自1981 年3 月NAA（全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）下屬的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（MAPcommittee，美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的前身）發(fā)布《管理會(huì)計(jì)公告1A：管理會(huì)計(jì)的定義》以來(lái)，美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）累計(jì)發(fā)布了60 多項(xiàng)管理會(huì)計(jì)公告（SMAs）。由于新增、修訂、合并、廢止等原因，形成了現(xiàn)在的約40 項(xiàng)公告。SMA的發(fā)布為其他國(guó)家或國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定指南提供了藍(lán)本，英國(guó)、加拿大等國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（I原FAC）紛紛發(fā)布自己的指南。旨在“為會(huì)員及廣大工商業(yè)集團(tuán)提供有關(guān)管理會(huì)計(jì)的概念、政策及實(shí)務(wù)方面的權(quán)威性指導(dǎo)”的SMA，同時(shí)也為其他國(guó)家或國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定管理會(huì)計(jì)公告、應(yīng)用指南或?qū)崉?wù)指引提供了最佳借鑒。
回顧SMA 的演變歷程，2005 年是一個(gè)重要節(jié)點(diǎn)。2005 年初，IMA 總部領(lǐng)導(dǎo)層發(fā)生了較大變動(dòng)，同年IMA 決定對(duì)SMAs進(jìn)行大規(guī)模修訂：廢止了近一半的SMAs，同時(shí)又增補(bǔ)了近10 項(xiàng)新的公告。對(duì)比2005 年大規(guī)模修訂前后SMAs 體系的變化，可以為我國(guó)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)提供很多有益的啟示。通過(guò)對(duì)比大規(guī)模修訂前后SMAs 體系的變化，可以發(fā)現(xiàn)如下幾個(gè)明顯變化。第一，MAP committee 早期頒布的3~5項(xiàng)與日常財(cái)務(wù)管理相關(guān)的公告在修訂后均被廢止了。第二，早期發(fā)布的11 項(xiàng)與日常成本管理相關(guān)的公告，除“直接材料成本的定義與計(jì)量”經(jīng)修訂被保留外，其余均被廢止了。第三，在戰(zhàn)略成本管理模塊中，除早期的“實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算”被修訂保留外，相關(guān)公告逐漸擴(kuò)展到了6項(xiàng)，內(nèi)容極為豐富充實(shí)。第四，IMA 陸續(xù)頒布的14 項(xiàng)與企業(yè)績(jī)效管理相關(guān)的公告，與早期發(fā)布的二項(xiàng)相關(guān)公告相比，廣度與深度都得到了極大的拓展。第五，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，雖然前后期均只有二項(xiàng)公告，但從框架、要素及其整合到實(shí)施的工具和技術(shù)，二者的區(qū)別可謂不可同日而語(yǔ)。
借鑒國(guó)際慣例，考察國(guó)際慣例的發(fā)生、發(fā)展和演變過(guò)程，我們可以得到如下啟示。首先，要科學(xué)界定管理會(huì)計(jì)的外延和內(nèi)涵。這對(duì)于從頂層設(shè)計(jì)的高度謀劃制定管理會(huì)計(jì)指引體系的框架和具體指引具有重要指導(dǎo)意義。究其原因，是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)目前已經(jīng)發(fā)展至高級(jí)階段，與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比，其范疇已被大大拓展了。其次，現(xiàn)階段應(yīng)突出制定并頒布與日常管理實(shí)務(wù)相關(guān)的具體指引。即使是那些已被國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體廢止的實(shí)務(wù)指南，只要它適用于中國(guó)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，我們就應(yīng)制定發(fā)布實(shí)施，而不能脫離中國(guó)實(shí)際片面追求所謂國(guó)際趨同。從這一指導(dǎo)思想出發(fā)，現(xiàn)階段制定頒布的管理會(huì)計(jì)指引應(yīng)突出二類實(shí)務(wù)：與日常成本管理相關(guān)的慣例和方法（包括標(biāo)準(zhǔn)成本制度等），以及與日常財(cái)務(wù)管理相關(guān)的慣例和方法。關(guān)于后一類管理會(huì)計(jì)公告，曾任IMA 學(xué)術(shù)研究部副總裁的Raef ALawson 博士說(shuō)過(guò)，“管理會(huì)計(jì)和企業(yè)的管理實(shí)踐是緊密結(jié)合在一起的，這也是IMA 發(fā)布《管理會(huì)計(jì)公告》的初衷，旨在面向全球財(cái)務(wù)領(lǐng)域提供有關(guān)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理理念、政策和實(shí)踐等方面的應(yīng)用型指導(dǎo)方針，幫助從業(yè)人員和學(xué)生理解管理會(huì)計(jì)的知識(shí)體系及其在當(dāng)下的實(shí)際應(yīng)用?！边@表明，把與日常財(cái)務(wù)管理相關(guān)的慣例和方法納入我國(guó)管理會(huì)計(jì)指引體系不僅是可行的，而且是必須的。第三，以完善提升我國(guó)企業(yè)的最佳實(shí)踐為基礎(chǔ)制定戰(zhàn)略成本管理、企業(yè)績(jī)效管理和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控具體指引。戰(zhàn)略成本管理、企業(yè)績(jī)效管理和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控等領(lǐng)域給傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)帶來(lái)的持續(xù)挑戰(zhàn)，使得它們也成為管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新思想、創(chuàng)新工具和技術(shù)不斷涌現(xiàn)的源泉，是管理會(huì)計(jì)最具生機(jī)與活力的領(lǐng)域，也是管理會(huì)計(jì)國(guó)際慣例日益關(guān)注的重心。同時(shí)也正因如此，這些領(lǐng)域的部分國(guó)際慣例相對(duì)于國(guó)內(nèi)實(shí)踐而言可能是超前的，照搬照抄違背了問(wèn)題導(dǎo)向和需求導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)指引體系制定原則。因此，對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)在這三個(gè)領(lǐng)域已有的最佳實(shí)踐進(jìn)行總結(jié)、完善和提升，以此為基礎(chǔ)制定頒布相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)指引便成為一種較好的選擇。
