱化基層組織的權(quán)力，加強(qiáng)兩頭，弱化中間，形成權(quán)力制衡的局面。地方政府的強(qiáng)大權(quán)力并沒(méi)有很好地得到國(guó)家層面的有效管理和監(jiān)督，農(nóng)民在強(qiáng)權(quán)面前顯得太脆弱。從財(cái)務(wù)治理角度來(lái)看，讓第三方市場(chǎng)主體即會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)參與村鎮(zhèn)的財(cái)務(wù)治理是一種可行的運(yùn)行機(jī)制。那么如何確保村鎮(zhèn)財(cái)務(wù)治理尤其是增加會(huì)計(jì)信息的透明度，實(shí)現(xiàn)良好的政府審計(jì)便是我們進(jìn)一步要思考的問(wèn)題。

　　三、委托代理會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)服務(wù)購(gòu)買

　?。ㄒ唬┐寮?jí)會(huì)計(jì)委托代理轉(zhuǎn)型

　　村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)契約的管理方式向政府治理領(lǐng)域的擴(kuò)展，為村鎮(zhèn)的治理尤其是在經(jīng)濟(jì)事務(wù)領(lǐng)域的規(guī)范化管理開(kāi)辟了一條新路。在村鎮(zhèn)領(lǐng)域，村民、村民委員會(huì)（或者是以村集體經(jīng)濟(jì)組織的名義，但這與村民委員會(huì)又是有區(qū)別的）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政主管部門、縣市主管的農(nóng)經(jīng)站等執(zhí)行機(jī)構(gòu)等主體，構(gòu)成了一個(gè)基于村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算和反映委托代理鏈與行政管理鏈的委托代理機(jī)制。

　　早在2002年，浙江省委辦公廳、省政府辦公廳就下發(fā)了《關(guān)于全面推行村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理制，切實(shí)加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)管理的意見(jiàn)》（浙委辦〔2002〕51號(hào)），在政府的主導(dǎo)下，村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理工作逐步開(kāi)展。從其規(guī)范的內(nèi)容來(lái)看，經(jīng)由社員（村民）代表大會(huì)協(xié)商，以村經(jīng)濟(jì)合作社作為委托方，受托責(zé)任方則是鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)立的會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)機(jī)構(gòu)，而此類會(huì)計(jì)委托代理服務(wù)機(jī)構(gòu)又是由縣（市）一級(jí)相關(guān)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展會(huì)計(jì)服務(wù)工作的。從這樣的組織方式來(lái)看，存在著多重委托代理的情形。

　　從監(jiān)督機(jī)制的建立要求來(lái)看，村級(jí)委托代理試圖實(shí)行三級(jí)監(jiān)督機(jī)制：一是由村民代表會(huì)議選舉產(chǎn)生民主理財(cái)監(jiān)督小組，對(duì)賬務(wù)的收入和支出進(jìn)行審核監(jiān)督。一方面，理財(cái)監(jiān)督小組是由委托方經(jīng)過(guò)民主協(xié)商組建，其目的是為了防止村集體資金的濫用、挪用，從目標(biāo)導(dǎo)向來(lái)看具有一定的威懾力和監(jiān)督力。另一方面，該小組的成立是否具有法律法規(guī)賦予的實(shí)質(zhì)權(quán)力和職責(zé)仍然是含糊不清的，如果理財(cái)小組受到村委會(huì)操作，那就極易出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”的代理問(wèn)題。

　　二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)代理會(huì)計(jì)監(jiān)督，代理會(huì)計(jì)對(duì)每一筆村級(jí)收支原始憑證在入賬前進(jìn)行嚴(yán)格審核監(jiān)督，審核原始憑證是否符合相關(guān)規(guī)章制度，手續(xù)是否齊全，對(duì)不符合規(guī)定或手續(xù)不齊全的票據(jù)，要堅(jiān)決退回補(bǔ)辦。同時(shí)，定期對(duì)村庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)行盤點(diǎn)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)使用“賬證核對(duì)”的審計(jì)技術(shù)對(duì)于保證村級(jí)資金收支的準(zhǔn)確性是起到作用的；現(xiàn)實(shí)中，代理會(huì)計(jì)是否能夠進(jìn)入村級(jí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策管理中，實(shí)現(xiàn)有效的經(jīng)濟(jì)交易程序、經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)以及經(jīng)濟(jì)交易后續(xù)的資金運(yùn)作等過(guò)程管理？甚至代理會(huì)計(jì)的作用局限于會(huì)計(jì)報(bào)表輸出，僅僅是賬面會(huì)計(jì)等式平衡的反映。

　　三是審計(jì)監(jiān)督，縣農(nóng)業(yè)行政主管部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)定期或不定期對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)或檢查，同時(shí)監(jiān)督代理會(huì)計(jì)是否履行職責(zé)。政府相關(guān)部門仍然是最終公權(quán)力的執(zhí)行者，這里就存在一定雙頭委托代理的情形：一面是終極委托方——村民，一面是最終管理方——政府，而代理方仍然是依附于政府機(jī)構(gòu)的相關(guān)人員，這樣的委托代理會(huì)計(jì)應(yīng)該說(shuō)是政府在厘清自身職能過(guò)程中的產(chǎn)物。

　　現(xiàn)實(shí)中的村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理并沒(méi)有像2002年浙江省委、省政府規(guī)定的那么完全和復(fù)雜，在村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)不斷壯大，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)事務(wù)的內(nèi)涵和外延不斷豐富的背景下，村級(jí)會(huì)計(jì)委托代理的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容仍然停留在會(huì)計(jì)核算的事后會(huì)計(jì)信息反映的初級(jí)階段，“報(bào)賬”——“出賬”（編制報(bào)表）成為了監(jiān)管部門最終關(guān)心的問(wèn)題，這無(wú)疑給農(nóng)村財(cái)務(wù)工作邁向財(cái)務(wù)治理提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。

　　會(huì)計(jì)委托代理應(yīng)該由初始階段的會(huì)計(jì)核算功能向村級(jí)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理和審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變，從而與現(xiàn)實(shí)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的大量市場(chǎng)化運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)交易和資產(chǎn)運(yùn)作方式形成相互匹配的財(cái)務(wù)治理機(jī)制，避免出現(xiàn)農(nóng)村財(cái)務(wù)信息“黑洞”，提高會(huì)計(jì)信息披露的透明度，滿足各個(gè)利益相關(guān)方的信息獲取需求。那么，如何完善會(huì)計(jì)委托代理的實(shí)現(xiàn)方式便成為進(jìn)一步需要研究的問(wèn)題，而這一切又是以各級(jí)政府、村級(jí)集體組織、市場(chǎng)主體等各方共同合作，明確其中的權(quán)責(zé)分配以及利益協(xié)調(diào)作為基礎(chǔ)的。

　?。ǘ┱毮芘c市場(chǎng)作用

　　會(huì)計(jì)公共服務(wù)購(gòu)買的探討，意味著在公共服務(wù)市場(chǎng)化改革方面，需要重新界定政府與市場(chǎng)的功能，尤其在現(xiàn)行基層民主治理的理論與實(shí)踐探索背景下，如何能夠?qū)ふ业揭环N行之有效的村鎮(zhèn)財(cái)務(wù)治理之路便具有更深刻的現(xiàn)實(shí)意義。

　　迄今為止，有關(guān)公共服務(wù)的研究和爭(zhēng)論基本上是圍繞三個(gè)問(wèn)題展開(kāi)的，一是提供什么，二是提供多少，三是如何提供。其中，“提供什么”的問(wèn)題涉及到了公共服務(wù)的含義和界定。“提供多少”或者是提供到何種程度則涉及了公共服務(wù)的邊界問(wèn)題，換句話說(shuō)，是政府的權(quán)力行使的界限在何處，市場(chǎng)能夠在公共事務(wù)領(lǐng)域做些什么的問(wèn)題?！叭绾翁峁眲t探究的是公共服務(wù)到底是由政府生產(chǎn)，還是市場(chǎng)，或者是政府和市場(chǎng)的合作。

　　村是中國(guó)農(nóng)村社會(huì)的最基層，但沒(méi)有正式的行政編制。而目前中國(guó)的農(nóng)村又逐步向基層社區(qū)化方向發(fā)展，幾個(gè)自然村合并成行政村，每個(gè)行政村有村黨支部和村民委員會(huì)。這種以若干個(gè)自然村構(gòu)建而成的行政村，往往在村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中表現(xiàn)出多方利益相關(guān)者之間的合作與沖突。其中村黨支部是中國(guó)共產(chǎn)黨在農(nóng)村最基層的組織，村民委員會(huì)是基層群眾自治性組織。黨支部書記比村民委員會(huì)主任的權(quán)力更大，兩者代表國(guó)家貫徹實(shí)施政府的政策。同時(shí)，作為中國(guó)政府的另一層基層組織——鄉(xiāng)鎮(zhèn)，其扮演的角色更像是服務(wù)于鄉(xiāng)村的中間人，亦是貫徹執(zhí)行國(guó)家政策的組織機(jī)構(gòu)，并且在推動(dòng)鄉(xiāng)村建設(shè)過(guò)程中也是直接的決策制定者和管理者。

　　那么在現(xiàn)實(shí)村鎮(zhèn)行政組織多方共治的背景下，我們?nèi)绾蝸?lái)把握政府在會(huì)計(jì)公共服務(wù)中的職能和權(quán)限，以及如何讓市場(chǎng)機(jī)制以合理的方式引入到會(huì)計(jì)公共服務(wù)當(dāng)中是值得思考的問(wèn)題。

　　如果從現(xiàn)行村鎮(zhèn)會(huì)計(jì)委托代理的內(nèi)容著眼，也就是說(shuō)從對(duì)公共物品（在本文中是指會(huì)計(jì)公共服務(wù)）的性質(zhì)界定入手，大致可以分為兩大類：一是市場(chǎng)機(jī)制力所不能及的空間正是政府可以有所作為之處?，F(xiàn)實(shí)新農(nóng)村建設(shè)過(guò)程中，列入政府年度預(yù)算的支持村鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重大投資是一類公共物品。二是以村集體組織自行組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，比如項(xiàng)目的招商引資等以促進(jìn)村域經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大的各類有市場(chǎng)主體參與的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，便是另一種具有不完全排他性的交易。這樣一來(lái)，政府在村鎮(zhèn)會(huì)計(jì)公共服務(wù)購(gòu)買中的職能便是作為推動(dòng)村鎮(zhèn)發(fā)展的治理者，在不放棄政府制定公共政策的責(zé)任、發(fā)揮“掌舵”作用的前提下，通過(guò)引入市場(chǎng)機(jī)制來(lái)調(diào)動(dòng)社會(huì)一切可以利用的資源以提高政府供給公共服務(wù)的能力，從而使政府決策、直接供給公共服務(wù)的模式，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)檎疀Q策后由市場(chǎng)杠桿調(diào)動(dòng)多種組織體，在競(jìng)爭(zhēng)中完成公共服務(wù)生產(chǎn)的供給模式。

　　在村鎮(zhèn)會(huì)計(jì)公共服務(wù)方面，市場(chǎng)主體（比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)）往往能夠提供專業(yè)性質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)，較為全面地反映現(xiàn)實(shí)農(nóng)村復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)，將企業(yè)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的一套治理邏輯應(yīng)用于村鎮(zhèn)財(cái)務(wù)領(lǐng)域，很可能將推進(jìn)村鎮(zhèn)治理的現(xiàn)代化進(jìn)程，當(dāng)然這其中還需要明確政府與市場(chǎng)的合作機(jī)制，如何充分授權(quán)市場(chǎng)主體對(duì)村鎮(zhèn)財(cái)務(wù)實(shí)施全面的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理服務(wù)。

　　四、結(jié)語(yǔ)

　　鄉(xiāng)村治理是探索和建設(shè)國(guó)家治理體系的最基礎(chǔ)一環(huán)，經(jīng)過(guò)三十多年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)浪潮的洗禮，我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)的活力也得到了極大的釋放，農(nóng)村地區(qū)的物質(zhì)生活水平在不斷提高；同時(shí)，鄉(xiāng)村也面臨著重大的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，其在向城鎮(zhèn)化邁進(jìn)的過(guò)程中，同步的或超前的治理機(jī)制的設(shè)計(jì)卻落后于物質(zhì)發(fā)展水平。大量的在城鎮(zhèn)化推進(jìn)過(guò)程中的不規(guī)范經(jīng)濟(jì)交易行為，以及部分官員侵吞集體資產(chǎn)所造成的財(cái)務(wù)舞弊已經(jīng)極大地?fù)p害了鄉(xiāng)村居民的利益，更為嚴(yán)重的是造成了村域共同體的解體，鄉(xiāng)村失去了信任和友愛(ài)。一切以物質(zhì)利益至上的行為注定會(huì)遭到制度的懲罰，也會(huì)阻礙文明的發(fā)展。本文從村鎮(zhèn)會(huì)計(jì)委托代理入題，從學(xué)理上分析現(xiàn)行農(nóng)村以土地交易為主要手段的經(jīng)濟(jì)建設(shè)所帶來(lái)影響的邏輯分析，從而引出政府職能和市場(chǎng)主體的合作，構(gòu)建一種適合農(nóng)村社會(huì)經(jīng)濟(jì)特征的會(huì)計(jì)公共服務(wù)購(gòu)買的設(shè)想.