會計信息的收集、整理、提供都是有成本的，所以會計目標的確定，總是在成本與收益之間尋找平衡點。不僅如此，會計目標的確定，還直接關(guān)系到會計的改革發(fā)展和會計的聲譽地位。新公共管理運動以來，“向企業(yè)學習”、以企業(yè)家精神塑造高績效政府，成為西方世界一種發(fā)展潮流，并大有西風東漸之勢?；凇盎?、公正、效率”價值取向?qū)φ畷嬓畔⒌男枨螅畷嫺母锍蔀橐环N適應時代的必然。然而，一種價值取向之所以能成為主流占據(jù)主導地位，取決于各國政治、經(jīng)濟、文化的客觀條件。對后發(fā)國家來說，先發(fā)國家相對成熟的政府會計，既是參考，又是誘惑，因此，筆者認為，政府會計目標應限于能夠滿足本國當下的現(xiàn)實需要, 是什么問題，就研究、解決什么問題。
一、治理視角從會計發(fā)展的歷史看，現(xiàn)代公司會計的發(fā)展與現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)是分不開的，治理結(jié)構(gòu)特征決定了會計目標的選擇。公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)基于信托責任相分離而形成股東大會、董事會、監(jiān)事會和由高層經(jīng)理人員相互制衡的關(guān)系，從而催生了以監(jiān)督受托責任為目標取向的受托責任觀。如果所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)合一（或所有者缺位、所有權(quán)虛化），受托責任觀立顯多余，剩下的只是“為賦新詞強說愁”?！捌仗熘?，莫非王土”的統(tǒng)治時代，與強調(diào)“責任政府”的治理時代，政府會計的目標不可同日而語。統(tǒng)治時代的權(quán)力運行是下行的，被統(tǒng)治者處于被動的地位，是權(quán)力運行的對象，沒有機會和權(quán)力甚至沒有動機和能力去關(guān)心官廳會計信息。在代議民主制基礎(chǔ)上的政府架構(gòu)中，公民和政府之間形成委托代理關(guān)系。政府受托責任履行情況需要政府會計這個工具予以計量、記錄和報告。在現(xiàn)代治理框架下，治理可能是多數(shù)人的治理，主體可以是政府，也可以是公民和非政府組織。治理的權(quán)力運行是多樣化的，既有上行的，也有下行的，還有平行的。政府、公民和非政府組織之間，多層次、多渠道互動，為治理取得效果奠定了基礎(chǔ)。在治理互動過程中，各利益攸關(guān)方出于對公正、效率的追求，對政府會計信息有更高的現(xiàn)實需求，從而推動了政府會計的改革和發(fā)展。當然，即使是治理時代的不同發(fā)育階段，會計目標也應有明顯的側(cè)重。
二、環(huán)境視角會計的任何一次變革，都是會計環(huán)境變化的結(jié)果。政治、經(jīng)濟、文化都構(gòu)成會計環(huán)境因素。特別是法律環(huán)境，可以說是法律在塑造會計。這一點在諸如中國這樣的立法會計模式國家更加明顯。首先是法的數(shù)量?，F(xiàn)代社會主要通過法律來規(guī)范人與人之間、組織與組織之間、人與組織之間的關(guān)系?，F(xiàn)代治理環(huán)境下，政府、公民和非政府組織之間的多層次、多渠道互動，也是在法律框架下的依法、有序互動，各利益攸關(guān)方對政府會計信息的需求，在多大程度上得到滿足（也就是政府在多大程度上提供政府會計信息），取決于法律的規(guī)定，法律要有明確的規(guī)定。其次是法的質(zhì)量。法在多大程度上符合憲法精神、反映人民意愿、得到人民擁護？提供“三公”經(jīng)費的會計信息，沒有太多的會計技術(shù)含量，是否提供、何時提供、按什么標準提供也不是會計問題而是法律問題。當然，法的質(zhì)量也不可能超越時空。政府會計信息是否提供、何時提供、按什么標準提供，也不是政府會計本身能決定的（從表面上看似乎可能）。再次是法的權(quán)威。違法必究、普遍尊重，是構(gòu)建法律權(quán)威的兩個方面，與法的質(zhì)量緊密相關(guān)。做假賬、做變通賬，既有違法不究的原因，也有法律沒有取得普遍認同、普遍尊重（法不責眾）的問題。所有這些，基本上不是、至少主要不是政府會計本身的問題，而是法律環(huán)境問題。所以，政府會計目標要以現(xiàn)實法律環(huán)境為基礎(chǔ)，否則往往走得累、走不遠。
三、發(fā)展視角全面深化改革的總目標是完善和發(fā)展中國特色社會主義制度,推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。后發(fā)國家如何實現(xiàn)現(xiàn)代化、如何發(fā)展，始終是個折磨人的大問題。自然演進已經(jīng)失去了環(huán)境，因為先發(fā)國家已然存在?，F(xiàn)代化是否就是西方的現(xiàn)代化？現(xiàn)代化是否就一種模式？政府會計由收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)向引入權(quán)責發(fā)生制的改革是政府會計改革極為重要的措施之一。一些國家（如新西蘭、澳大利亞、加拿大、英國等）已經(jīng)舍去了傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制政府會計，而轉(zhuǎn)向權(quán)責發(fā)生制政府會計；也有一些國家（如日本、意大利）部分采用權(quán)責發(fā)生制政府會計；當然還有一些國家（如德國、法國）則對權(quán)責發(fā)生制政府會計提出了種種質(zhì)疑。顯然，政府會計改革也不是一種模式，照搬也不可能。確定政府會計目標、建立政府會計制度是現(xiàn)代治理的一項基礎(chǔ)性制度，既是改革問題、又是發(fā)展問題，本質(zhì)上是個發(fā)展問題。會計的發(fā)展是反映性的，是各種力量積聚、較量的結(jié)果，因還涉及價值取向，涉及政治、行政、社會公眾復雜的互動，無法預設(shè)方向。綜合治理結(jié)構(gòu)、法律環(huán)境和發(fā)展路徑分析，政府會計目標應立足于能夠滿足本國當下的現(xiàn)實需要?，斏匐m好，在泥濘的鄉(xiāng)間土路上，不一定能發(fā)揮作用，盡管價格不菲。
