成本管理與行業(yè)特點(diǎn)存在著密切關(guān)系，不同行業(yè)的生產(chǎn)流程、經(jīng)營(yíng)管理、產(chǎn)業(yè)環(huán)境等都存在著差異，企業(yè)需要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)的成本管理。光伏產(chǎn)業(yè)是我國(guó)的戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)，具有廣闊的發(fā)展前景，但當(dāng)前，由于經(jīng)濟(jì)危機(jī)、美歐雙反、產(chǎn)能過(guò)剩等多重打擊，光伏企業(yè)面臨著非常嚴(yán)峻的形勢(shì)，市場(chǎng)利潤(rùn)幾乎被完全擠壓，現(xiàn)金流也陷入異常緊張的境地。如何通過(guò)科學(xué)管理，有效降低生產(chǎn)成本，成了目前國(guó)內(nèi)晶硅光伏企業(yè)亟需解決的問(wèn)題。浙江矽盛電子有限公司（以下簡(jiǎn)稱矽盛電子）是一家太陽(yáng)能電池硅片研發(fā)及生產(chǎn)企業(yè)，屬典型的光伏企業(yè)。近年來(lái)，矽盛電子結(jié)合晶硅光伏行業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)成本管理進(jìn)行探索和創(chuàng)新，走出了一條高效的精準(zhǔn)成本管理之路。
一、晶硅光伏行業(yè)的特點(diǎn)與面臨的困境
（一）晶硅光伏行業(yè)的特點(diǎn)晶硅光伏行業(yè)是一個(gè)新興行業(yè)，具有一些自身獨(dú)有的特點(diǎn)：（1）硅材料品質(zhì)復(fù)雜多樣，價(jià)格相差很大，處理工藝程序也各不相同；（2 ）硅材料價(jià)格起伏不定，上下浮動(dòng)懸殊；（3 ）原材料晶硅和終端產(chǎn)品電池組件嚴(yán)重依賴國(guó)際市場(chǎng)；（4）電力等能源消耗比較大；（5 ）行業(yè)生產(chǎn)成本比較高，技術(shù)革新改進(jìn)頻繁。
（二）目前面臨的困境前幾年的非理性高速增長(zhǎng)，給光伏企業(yè)帶來(lái)了高庫(kù)存和過(guò)剩的產(chǎn)能；而近年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的持續(xù)低位運(yùn)行以及歐美國(guó)家的雙反打擊，更進(jìn)一步加劇了光伏企業(yè)的困難。1.原材料與終端產(chǎn)品“兩頭在外”，國(guó)內(nèi)晶硅光伏企業(yè)幾乎零利潤(rùn)維持生存?，F(xiàn)在，國(guó)家雖然審批了若干個(gè)太陽(yáng)能電站項(xiàng)目，但是相對(duì)于整個(gè)行業(yè)的產(chǎn)能來(lái)說(shuō)，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。政府雖出臺(tái)了許多支持政策，但是政策本身也有壓縮產(chǎn)能擠壓泡沫引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的意圖，政策效應(yīng)尚未明顯體現(xiàn)出來(lái)。陰馬滿亮結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)精準(zhǔn)成本管理要要矽盛電子的實(shí)踐探索LICAITIANDI 理財(cái)天地浙2.企業(yè)資金壓力過(guò)大。由于前幾年投資過(guò)大，而市場(chǎng)行情并不好，不少光伏企業(yè)出現(xiàn)了較重的債務(wù)包袱。當(dāng)前，由于宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)尚不明朗，金融機(jī)構(gòu)為控制風(fēng)險(xiǎn)，普遍存在限貸壓貸現(xiàn)象。在這種情況下，現(xiàn)金流成為光伏企業(yè)生存和發(fā)展的最重要因素。3.行業(yè)成本比較高，光伏產(chǎn)品應(yīng)用普及還有一定障礙。作為一種新能源的開發(fā)利用，光伏產(chǎn)品的生產(chǎn)成本還較高，在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)推廣普及還有一定的難度，需要大力進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，降低生產(chǎn)成本。
二、晶硅光伏企業(yè)成本核算管理新模式探索矽盛電子作為一家典型的光伏產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，和行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)一樣，也面臨著上述重重困難。但企業(yè)主動(dòng)苦練內(nèi)功，從管理上下工夫，仔細(xì)研究行業(yè)特點(diǎn)，認(rèn)真探索管理新模式，努力將成本控制在盡可能低的范圍，在幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)困境的同時(shí)，也進(jìn)一步提高了管理水平，為企業(yè)后續(xù)健康發(fā)展奠定了扎實(shí)的基礎(chǔ)。
（一）更新技術(shù)手段，實(shí)施財(cái)務(wù)信息化財(cái)務(wù)核算的信息化，不僅節(jié)省了核算時(shí)間，減輕了會(huì)計(jì)人員的工作壓力，使其從簡(jiǎn)單重復(fù)性的會(huì)計(jì)核算工作中解脫出來(lái)，而且為會(huì)計(jì)人員把更多的精力放在事前成本預(yù)測(cè)、日常成本控制和成本分析上創(chuàng)造了條件。矽盛電子根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)工藝和精細(xì)管理的實(shí)際需要，建設(shè)了局域網(wǎng)，通過(guò)引進(jìn)企業(yè)管理系統(tǒng)并進(jìn)行個(gè)性化二次開發(fā)，建立了信息共享平臺(tái)。為充分發(fā)揮系統(tǒng)的各種作用，服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理，矽盛電子不時(shí)組織相關(guān)的管理骨干、業(yè)務(wù)骨干、信息處理與分析操作人員等進(jìn)行培訓(xùn)、研討，不斷完善信息系統(tǒng)。精細(xì)、高效的信息化系統(tǒng)，為企業(yè)進(jìn)行成本核算管理創(chuàng)新和實(shí)踐夯實(shí)了基礎(chǔ)。
（二）規(guī)范基礎(chǔ)管理，實(shí)現(xiàn)精確的“批次跟蹤”在實(shí)現(xiàn)信息化的基礎(chǔ)上，根據(jù)晶硅光伏企業(yè)硅材料品質(zhì)復(fù)雜多樣、價(jià)格參差不齊相差懸殊的特點(diǎn)，矽盛電子設(shè)計(jì)了細(xì)致的批次跟蹤模型。對(duì)每一種物料進(jìn)行編碼的同時(shí)，對(duì)于不同的采購(gòu)批次分別賦予批次編碼。物料編碼隨著原材料、半成品、成品的加工過(guò)程會(huì)不斷變化，但是批次編碼從采購(gòu)入庫(kù)到銷售出庫(kù)都是唯一的。具體做法是，每一批物料采購(gòu)入庫(kù)，都賦予一個(gè)批次編碼（簡(jiǎn)稱玉類批次號(hào)），并進(jìn)行嚴(yán)格的跟蹤，在每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)出庫(kù)都要辦理規(guī)范的手續(xù)，生產(chǎn)過(guò)程中都要按要求填寫生產(chǎn)流程表。如果某個(gè)玉類批次號(hào)的物料從投入生產(chǎn)到最后產(chǎn)出都不與其他批次的物料組合，則這個(gè)玉類批次號(hào)可以從入庫(kù)跟蹤到產(chǎn)品出庫(kù)。在幾個(gè)玉類批次號(hào)的物料進(jìn)行組合配方的環(huán)節(jié)，為方便工作人員填寫生產(chǎn)流程表，我們會(huì)重新賦予一個(gè)特別的批次編碼（簡(jiǎn)稱域類批次號(hào)），域類批次號(hào)都會(huì)對(duì)應(yīng)若干個(gè)玉類批次號(hào)，并對(duì)各個(gè)玉類批次號(hào)物料的不同比重都有具體詳細(xì)的記錄。通過(guò)摸索和實(shí)踐，任何一個(gè)從公司出庫(kù)的產(chǎn)品，我們都能精確地量化出由哪些批次哪些種類的原材料組成的。
（三）結(jié)合管理流程優(yōu)化和技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行綜合成本分析，追求全面成本效益的提高在當(dāng)前嚴(yán)峻復(fù)雜的行業(yè)形勢(shì)下，只有全面成本降低了，企業(yè)在市場(chǎng)上才有競(jìng)爭(zhēng)力，才有生存空間。在全面成本效益管理方面，矽盛電子主要做了以下探索和實(shí)踐。1.將成本分析會(huì)議與管理流程優(yōu)化會(huì)議、技術(shù)創(chuàng)新會(huì)議相結(jié)合。在召開成本分析會(huì)議的同時(shí)，召開管理流程優(yōu)化會(huì)議和技術(shù)創(chuàng)新會(huì)議，在討論成本目標(biāo)完成情況、成本核算考核情況、以及成本核算分析反映出來(lái)的成本影響因素的同時(shí)，更注重并放手讓大家暢所欲言：企業(yè)管理流程是不是還能夠優(yōu)化？有沒(méi)有可以進(jìn)行技術(shù)革新的地方？通過(guò)這三項(xiàng)結(jié)合的會(huì)議，指導(dǎo)實(shí)際工作，實(shí)現(xiàn)管理的日臻完善和產(chǎn)品成本的持續(xù)降低。
2.建立鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的成本核算管理體系。（1）技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)，必須通過(guò)認(rèn)真的可行性論證和審批程序，確保技術(shù)創(chuàng)新的可行性和研發(fā)效益。（2）對(duì)技術(shù)研發(fā)的投入，在考慮現(xiàn)金流平衡的基礎(chǔ)上，不列入當(dāng)期成本考核的成本費(fèi)用，在技術(shù)研發(fā)成功并投入生產(chǎn)應(yīng)用后，將本項(xiàng)目的研發(fā)投入在12 個(gè)月內(nèi)平均攤銷。（3）對(duì)技術(shù)研發(fā)成功并投入生產(chǎn)應(yīng)用后帶來(lái)的效益提高，在扣除研發(fā)投入攤銷后，將30%左右獎(jiǎng)勵(lì)給技術(shù)研發(fā)小組，10%左右獎(jiǎng)勵(lì)給應(yīng)用生產(chǎn)部門。通過(guò)這樣的制度和激勵(lì)，不僅能夠讓技術(shù)部門主動(dòng)積極地爭(zhēng)取研發(fā)攻關(guān)成功，還能讓生產(chǎn)部門也享受技術(shù)創(chuàng)新帶來(lái)的成績(jī)和效益；不僅鼓勵(lì)成本考核部門重視技術(shù)創(chuàng)新，跟技術(shù)部門密切合作，還能積極將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題反饋給技術(shù)部門和管理部門，將技術(shù)創(chuàng)新的思想火花提供給技術(shù)部門。3.對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范管理，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行獨(dú)立核算。研發(fā)創(chuàng)新符合國(guó)家當(dāng)前政策導(dǎo)向。通過(guò)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的規(guī)范管理，企業(yè)可以向政府爭(zhēng)取財(cái)政資金補(bǔ)助。公司對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格的獨(dú)立核算，通過(guò)稅務(wù)部門備案后可以獲得加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。雖然當(dāng)前晶硅光伏企業(yè)沒(méi)有利潤(rùn)，但是由于加計(jì)扣除帶來(lái)的虧損留抵額可以在五年之內(nèi)彌補(bǔ)虧損，從長(zhǎng)期來(lái)看還是帶來(lái)了稅收成本的降低和全面成本效益的提高。
（四）以市場(chǎng)利潤(rùn)空間作為成本控制目標(biāo)當(dāng)前，晶硅光伏企業(yè)面臨著一個(gè)過(guò)剩的市場(chǎng)，是一個(gè)高度買方市場(chǎng)，產(chǎn)品利潤(rùn)已經(jīng)被市場(chǎng)對(duì)手?jǐn)D壓到極限，不可能有以我為主、自我設(shè)定產(chǎn)品利潤(rùn)、自我設(shè)定產(chǎn)品價(jià)格且銷售可以先預(yù)收貨款的日子。企業(yè)要想產(chǎn)品有利潤(rùn)，只有以市場(chǎng)利潤(rùn)空間為目標(biāo)，想方設(shè)法從自身各方面降低產(chǎn)品成本（不僅僅指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。以硅片多線切割加工業(yè)務(wù)為例：假如在市場(chǎng)上只能接到4 元/片的加工業(yè)務(wù)單，我們就根據(jù)原有數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，對(duì)這一成本核算管理目標(biāo)進(jìn)行分解：機(jī)器設(shè)備投入要多少？人員投入要多少？出片率、成品率要達(dá)到多少？切割砂漿的配比有沒(méi)有可能進(jìn)一步優(yōu)化？切割線的使用有沒(méi)有節(jié)省空間？每一刀切割需要多少時(shí)間，能不能提高效率？特別是可變成本、可控成本是我們關(guān)注的重點(diǎn)。在完成生產(chǎn)加工一個(gè)周期后（一個(gè)月甚至是一個(gè)星期），公司通過(guò)核算，分析目標(biāo)成本完成情況，哪一項(xiàng)完成比較好？哪一項(xiàng)沒(méi)有達(dá)到原來(lái)分解的目標(biāo)？原因分別是什么？并對(duì)全員、全過(guò)程、全面的成本管理進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化。
（五）以現(xiàn)金流盈余作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的底線在當(dāng)前的嚴(yán)峻形勢(shì)下，誰(shuí)能夠做好現(xiàn)金流管理，確?，F(xiàn)金流持續(xù)不斷，誰(shuí)就有機(jī)會(huì)度過(guò)經(jīng)濟(jì)危機(jī)、度過(guò)行業(yè)嚴(yán)冬。所以，通過(guò)成本核算管理的優(yōu)化和創(chuàng)新幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)優(yōu)秀的現(xiàn)金流管理，為企業(yè)創(chuàng)造持續(xù)向好的現(xiàn)金流，是當(dāng)前晶硅光伏企業(yè)最重要的戰(zhàn)略需求。矽盛電子在探索實(shí)踐中，建立了一套及時(shí)反映現(xiàn)金流流動(dòng)、構(gòu)成狀況分析的管理分析體系。1.在成本核算管理分析中，我們對(duì)不影響現(xiàn)金流的成本因素（如折舊、攤銷等）另外計(jì)算，并在現(xiàn)金成本核算后進(jìn)行附加分析。這樣，既能夠及時(shí)準(zhǔn)確地知道每一個(gè)周期、每一單業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流盈余情況，又能了解已開工機(jī)器設(shè)備、未開工機(jī)器設(shè)備的折舊對(duì)企業(yè)成本管理的影響。2. 在成本核算管理中高度重視資金成本的管控。通過(guò)對(duì)資金成本的管控，促使企業(yè)財(cái)務(wù)人員采取靈活多樣的融資手段以及各種融資方式的組合，以帶來(lái)整體資金成本的降低。3.合理利用信用票據(jù)，充分運(yùn)用商業(yè)信用效益。在供應(yīng)商的信用期內(nèi)，公司盡可能地實(shí)現(xiàn)“晚付”；在客戶接受的前提下，盡可能地實(shí)現(xiàn)“早收”。能收現(xiàn)金的，盡可能收取現(xiàn)金；不能收取現(xiàn)金的，銀行承兌匯票也盡可能及時(shí)收取入賬。公司還與銀行商議，以理財(cái)產(chǎn)品質(zhì)押的方式開出銀行承兌匯票，在將資金成本轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商的同時(shí)，大大提高了企業(yè)自身的資金收益。4.做好庫(kù)存控制，提高存貨周轉(zhuǎn)率。在不影響市場(chǎng)機(jī)會(huì)把握的基礎(chǔ)上，壓縮存貨庫(kù)存量，不僅減少了資金占用，還大大降低了存貨跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)優(yōu)秀的現(xiàn)金流管理，矽盛電子自2008 年金融危機(jī)以來(lái)一直保持著生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，既保證絕大部分機(jī)器設(shè)備不會(huì)因?yàn)殚e置而腐蝕銹化，還可以保持一支穩(wěn)定忠誠(chéng)的員工隊(duì)伍。在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好轉(zhuǎn)，產(chǎn)業(yè)行情回暖的時(shí)候，企業(yè)可以更快更高效地組織滿負(fù)荷生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，迎接市場(chǎng)高潮的到來(lái)。
三、結(jié)論在成本核算管理上，在新的產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)、市場(chǎng)環(huán)境下，我們應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)管理方法、管理模式、管理要求進(jìn)行不斷改革創(chuàng)新。因?yàn)槿魏慰茖W(xué)管理方法和管理思想都必須隨著行業(yè)特點(diǎn)、產(chǎn)業(yè)環(huán)境變化而變化，想一勞永逸地套用一種管理方法、管理模式是行不通的，唯有不斷改革創(chuàng)新才是企業(yè)生存發(fā)展之道。未來(lái)的成本核算管理模型體系將會(huì)趨向多樣化，將會(huì)更加適應(yīng)行業(yè)的要求、企業(yè)的要求和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化的要求。
作者：馬滿亮
單位：浙江矽盛電子有限公司
