江蘇省內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作自2008年開始啟動，筆者有幸參加省內(nèi)部審計協(xié)會組織的調(diào)研、評估手冊的編寫等項工作，所在單位還作為試點單位接受了審計質(zhì)量評估，2012年，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)文在全國內(nèi)部審計系統(tǒng)全面推進此項工作，筆者認為，內(nèi)部審計質(zhì)量評估是我國內(nèi)部審計工作與國際慣例接軌的一項開創(chuàng)性工作。本文試圖從理論與實踐的結合上對審計質(zhì)量評估在內(nèi)部審計工作中產(chǎn)生的促進作用做一個粗淺的論述。
一、內(nèi)部審計質(zhì)量評估的特點、作用
（一）質(zhì)量評估涵義及特點：根據(jù)《江蘇省內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）》的定義，審計質(zhì)量評估是由具備專業(yè)勝任能力的人員，以《內(nèi)部審計準則》為標準，對組織的內(nèi)部審計活動進行檢查，對內(nèi)部審計的管理和實施情況遵循《內(nèi)部審計準則》的情況作出評判和估價，根據(jù)《江蘇省內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）》的定義，評估工作是一種鑒證行為，即對內(nèi)部審計工作情況作出的評價和結論。但在江蘇的內(nèi)部審計實踐中，又進一步拓展了評估的功能，即同時又針對存在的不足提出改進建議，幫助內(nèi)部審計機構更好地履行職責，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，增加內(nèi)部審計工作的有效性。結合《江蘇省內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）》的定義和江蘇的實踐，筆者認為江蘇的內(nèi)部審計質(zhì)量評估有以下四個方面的特點：一是從評估內(nèi)容上看具有全面性。質(zhì)量評估是以質(zhì)量為核心的內(nèi)部審計全面評判估價，內(nèi)部審計質(zhì)量的評估內(nèi)容由屬性標準、工作標準、成效標準和創(chuàng)新標準四部分構成，涉及內(nèi)部審計的機構及人員、審計準則的執(zhí)行、制度的建立、工作的流程及信息技術，客戶滿意度和審計成果以及審計管理、技術方法和工作考核，涵蓋了內(nèi)部審計的全部內(nèi)容，因此內(nèi)部審計質(zhì)量評估不僅僅是對審計業(yè)務質(zhì)量的評價，而是對整個審計工作的全面評判估價，因此具有全面性；二是從評估的主體看具有權威性。從江蘇的實際情況看，內(nèi)部審計質(zhì)量評估不是一般意義上的中介機構的商業(yè)評估，而是政府機關指導下的行業(yè)管理部門實施的評判估價，從赴廣東的調(diào)查研究到《質(zhì)量評估手冊》的制定，都是在省審計廳的支持下由江蘇省內(nèi)審協(xié)會組織的，2008年10月由江蘇省審計廳和江蘇省內(nèi)部審計協(xié)會聯(lián)合制定下發(fā)了《關于在全省開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作的通知》以及《江蘇省內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）》。從實際操作的情況看審計質(zhì)量評估的工作小組，就是由省內(nèi)審協(xié)會的領導及審計廳有關部門的負責人組成的，所以由省內(nèi)審協(xié)會組織的評估質(zhì)量工作具有權威性；三是從操作模式看具有準確性。根據(jù)《江蘇省內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）》的規(guī)定，要求先進行自我評估然后外部評估，是內(nèi)部與外部相結合的評判估價，這種操作模式既發(fā)揮了內(nèi)部審計情況熟悉、資料詳盡的優(yōu)勢又保持了外部評估的獨立性，是在被評估單位自我評估的基礎上的外部審定，這種內(nèi)外結合的模式能夠保證評估結果的準確性；四是從發(fā)展的眼光看具有持續(xù)性。任何事物都是發(fā)展的，變化的，不是一成不變的。內(nèi)部審計工作也是如此，一次評估的結果不是一個單位一勞永逸終身的結論，不是靜止的一成不變的結論，是動態(tài)的。《江蘇省內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）》及《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）》都規(guī)定五年為一個評估周期，所以具有持續(xù)性的特點。
（二）質(zhì)量評估的作用：一是質(zhì)量評估最主要作用是提高內(nèi)部審計機構和人員履行職責的規(guī)范化水平，促進內(nèi)部審計工作有效開展，推動內(nèi)部審計的專業(yè)化管理；二是促進內(nèi)部審計工作堅持以科學發(fā)展觀為統(tǒng)領，認真履行內(nèi)部審計職責；三是積極推動內(nèi)部審計不斷探索內(nèi)部審計的新模式和新領域，努力提高內(nèi)部審計質(zhì)量和水平；四是促進規(guī)范審計工作秩序、促進審計工作有序開展；五是促進構建和諧的審計環(huán)境，取得各級單位領導和審計對象的理解和支持；六是促進內(nèi)部審計工作轉型和發(fā)展的內(nèi)在需要，有效地促進內(nèi)部審計機構和廣大內(nèi)審人員切實執(zhí)行內(nèi)部審計準則，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用；七是推動審計文化建設?！柏熑?、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”是審計文化的核心價值觀，質(zhì)量評估將引導審計人員打造“善學習、顧大局、勇開拓”的審計文化氛圍。
二、內(nèi)部審計質(zhì)量評估的內(nèi)容重點及方法步驟
（一）內(nèi)容重點。江蘇內(nèi)部審計質(zhì)量評估在內(nèi)容上分為四個標準。第一是屬性標準。根據(jù)《手冊》設定的條款，即為內(nèi)部審計工作對機構和人員的要求，是評估內(nèi)部審計機制建立和完善的主要標準之一。通過對內(nèi)部審計的目標、權力和職責、獨立性與客觀性、熟練性與應有的職業(yè)審慎性、質(zhì)量保證與改進程序等方面的符合程度的檢查審閱，評估內(nèi)部審計機構在組織中的地位。第二是工作標準。根據(jù)《手冊》設定的條款，重點是評估審計準則執(zhí)行、審計制度建立、審計工作流程及信息技術運用四個方面，即為內(nèi)部審計工作的執(zhí)業(yè)要求，是評估內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)行為的重要標準之一，通過對《中國內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計具體準則》、《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務標準》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等的執(zhí)行程度的檢查審閱，評價內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量和道德水準的高低。第三是成效標準。根據(jù)《手冊》設定的條款，即為內(nèi)部審計工作對成果和效應的要求，是評估內(nèi)部審計工作最終結果的重要標準之一，通過單位組織經(jīng)營狀況、管理水平以及審計意見的落實率、審計建議的采納率的程度等檢查審閱，評估內(nèi)部審計業(yè)績的優(yōu)劣。第四是創(chuàng)新標準。根據(jù)《手冊》設定的條款，即為內(nèi)部審計創(chuàng)造性的要求，是評估內(nèi)部審計工作活力的重要標準之一，通過對內(nèi)部審計管理、審計技術方法、審計工作考核以及審計最佳實務等的創(chuàng)新程度的檢查審閱，評估內(nèi)部審計工作內(nèi)在的生命力。筆者認為，江蘇內(nèi)部審計質(zhì)量評估的內(nèi)容包括了內(nèi)部審計的地位、機制、職業(yè)水平，工作業(yè)績以及發(fā)展活力等，構成了相對嚴密的評估體系，以此為標準對內(nèi)部審計工作進行客戶評判估價，對內(nèi)部審計工作的發(fā)展無疑是一個有力的推動。（二）方法步驟。筆者所在的江蘇石油分公司有幸作為江蘇省內(nèi)部審計協(xié)會的試點單位，接受江蘇內(nèi)部審計協(xié)會組織的審計質(zhì)量評估，根據(jù)《手冊》的規(guī)定和此次的實踐，筆者認為，內(nèi)部審計質(zhì)量評估大致可以分為三個階段。1. 自我評估階段。筆者認為這一階段即是為外部評估提供資料的過程，也是自我認識、自我完善和自我提高的過程。筆者所在單位在這一階段主要做了以下工作：一是學習培訓。三次組織自評估小組人員和全系統(tǒng)審計人員認真學習《江蘇省內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》的具體內(nèi)容要求，特別是認真研究了評估內(nèi)容的四個方面的標準；二是成立了評估組織。內(nèi)部審計質(zhì)量評估組長由江蘇分公司總會計師擔任，副組長由審計處處長擔任，審計處同志全部參加；三是確定評估的范圍。評估范圍是2011年度的內(nèi)部審計工作和審計項目；四是收集評估資料。包括整理審計規(guī)章制度、業(yè)務流程等相關文件、審計工作發(fā)展規(guī)劃、要點、總結、審計項目清單等文書資料；五是從2011年11月起對2010年審計工作開展評估。對四大項137個子細目進行評估打分；六是開展了訪談和問卷調(diào)查。主要采用了上門走訪、座談及發(fā)放調(diào)查問卷等多種方式方法。在審計客戶滿意度方面，請18家省公司的平級部門和地（市）分公司進行審計客戶的滿意度問卷調(diào)查；在審計成果方面，請18個省公司的平級部門和地（市）分公司及省公司經(jīng)理進行評價和評分；七是匯總評分并撰寫評估報告，同時對本次內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作進行總結，并對發(fā)現(xiàn)存在的問題和不足，制定了整改措施，分步逐步整改到位。2. 外部評估階段。這是質(zhì)量評估的核心階段，2011年12月8日起，江蘇省內(nèi)部審計協(xié)會評估組對筆者所在單位進行審計質(zhì)量評估。筆者注意到，根據(jù)《評估手冊》的規(guī)定外部評估主要進行了三方面的工作：一是訪談、座談和問卷調(diào)查。共計訪談不同層面人員14名。其中訪談省公司領導4人、省公司部門負責人6名，地（市）分公司經(jīng)理4人，做到了反映情況實際，回答問題客觀，了解情況真實。另向省公司領導、省公司平級部門、被審計單位發(fā)放問卷調(diào)查，分別收回客戶滿意度及審計成效調(diào)查表15 份和20份。還對21名審計人員全部進行了問卷調(diào)查，并對省公司審計處5人進行了有關問題的座談；二是查閱文檔，檢查了審計機構的設置、人員的專業(yè)職稱、崗位資格、崗位職責、審計規(guī)章制度、業(yè)務流程、審計規(guī)劃、審計總結、會議紀要、領導批示、審計通報、審計項目清單、審計檔案底稿、審計報告等文書資料，并重點對2011年度的7個不同類型的審計項目的審計檔案進行全面細致的檢查評估；三是量化評分。在充分檢查的基礎上對筆者所在單位內(nèi)部審計工作評為94.366分，出具了初步評估報告，得出了“總體遵循”的結論。于2012年2月向筆者單位書面征求了意見。3. 報告整改階段。筆者認為這是評估工作的延伸，是深化評估的成效過程，也是評估工作最有現(xiàn)實意義的工作。2012年4月19日，江蘇省內(nèi)部審計協(xié)會評估組來筆者單位召開了省公司領導參加的評估情況通報會，正式通報了評估結果，提出了意見建議。公司領導及相關處室、經(jīng)營部門的負責人20人參加了會議。根據(jù)評估結果江蘇省內(nèi)部審計協(xié)會認為，筆者所在單位的內(nèi)部審計工作為公司內(nèi)部提供了較好的服務，發(fā)現(xiàn)了經(jīng)營管理中存在的問題，并督促被審計單位整改，發(fā)揮了內(nèi)部審計“啄木鳥”、“保健醫(yī)生”的作用。審計組織制度較為健全，業(yè)務工作制度完善，工作成效明顯，在內(nèi)部審計創(chuàng)新轉型方面取得了新的突破，總結出了新的經(jīng)驗。同時評估小組通過檢查評估認為筆者所在單位內(nèi)部審計工作存在三個問題：一是在屬性標準的專職審計人員中缺少電子數(shù)據(jù)處理、基建工程、法律專業(yè)人員；二是審計查出問題的整改率還有待于提高；三是在審計實施方案還存在不夠細化、個別審計工作底稿存在反映的問題缺乏政策依據(jù)和相關的法規(guī)支持等問題。這種充分的溝通和交流，使得筆者所在單位的領導能夠高度重視審計工作存在的問題，評估工作的成效更加顯著，會后筆者所在單位的領導專門召集會議，提出的整改措施有：一是逐步在專職審計人員配備電子數(shù)據(jù)處理、基建工程、法律等專業(yè)人員；二是將審計問題的整改率逐步納入被審計單位的綜合考核，以促進被審計單位提高生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理水平；三是進一步完善細化審計工作流程，特別是對審計查出的問題要嚴格引用法律法規(guī)支持。上述存在的問題和不足，筆者所在單位很快就制定了整改措施，分步整改到位。
三、審計質(zhì)量評估的效果筆者認為，審計質(zhì)量評估對所在單位的內(nèi)部審計工作產(chǎn)生了巨大的推動作用，其效果主要體現(xiàn)在：
（一）審計的地位得到提升。評估中自評階段的上門走訪、外評階段的深入訪談及問卷調(diào)查使得審計工作的目的意義和審計的成效深入人心，各個層面的人員對審計工作的重要性更加了解。通過評估使得審計的目標、權力和職責更加明確。在人員配備方面筆者單位將逐步在專職審計人員配備電子數(shù)據(jù)處理、基建工程、法律等專業(yè)人員。公司的領導層對審計工作進一步認可，重大的經(jīng)營決策及分析會都通知審計部門參加，審計的地位得到提升。
（二）審計人員的素質(zhì)得到了提高。審計人員在學習《江蘇省內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》的過程中對審計工作標準更加明確，在審計準則、審計制度、審計工作流程及信息技術運用方面共有80多項明細要求，在2012年的審計工作當中切實實施。對評估報告中提出的個別審計實施方案不夠細化、個別審計工作底稿存在反映的問題缺乏政策依據(jù)和相關的法規(guī)支持等問題更是一次難得的實戰(zhàn)教育，通過評估廣大審計人員在進一步完善審計工作的流程，提升審計業(yè)務方面得到了進一步加強，整體素質(zhì)得到了提高。
（三）審計工作制度進一步完善。外部評估檢查了江蘇分公司的31項審計工作制度，總的來看審計工作制度完善，有章可循，但在后續(xù)的跟蹤檢查及對審計意見的跟蹤落實方面還缺少強有力的制度，我們將進一步完善這方面的工作制度，同時考慮逐步將對審計意見的落實情況納入地（市）分公司的工作考核，把審計意見和建議的執(zhí)行力確實落到實處，審計評估進一步促進了審計工作制度進一步完善。
（四）審計的運行機制進一步完善。外部評估檢查了江蘇分公司2011 年的審計項目999項，其中管理效益審計、專項審計等16項，其余的983 項是工程結算審核及項目竣工決算審計。工程結算審核及項目竣工決算審計占98%。通過評估我們強化了工程技術專業(yè)人員的培養(yǎng)和培訓，工程技術人員引進已經(jīng)納入公司領導的議事日程。同時我們還調(diào)整了審計的運行機制，將2006年以來設置的蘇南、蘇北及蘇中三個分處增加了一個工程分處,配備了3名工程審計人員，辦公地點在省公司，專門負責工程審計事項，強化了工程審計的力量。
（五）審計質(zhì)量評估促進了審計環(huán)境的和諧。和諧的審計環(huán)境對做好審計工作至關重要。評估中自評階段的上門走訪、外評階段的深入訪談，都對開展內(nèi)部審計工作的重要性、迫切性和工作成效進行了廣泛的宣傳，得到了各個被審計單位的領導，有關部門的廣泛認同和認可，進一步促進了審計外部環(huán)境的和諧。江蘇省內(nèi)部審計協(xié)會首開國內(nèi)先河，將國際通行的IIA內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估引入國內(nèi)，是一項極具有開創(chuàng)性、前瞻性的工作。是一項把國際通行慣例與中國實際相結合具有中國特色的工作，無疑對內(nèi)部審計工作以極大的推動。
（作者許建明單位：江蘇石油分公司審計處）
