為了規(guī)范小企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和報告等會計核算行為,促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,我國于2011 年發(fā)布了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》,自2013 年1 月1 日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的發(fā)布和實施，對提高小企業(yè)會計信息質(zhì)量、降低小企業(yè)財務(wù)調(diào)整成本起到了積極的作用。但本人覺得《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中也存在一些不甚合理之處，故結(jié)合《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)具體規(guī)定，對以下幾個方面的問題進行了思考，以期共同商榷。
一、自行建造固定資產(chǎn)的成本確定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第二十八條規(guī)定：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出(含相關(guān)的借款費用)構(gòu)成。也就是說，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對自行建造固定資產(chǎn)的成本確定與《企業(yè)會計制度》、原《小企業(yè)會計制度》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的規(guī)定是不同的，后三者的確定標(biāo)準(zhǔn)均為達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出。應(yīng)該說，以竣工決算為標(biāo)準(zhǔn)，是1993 年頒發(fā)的原行業(yè)會計制度當(dāng)中的規(guī)定，具有很大的人為調(diào)節(jié)性和隨意性?！镀髽I(yè)會計制度》、原《小企業(yè)會計制度》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的確定標(biāo)準(zhǔn)彌補了原行業(yè)會計制度的不足，在一定程度上減少了會計利潤的人為調(diào)節(jié)，提高了會計信息的質(zhì)量，是在原行業(yè)會計制度上的一個進步。但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條第二款規(guī)定：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》為了與稅法一致，重新將自行建造固定資產(chǎn)的成本確定為建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出(含相關(guān)的借款費用)。如《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》僅僅為了與稅法保持一致，而導(dǎo)致可能降低會計信息質(zhì)量，其合理性是值得商榷的。本人認(rèn)為，自行建造固定資產(chǎn)的成本還是為達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出比較合理。
二、匯兌收益計入營業(yè)外收入《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第六十八條規(guī)定：小企業(yè)的營業(yè)外收入包括匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等?！镀髽I(yè)會計制度》、原《小企業(yè)會計制度》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對匯兌收益均是在“財務(wù)費用”科目中作為減項來核算的，與之對應(yīng)的是匯兌損失作為財務(wù)費用的增項來核算，如同利息收入和利息支出在“財務(wù)費用”科目中的核算。但《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》單獨將匯兌收益列入“營業(yè)外收入”科目來核算，與廣大財務(wù)工作者的原有思維和習(xí)慣不太一致，其恰當(dāng)性值得考慮。另外，很多企業(yè)賬面上既有外幣債權(quán)，又有外幣債務(wù)，加之匯率上下波動頻繁，這樣就會增加企業(yè)準(zhǔn)確區(qū)分匯兌收益和匯兌損失具體金額的難度，一定程度上增加了財務(wù)核算的工作量和復(fù)雜性。實務(wù)中，如果匯兌損失和匯兌收益都在“財務(wù)費用”科目中核算，每月一般只計算出匯兌損益的具體凈額列入財務(wù)費用就可以了。因此，本人認(rèn)為小企業(yè)發(fā)生的匯兌收益還是在財務(wù)費用中核算較為合理，能夠體現(xiàn)出會計核算簡單又合理的精神。
三、長期投資損失計入營業(yè)外支出《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第二十一條和第二十六條規(guī)定：小企業(yè)長期債券(或股權(quán))投資符合本準(zhǔn)則所列相關(guān)條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券(或股權(quán))投資，作為長期債券(或股權(quán))投資損失，應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券(或股權(quán))投資賬面余額。上述規(guī)定是對長期債券(或股權(quán)) 投資持有期間發(fā)生減值而言的，如處置長期債券(或股權(quán))投資時發(fā)生了損失，則是計入投資收益。這樣就造成同是投資損失，但核算損失的具體科目不同。如此規(guī)定意義不大，反而增加了小企業(yè)投資損失核算的復(fù)雜性。本人認(rèn)為，無論是持有期間發(fā)生的投資損失還是處置時候發(fā)生的投資損失，都統(tǒng)一在“投資收益”科目中核算較為合理。
四、現(xiàn)金流量表未能單獨反映減資款退回《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對現(xiàn)金流量表進行了較多簡化，其中與《企業(yè)會計制度》、原《小企業(yè)會計制度》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相比，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中刪除了“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”這一內(nèi)容。對于小企業(yè)減資退回投資者的現(xiàn)金原來可以在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映，而現(xiàn)在的小企業(yè)現(xiàn)金流量表中已找不到較為對應(yīng)的行次來填列了。實務(wù)中，小企業(yè)減資退回投資者的現(xiàn)金一般以負數(shù)反映在“吸收投資者投資收到的現(xiàn)金”中，但這與經(jīng)營、投資和籌資等三項活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量具體金額(非收支凈額)一般不會出現(xiàn)負數(shù)這一原則相違背。所以，本人認(rèn)為小企業(yè)的現(xiàn)金流量表應(yīng)該在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中增加“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”這一內(nèi)容，以便合理反映小企業(yè)減資退回投資者的現(xiàn)金流量情況。
作者:高燕 單位:永康市交通運輸局
