內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)客觀、獨(dú)立的專業(yè)性活動(dòng)，主要通過建立規(guī)范化的方法，對(duì)組織活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并改善風(fēng)險(xiǎn)管理，發(fā)揮控制和治理的作用，保證企業(yè)流程架構(gòu)的合理性和內(nèi)部控制的有效運(yùn)行等，從而給企業(yè)增值。國企內(nèi)審經(jīng)過二十幾年的發(fā)展，雖取得了一定的成效。但現(xiàn)階段仍存在一系列問題，影響著企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展。
一、國企內(nèi)審中存在的問題國企內(nèi)審的目標(biāo)和職能模糊不清。內(nèi)部審計(jì)是公司治理不可或缺的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，也是保障企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、保證經(jīng)營合法合規(guī)及資產(chǎn)安全的重要手段。但是，在現(xiàn)行國企的內(nèi)審制度中，內(nèi)審目標(biāo)仍以財(cái)務(wù)上的查錯(cuò)糾弊為主，簡單地把內(nèi)部控制局限在財(cái)務(wù)領(lǐng)域。內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，缺乏獨(dú)立性。在內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置上，一些國有企業(yè)的內(nèi)審部門在企業(yè)組織中的地位較低，甚至將內(nèi)部審計(jì)歸總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)，或是與其他機(jī)構(gòu)合并，這樣，企業(yè)內(nèi)審工作的開展會(huì)在受到不利牽制和干預(yù)，不能保證審計(jì)組織的獨(dú)立性，難以發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用。
人員配置單一化，審計(jì)觀念、審計(jì)方式落后。內(nèi)審人員多為財(cái)務(wù)背景，對(duì)業(yè)務(wù)和信息系統(tǒng)了解不夠，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等情況普遍存在。國企內(nèi)部審計(jì)主要重視對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，而忽略對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事前的審計(jì)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事中的分析、防范等，從而導(dǎo)致對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能實(shí)施全過程的監(jiān)控，不能及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、防范和應(yīng)對(duì)。
二、案例徐明（化名） 是某國企審計(jì)監(jiān)察部門工作人員，他在對(duì)《企業(yè)觀察報(bào)》記者談到所供職國企內(nèi)部審計(jì)時(shí)，使用最多的詞匯是“無奈”。他說，“內(nèi)部審計(jì)部門可能是國企眾多部門最為無奈的一個(gè)部門，查到哪個(gè)部門有問題，很多時(shí)候就會(huì)有來說情的?？倳?huì)歸納出種種理由，“市場競爭需要”是最為冠冕堂皇的理由。再加上關(guān)系套關(guān)系，總會(huì)有高層來打招呼，這時(shí)候我們就會(huì)很無奈?！睋?jù)了解，這些來打招呼的國企高管，往往又總是業(yè)務(wù)部門有分量的人。有時(shí)候，他們甚至?xí)?duì)徐明撂下狠話，到年底完不成任務(wù)，就讓企業(yè)上萬員工找徐明說理。徐明說，查出問題不處理肯定不行，處理又要面對(duì)上層的壓力，只好拿不起眼的人開刀。他說，“我們管這不叫背黑鍋，而是為部門做貢獻(xiàn)。這邊處罰，那邊總是會(huì)以各種名目進(jìn)行補(bǔ)償，經(jīng)濟(jì)上反正吃不了虧。”案例分析各種“打招呼”的現(xiàn)象，必然會(huì)給問題的判斷帶來壓力。這同時(shí)也是內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)審人員缺乏獨(dú)立性和專業(yè)性的重要體現(xiàn)。只有建立起完善的機(jī)制，內(nèi)審人員樹立起主動(dòng)的態(tài)度并積極提升專業(yè)能力，才能保證國企內(nèi)審的有效運(yùn)行。
三、完善國企內(nèi)審工作的對(duì)策明確內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和職能。國企內(nèi)審應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理服務(wù)，從財(cái)務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營和管理的各個(gè)方面，做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，以內(nèi)控為主線組織開展內(nèi)部審計(jì)，使內(nèi)審能夠更好地實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)，監(jiān)督管理企業(yè)內(nèi)各部門的經(jīng)營情況。增強(qiáng)國企內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。加強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性，建議內(nèi)部審計(jì)由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，使審計(jì)計(jì)劃安排、審計(jì)方法措施更有針對(duì)性。避免內(nèi)審由企業(yè)管理層直接領(lǐng)導(dǎo)等情況存在，減少高管對(duì)內(nèi)審的人為干預(yù)甚至威脅。完善內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，建立審計(jì)工作問責(zé)制度。對(duì)于審計(jì)人員玩忽職守、重大審計(jì)錯(cuò)漏、重大線索遺失和重大違紀(jì)、違法事項(xiàng)不披露，或者未按規(guī)定履行審計(jì)工作職責(zé)，要追究審計(jì)人員責(zé)任，以促進(jìn)提高審計(jì)質(zhì)量。建立有效的競爭激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的考核，建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制，以提高內(nèi)部審計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。建設(shè)好一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。首先，要求內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平，必須對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，牢固掌握國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度，才能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行有效審計(jì)和客觀、公正的評(píng)價(jià)，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù)；其次，內(nèi)審人員題需要有較為扎實(shí)的基本功、業(yè)務(wù)能力和審慎的工作態(tài)度，同時(shí)要不斷的補(bǔ)充、學(xué)習(xí)各種新型的技能、工具。形成良好的控制環(huán)境。影響控制環(huán)境的因素包括：企業(yè)的董事會(huì)、企業(yè)管理者的素質(zhì)與管理哲學(xué)、組織結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、人力資源管理政策和內(nèi)部審計(jì)等，其中內(nèi)部審計(jì)在控制環(huán)境中扮演著非同一般的角色。而另一方面，企業(yè)管理者素質(zhì)等因素的提高也對(duì)控制環(huán)境起著至關(guān)重要的作用，減少對(duì)內(nèi)審人員的“負(fù)面”施壓，從而有提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和專業(yè)性。好的控制環(huán)境的建立，有利于充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。參考文獻(xiàn)〔1〕王麗英．誰是內(nèi)審走向獨(dú)立的“攔路虎”？〔J〕財(cái)會(huì)信報(bào).〔2〕江麗華．國企內(nèi)部審計(jì)問題探究〔J〕．財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)）.〔3〕邊永玲．國企內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及控制〔J〕．中國外資.（作者鄭碩 單位：博觀咨詢）
