顧洪斌 張新邨
學(xué)校會(huì)計(jì)憑證特別是原始憑證是會(huì)計(jì)核算的原始證據(jù)。會(huì)計(jì)賬簿是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證整理登記的。它是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、搜集會(huì)計(jì)資料、傳遞經(jīng)濟(jì)信息、并在法律上具有明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任之效力和憑以記賬的書面文件。原始會(huì)計(jì)憑證是開展各類審計(jì)項(xiàng)目的重要載體，不重視對(duì)原始會(huì)計(jì)憑證的審計(jì)，審計(jì)就是走過場(chǎng)，搞形式，失去了審計(jì)應(yīng)有的作用。因此，扎實(shí)開展對(duì)原始會(huì)計(jì)憑證的審計(jì)，既是做好教育內(nèi)審工作的內(nèi)在要求，更是必然要求。筆者根據(jù)多年來的工作實(shí)踐，深深地體會(huì)到學(xué)校原始會(huì)計(jì)憑證的審計(jì)應(yīng)突出5個(gè)重點(diǎn)。
第一，審計(jì)審批手續(xù)的完整性。所謂完整性，是指原始憑證應(yīng)具備的要素要完整，手續(xù)要齊全。審計(jì)的要點(diǎn)主要是原始憑證的手續(xù)是否完備，應(yīng)填寫的項(xiàng)目是否已填寫齊全，有關(guān)經(jīng)辦人員是否都已簽名或蓋章，主管人員是否審批簽字，以及原始憑證的摘要和數(shù)字是否填寫清楚、正確，數(shù)量、單價(jià)、金額、合計(jì)數(shù)等有無差錯(cuò)，大小寫金額是否相符等。審計(jì)時(shí)應(yīng)注意看原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容有無涂改現(xiàn)象，經(jīng)過涂改的原始憑證即為無效憑證，不能作為填制記賬憑證或登記會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。購(gòu)買實(shí)物的原始憑證，必須有購(gòu)物清單、驗(yàn)收證明、入庫手續(xù)等附在記賬憑證之后。對(duì)于經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件或加蓋公章的復(fù)印件作為原始憑證的附件。
第二，審計(jì)支出內(nèi)容的真實(shí)性。所謂真實(shí)性，是指原始憑證支出的日期是否真實(shí)、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否真實(shí)等。在審計(jì)中必須要求我們審計(jì)人員有耐心和細(xì)心，保持特有的職業(yè)敏感性，對(duì)有關(guān)支出進(jìn)行一一甄別。例如。我們?cè)陂_展的年度財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、預(yù)算執(zhí)行等各類審計(jì)中十分關(guān)注集中報(bào)支和大額支出的原始憑證。一是適當(dāng)?shù)恼写M(fèi)集中報(bào)支的問題。盡管嚴(yán)控招待費(fèi)的支出，但適當(dāng)?shù)恼写€是存在的。由于學(xué)校公用經(jīng)費(fèi)撥付不夠及時(shí)，在審計(jì)中常常會(huì)發(fā)現(xiàn)部分學(xué)校適當(dāng)?shù)恼写M(fèi)分上半年、下半年或春節(jié)前相對(duì)集中報(bào)支的問題存在，鑒于此，我們都要向?qū)W校的校長(zhǎng)、分管校長(zhǎng)、財(cái)務(wù)主管人員詢問有關(guān)情況，同時(shí)對(duì)飯店提供的原始清單上的日期、招待事由、校方簽字人員以及金額等一一審查，以防止變通支出問題的存在。二是零星維修支出的問題。我們除了審查手續(xù)是否完整外，還要與學(xué)校的分管領(lǐng)導(dǎo)和職能部門的負(fù)責(zé)人到實(shí)地查看其是否真實(shí)存在。三是大宗采購(gòu)支出的問題。在審計(jì)中我們遇到大宗采購(gòu)支出的原始憑證時(shí)，除了審查原始憑證的日期、附件清單日期和入庫驗(yàn)收日期外，仍然要到實(shí)地一一檢查所購(gòu)置的大宗物品的品名、產(chǎn)地、型號(hào)、規(guī)格以及數(shù)量是否與原始憑證、附件清單一致等，以杜絕虛列支出和資產(chǎn)流失問題的發(fā)生。
第三，審計(jì)支出票據(jù)的合法性。所謂合法性，是指支出的票據(jù)符合《會(huì)計(jì)法》《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》(2013年新頒布)和稅收法規(guī)等規(guī)定的要求，也就是正式票據(jù)。在審計(jì)時(shí)要關(guān)注從外單位取得的原始憑證是否應(yīng)使用正式發(fā)票，發(fā)票上應(yīng)印有稅務(wù)專用章，必須加蓋填制單位的公章和收款人的名字；對(duì)于自制的原始憑證，必須要有經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人或者由單位負(fù)責(zé)人指定的人員簽名、蓋章；支付款項(xiàng)的原始憑證，必須要有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項(xiàng)的有關(guān)憑證代替。在審計(jì)中，常常發(fā)現(xiàn)工程預(yù)付款出現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)理個(gè)人打自條問題，此類問題如果不及時(shí)糾正，不但是施工方偷稅，導(dǎo)致國(guó)家稅源流失，而且當(dāng)工程款付到剩余的尾數(shù)少于應(yīng)繳的稅收時(shí)，施工方有可能就逃之夭夭，導(dǎo)致建筑物不能轉(zhuǎn)為學(xué)校的固定資產(chǎn)，永遠(yuǎn)作為往來掛在帳上，一旦稅務(wù)部門開展稅收檢查，學(xué)校還要遭受處罰。
第四，審計(jì)支出項(xiàng)目的合規(guī)性。所謂合規(guī)性，是指支出的項(xiàng)目符合《會(huì)計(jì)法》《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》(2013年新頒布)和學(xué)校制定的財(cái)務(wù)制度以及年度預(yù)算計(jì)劃辦事。審計(jì)的重點(diǎn)主要是原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否符合國(guó)家有關(guān)政策、法令、制度、計(jì)劃、預(yù)算和合同等的規(guī)定，是否符合審批權(quán)限和手續(xù)，有無濫用職權(quán)違法亂紀(jì)、弄虛作假等行為。例如：在審計(jì)時(shí)我們應(yīng)非常關(guān)注支出的項(xiàng)目是否符合教育主管部門制定的《關(guān)于開展厲行節(jié)約，反對(duì)鋪張浪費(fèi)細(xì)則》的要求，有無虛列支出或變相支出項(xiàng)目套取資金設(shè)立“賬外賬”和“小金庫”的問題存在等。
第五、審計(jì)報(bào)支的及時(shí)性。所謂及時(shí)性，是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)束后應(yīng)按規(guī)定時(shí)間索取原始憑證履行程序辦理報(bào)批手續(xù)，對(duì)于學(xué)校暫時(shí)確實(shí)存在經(jīng)濟(jì)困難的也可以先履行審批程序，待經(jīng)濟(jì)好轉(zhuǎn)時(shí)再報(bào)支。在審計(jì)中，我們十分注重備用金的問題，例如：2010年我們?cè)陂_展對(duì)一縣屬高中上年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該校為開展招生或組織教師外出培訓(xùn)時(shí)，多名學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部領(lǐng)取備用金累計(jì)20萬元，長(zhǎng)時(shí)間不結(jié)賬的問題存在，據(jù)該校財(cái)務(wù)主管人員反映，其中有少數(shù)同志已調(diào)出本校去縣外學(xué)校工作。對(duì)此，我們提出3條審計(jì)建議：一是建議該校發(fā)公函給調(diào)出人員所在學(xué)校，要求當(dāng)事人在一個(gè)月之內(nèi)回來處理問題，否則將依據(jù)有關(guān)規(guī)定追究其挪用公款的責(zé)任；二是對(duì)繼續(xù)在本校工作的領(lǐng)導(dǎo)干部限期在10天之內(nèi)結(jié)賬，否則就在其工資中扣還并追究有關(guān)責(zé)任；三是建立和完善備用金使用管理制度。一個(gè)半月后，我們又開展了對(duì)這所學(xué)校跟蹤回訪審計(jì)，發(fā)現(xiàn)整改情況較好。
近些年來，我們寶應(yīng)縣教育局審計(jì)科在開展若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、年度財(cái)務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等審計(jì)中，始終抓住學(xué)校原始會(huì)計(jì)憑證這個(gè)“牛鼻子”，堅(jiān)持突出其完整性、真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、及時(shí)性等5個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì)，糾正了若干個(gè)疏忽或遺漏或不規(guī)范的問題，既發(fā)揮了教育內(nèi)部審計(jì)在查錯(cuò)糾偏學(xué)校財(cái)務(wù)管理方面的作用，又促進(jìn)了全縣教育系統(tǒng)財(cái)務(wù)規(guī)范化水平的提高，取得了較好的成效。
