崔衛(wèi)兵
食堂工作是中小學(xué)后勤保障的重要組成部分，食堂的飯菜質(zhì)量、價格和服務(wù)直接影響到廣大師生的切身利益和身心健康，影響到學(xué)校穩(wěn)定。同時，食堂資金量較大，其核算、管理多參照企業(yè)，財務(wù)人員都是教師兼職或轉(zhuǎn)行，相對來說，食堂管理風(fēng)險還是比較大的，特別是財務(wù)管理風(fēng)險（資金管理和成本核算不規(guī)范的可能性）、社會風(fēng)險（侵占學(xué)生餐費，加重學(xué)生家長經(jīng)濟負擔(dān)等）、安全風(fēng)險（如出現(xiàn)飯菜質(zhì)量差，影響師生健康的可能性）等。
加強食堂（財務(wù)）管理情況審計，是監(jiān)控食堂財務(wù)管理風(fēng)險、社會風(fēng)險的重要舉措。
一、扎實做好審前調(diào)查，突出重點有的放矢
實施審前調(diào)查，一要獲取食堂的基本數(shù)據(jù)或情況，用于有關(guān)情況的分析。二要基本了解食堂管理狀況，特別是管理中的薄弱環(huán)節(jié)，據(jù)此確定審計的重點范圍，有的放矢。為此，我們設(shè)計了學(xué)校食堂管理的系列審前調(diào)查表，具體如下：
根據(jù)審前調(diào)查表，我們就能從中獲取重要的信息。如“表一”中，從分管食堂領(lǐng)導(dǎo)、食堂日常管理人員、食堂葷素菜下單人或經(jīng)辦人、葷素菜驗收人員、食堂會計、食堂出納等人員的填列，可以看出不相容崗位是否由不同的人員來擔(dān)任。如果存在不相容崗位人員應(yīng)分離而未分離的情況，則應(yīng)把相關(guān)工作和管理情況作為審計的重點范圍。有的學(xué)校會計、出納表面上是由兩個人擔(dān)任，但實質(zhì)上是由其中一人在進行操作（如另一人業(yè)務(wù)不熟等），則也應(yīng)該看作學(xué)校會計、出納存在不相容崗位人員未分離的情況。又如葷素菜各由一位供應(yīng)商提供，則存在未充分競爭的情況，可能帶來他們的價格有失公允，或葷素菜供應(yīng)商由公開招投標(biāo)來確定，但其中價格優(yōu)惠等很難執(zhí)行，也會帶來他們的價格有失公允等。如果學(xué)校食堂收支仍由手工核算，則審計應(yīng)關(guān)注會計核算數(shù)據(jù)計算、科目使用的正確性和賬簿記錄的規(guī)范性等會計基礎(chǔ)性工作，如已采用電算化，則審計重點應(yīng)放在有關(guān)數(shù)據(jù)的合理性分析上等。
二、精心設(shè)計審計方案，統(tǒng)籌兼顧保證重點
在對審前調(diào)查進行分析的基礎(chǔ)上，著手編制審計實施方案，至少從九個方面進行：1.審計食堂資金管理情況（包括有無食堂資金用于其他方面，食堂資金支付方式、銀行賬實核對等）；2.學(xué)校食堂實物資產(chǎn)管理情況；3.學(xué)校往來審計（分應(yīng)付、應(yīng)收進行），特別是與供應(yīng)商的按期結(jié)算情況；4.審計食堂支出是否合理合法（關(guān)注支出票據(jù)類型），各月、日購置、使用數(shù)量是否合理，會計核算（分類）是否規(guī)范（應(yīng)抽查一至兩個學(xué)期進行詳細審計）,結(jié)合賬薄、對外報送的報表，審查學(xué)校食堂成本核算的情況；5.了解食堂葷素菜供應(yīng)商的確定情況，審查學(xué)校食堂購物的相關(guān)（葷素菜）預(yù)訂、葷素菜價格確定（如何控制）、驗收等相關(guān)手續(xù)；6.審查學(xué)校食堂購物對外簽訂的合同或協(xié)議書的相關(guān)情況；7.學(xué)生營養(yǎng)餐資金的管理情況（含營養(yǎng)餐下?lián)?、充值、核算等）?.期末與學(xué)生的結(jié)算情況；9.進行相關(guān)詢問（與學(xué)生、老師等）。同時，審計方案應(yīng)突出根據(jù)審前調(diào)查確定的審計重點范圍的內(nèi)容，所需人力、時間予以保證。如某學(xué)校食堂資金管理很薄弱、不相容職務(wù)應(yīng)分離而未分離，特別是購菜款項支付都是通過會計之手，以現(xiàn)金（支票）形式轉(zhuǎn)交給供應(yīng)商（應(yīng)該由食堂出納，以轉(zhuǎn)賬形式支付等），則學(xué)校食堂采購方面可能存在較大風(fēng)險，有舞弊的可能，審計方案中應(yīng)安排專人分析計算學(xué)生用餐量是否合理，并與學(xué)生座談了解實際用餐情況，必要時進行外圍調(diào)查。同時，安排經(jīng)驗豐富的人員分析賬面情況，從中發(fā)現(xiàn)線索，進行追溯審計，并根據(jù)審計實施情況，適當(dāng)調(diào)整審計方案。
三、善用審計分析程序，內(nèi)查外調(diào)求真相
在學(xué)校食堂審計的實施階段，利用審計分析程序，可有效提高審計質(zhì)量和效率。審計分析程序指內(nèi)部審計人員通過分析和比較信息之間的關(guān)系或者計算相關(guān)的比率，以確定合理性，并發(fā)現(xiàn)潛在差異和漏洞的一種審計方法。在執(zhí)行分析程序發(fā)現(xiàn)差異時，應(yīng)當(dāng)采用一定方法對其進行進一步確認：一是詢問管理層獲取其解釋和答復(fù)；二是實施必要的審計程序，確認管理層解釋和答復(fù)的合理性與可靠性；三是如果管理層沒有作出恰當(dāng)解釋，應(yīng)當(dāng)擴大審計范圍，執(zhí)行其他審計程序，實施進一步審查，以便得出審計結(jié)論。
2006年和2007年，某學(xué)校食堂賬面反映每年列支辦公經(jīng)費、福利費等幾萬元。而2008年和2009年，食堂伙食費收費標(biāo)準(zhǔn)提高了，食堂賬面仍反映收支基本平衡，按理2008年開始學(xué)校食堂伙食應(yīng)比之前好一些，但學(xué)生反映伙食沒有得到改善。這應(yīng)有兩種原因：市場菜價上漲或是學(xué)校食堂存在某種舞弊。
我們首先對2008年前后的葷菜價進行了分析，發(fā)現(xiàn)葷菜價變化不大，它不應(yīng)是學(xué)生伙食沒有得到改善的主要原因。
在對該校食堂購菜生均花費進行分析發(fā)現(xiàn)，2009年5、6月每餐菜的成本為3.0元、2.79元，是2007年9月的近2倍。菜的成本提高取決于菜價和數(shù)量，比較菜價（依據(jù)學(xué)校食堂賬簿記錄）發(fā)現(xiàn)，菜價都略有上升，但其還不能使每餐菜的成本翻一番多；比較每日菜的用量（依據(jù)學(xué)校食堂賬簿記錄）發(fā)現(xiàn)，肉、水產(chǎn)和冷凍類的用量比以前多很多。每餐生均葷菜量比以前多了，學(xué)生理應(yīng)感到食堂伙食有大的改善，實際上卻沒有。通過進一步分析發(fā)現(xiàn)，食堂部分水產(chǎn)和冷凍食品（如蝦、黃魚、貢丸、蝦仁、鴨腿肉）用量明顯偏多，學(xué)生一餐肯定吃不了，有些食品（如海蝦、蝦仁）甚至幾餐也吃不了。
食堂要進行舞弊，一般多是在學(xué)校食堂內(nèi)部控制較弱的情況下進行。通過學(xué)校食堂實際操作情況和標(biāo)準(zhǔn)進行對比發(fā)現(xiàn)，食堂購菜無驗收記錄，或雖有但流于形式。雖然食堂會計、出納分設(shè)，但會計用現(xiàn)金支付菜款，實際上會計、出納一人兼，這些都容易使學(xué)校食堂支出失去控制。
審計組反復(fù)研究后認為學(xué)?？赡艽嬖谏贁?shù)人員與供應(yīng)商串通損害學(xué)校（師生）利益的行為，于是把情況及時反映給了局領(lǐng)導(dǎo)和紀(jì)檢監(jiān)察部門。局紀(jì)檢監(jiān)察部門組成專門調(diào)查組到供應(yīng)商處進行調(diào)查,在事實面前,供應(yīng)商承認實際提供數(shù)量與開具的單子之間存在不一致的情況,有虛開數(shù)量的情況,并一一指出來。至此，真相大白，縣教育局對學(xué)校相關(guān)人員進行了處分，取消了供應(yīng)商提供葷菜的資格，并在全縣教育系統(tǒng)會議上公開進行了通報。
縣教育局根據(jù)食堂財務(wù)檢查和審計發(fā)現(xiàn)情況，先后出臺了《長興縣教育局關(guān)于學(xué)校食堂財務(wù)管理實施細則》、《長興縣教育局關(guān)于推進學(xué)校“陽光食堂”建設(shè)的實施意見》等文件，從制度上對食堂管理進行規(guī)范；同時，每年專門組織食堂財務(wù)人員進行培訓(xùn)，并強化了對食堂財務(wù)的日常檢查，學(xué)校食堂管理水平明顯提升。
（作者單位：長興縣教育局財務(wù)核算中心）
